四企業所得稅后續(hòuxù)管理實務第一頁，共38頁。一、企業所得稅后續管理政策(zhèngcè)依據1、國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見(yìjiàn)（國稅發[2021]88號）2、國家稅務總局關于加強企業所得稅后續管理的指導意見(yìjiàn)（稅總發[2021]55號）3、陜西省地方稅務局關于印發《企業所得稅后續管理辦法[試行]》的通知第二頁，共38頁。【學習(xuéxí)內容】一、企業所得稅后續管理政策依據(yījù)二、企業所得稅后續管理實務第三頁，共38頁。二、企業(qǐyè)所得稅后續管理實務（一）企業所得稅后續管理概念和意義企業所得稅后續管理是針對企業所得稅匯算清繳特殊申報項目實施的專業化管理。通過對企業年度申報的不征稅收入、遞延收入、境外所得及稅收抵免、資產損失、虧損彌補(míbǔ)、所得稅優惠項目等證據資料的完整性和與有關政策的符合性進行統一審核，達到對企業所得稅稅基和減免情況實行管理控制的目的。第四頁，共38頁。企業所得稅后續管理是在做好日常管理的基礎上，著力在企業所得稅管理的關鍵環節，主要利用臺賬管理和專家團隊管理等方法，大力依托信息化手段，重點對跨年度事項、重大事項、高風險事項和重點行業加強(jiāqiáng)跟蹤管理和動態監控的一種稅源管理方式。第五頁，共38頁。（二）企業所得稅后續管理的對象(duìxiàng)后續管理的對象(duìxiàng)涵蓋影響企業所得稅應納稅所得額和應納稅額的重要事項和重點行業，包括跨年度事項、重大事項、高風險事項和若干重點行業。第六頁，共38頁。跨年度事項是指對企業以后年度的應納稅所得額和應納稅額造成(zàochénɡ)實際影響的事項。跨年度事項主要包括：第七頁，共38頁。債務重組遞延所得、跨境重組遞延收入、政策性搬遷收入、公允價值變動凈收益(shōuyì)、權益法核算長期股權投資初始成本形成的營業外收入，政策性搬遷支出、跨年度結轉扣除的職工教育經費支出、廣告費和業務宣傳費支出、不征稅收入后續支出，固定資產和生產性生物資產折舊、無形資產和長期待攤費用攤銷、油氣資產折耗，虧損彌補，創業投資抵扣應納稅所得額，專用設備投資抵免應納稅額，等等。第八頁，共38頁。鑒于跨年度事項的遞延性質，需要通過臺賬管理(guǎnlǐ)等方法準確記錄該類事項對以后年度的稅收影響，便于跟蹤管理(guǎnlǐ)。第九頁，共38頁。重大事項涵蓋了稅務行政審批制度改革后管理(guǎnlǐ)方式發生重大改變的事項，以及一些對企業所得稅影響重大的、復雜的交易事項。第十頁，共38頁。前者主要包括企業所得稅優惠事項和資產損失稅前扣除事項，這類事項由審批改為備案或自行申報后，必須加強(jiāqiáng)對其真實性和合法性的后續管理。后者包括企業重組、清算、股權轉讓、居民企業間關聯交易、境外所得稅收抵免、跨地區經營匯總納稅、集團企業合并納稅等重點事項，這些事項交易過程復雜、交易方較多、交易信息不透明，有的還涉及稅源跨地區轉移，需要利用專家團隊、結合第三方信息等加強(jiāqiáng)后續管理。第十一頁，共38頁。（三）企業所得稅后續管理實務(shíwù)實行分類分級管理，建立重大風險事項控管制度和重點風險企業監控機制，提高風險應對的針對性和有效性；各市地稅局每年對發起審核的內容、主管稅務機關審核情況，以及發現(fāxiàn)的問題，要對照《企業所得稅后續管理一戶式臺賬》和審核說明材料進行必要的復核工作，復核后由企業主管稅務機關統一對審核問題進行進一步處理。第三十二頁，共38頁。鑒于跨年度事項的遞延性質，需要通過臺賬管理(guǎnlǐ)等方法準確記錄該類事項對以后年度的稅收影響，便于跟蹤管理(guǎnlǐ)。（現統稱備案類項目）4、國家稅務總局規定的其他(qítā)納入備案類管理的稅收優惠項目。(三)審核中發現(fāxiàn)企業不滿足稅收減免條件的，應立即取消其享受的減免優惠，并按規定恢復征稅，其中對于已通過相應資質認定機構認定的減免稅企業，應同時向認定機構同級地稅機關書面反映。堅持運用風險管理方法對企業(qǐyè)所得稅的全過程加強后續管理。（四）企業所得稅后續管理的方法第二十四頁，共38頁。高風險事項是企業所得稅管理中風險發生概率較高、易造成重大稅款(shuìkuǎn)流失的事項，如適用特殊性稅務處理的企業重組、上市公司限售股減持等交易事項。第十二頁，共38頁。由各市地稅局對企業所得稅申報管理系統集中的申報數據(shùjù)進行匯總分析，調取企業自行申報不征稅收入、遞延收入、境外所得及稅收抵免、資產損失、虧損彌補、所得稅優惠項目的企業名單，向轄區內主管稅務機關發起后續管理審核任務。(三)審核中發現(fāxiàn)企業不滿足稅收減免條件的，應立即取消其享受的減免優惠，并按規定恢復征稅，其中對于已通過相應資質認定機構認定的減免稅企業，應同時向認定機構同級地稅機關書面反映。第二十六頁，共38頁。債務重組遞延所得、跨境重組遞延收入、政策性搬遷收入、公允價值變動凈收益(shōuyì)、權益法核算長期股權投資初始成本形成的營業外收入，政策性搬遷支出、跨年度結轉扣除的職工教育經費支出、廣告費和業務宣傳費支出、不征稅收入后續支出，固定資產和生產性生物資產折舊、無形資產和長期待攤費用攤銷、油氣資產折耗，虧損彌補，創業投資抵扣應納稅所得額，專用設備投資抵免應納稅額，等等。第二十四頁，共38頁。在備案或自行申報后，以實質性審核為重點加強后續管理(guǎnlǐ)。強調通過專家評審對重大事項和重點行業實施團隊管理。針對項目特點、行業特征和區域差別，分別創設風險指標和風險特征庫，形成風險分析識別、等級排序和應對處理的閉環系統。通過應用臺賬，為匯繳后的申報表分析比對、風險評估和稅務檢查提供基礎資料。1、國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見(yìjiàn)高風險事項是企業所得稅管理中風險發生概率較高、易造成重大稅款(shuìkuǎn)流失的事項，如適用特殊性稅務處理的企業重組、上市公司限售股減持等交易事項。（六）企業所得稅后續管理的問題處理一、企業所得稅后續管理政策(zhèngcè)依據3、所得稅優惠項目，包括《陜西省地方稅務局關于發布﹤企業(qǐyè)所得稅減免稅管理辦法﹥的公告》(陜地稅公告2021年號)文件中規定的所有事先備案和事后備案管理項目。第二十六頁，共38頁。實行分類分級管理，建立重大風險事項控管制度和重點風險企業監控機制，提高風險應對的針對性和有效性；要將風險管理理念貫穿稅源專業化管理全過程，選取體現稅種特征的關鍵風險指標值，分地區(dìqū)、分企業規模、分行業類型建立風險預警指標體系、評估模型和風險特征庫，通過分析識別和等級排序，將高風險事項納入后續管理范圍。第十三頁，共38頁。重點行業是指企業所得稅稅種特征明顯、稅源較大、生產經營流程較復雜、管理難度較高的一些行業，如房地產開發企業、建筑企業、石油石化企業等。要結合應用企業所得稅行業管理操作指南，制定(zhìdìng)重點行業企業所得稅管理辦法，建立行業管理專家團隊，加大對重點行業的后續管理力度。第十四頁，共38頁。（三）企業所得稅后續管理實務(shíwù)后續管理的著力點應集中在企業備案或自行申報后、預繳申報后以及匯算清繳后的管理上，主要側重匯算清繳后的管理。第十五頁，共38頁。在備案或自行申報后，以實質性審核為重點加強后續管理(guǎnlǐ)。對列入備案管理(guǎnlǐ)的優惠項目，應在相關性審核的基礎上，加強對稅法與會計差異的審查，對跨年度優惠項目建立管理(guǎnlǐ)臺賬進行動態監控，通過納稅評估和稅務檢查對優惠項目的真實性和準確性進一步開展實質性審核。第十六頁，共38頁。對自行申報的資產損失項目，應區分項目、損失類型和申報形式，建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行(jìnxíng)風險評估，對需要實地核查的應及時進行(jìnxíng)核查。第十七頁，共38頁。在預繳申報后，以稅源實時監控為重點加強后續管理(guǎnlǐ)。定期分析本地區企業所得稅預繳情況，動態掌握本地區企業所得稅稅源重要變化和趨勢；對預繳稅款發生顯著變化的企業，及時了解分析收入變化的主要原因；審核納稅人是否按照規定的預繳方式進行預繳申報；加強對實際利潤額、減免稅額、特定業務預繳稅款和總分機構納稅人分配入庫稅款準確性的審核。第十八頁，共38頁。在匯算清繳后，以風險識別應對為重點加強后續管理。結合年度納稅申報表、財務會計報告、管理臺賬、中介機構鑒證報告以及獲取的各類內外部信息，運用企業所得稅風險特征庫，集中識別匯算清繳重要風險點，并區分風險性質、風險程度和納稅人遵從(zūncóng)行為特征，采用納稅提醒、納稅評估、稅務檢查等差異化和遞進式的策略實施風險應對。第十九頁，共38頁。企業所得稅匯算清繳申報期結束后，后續管理工作開始啟動。由各市地稅局對企業所得稅申報管理系統集中的申報數據(shùjù)進行匯總分析，調取企業自行申報不征稅收入、遞延收入、境外所得及稅收抵免、資產損失、虧損彌補、所得稅優惠項目的企業名單，向轄區內主管稅務機關發起后續管理審核任務。第二十頁，共38頁。企業主管稅務機關負責對上級發起的后續管理(guǎnlǐ)審核任務具體實施審核。審核工作主要包括案頭審核和延伸審核兩個部分。第二十一頁，共38頁。案頭審核專指資料完整性審核，即根據本辦法規定的案頭審核內容，審核特殊申報項目的證據(zhèngjù)資料是否齊備、有效。延伸審核專指政策符合性審核，即根據本辦法規定的延伸審核內容，審核申報表間邏輯關系是否正確，特殊申報項目的證據(zhèngjù)資料是否與申報項目相關，有關數據計算是否準確，是否符合規定的享受政策的范圍、標準等。第二十二頁，共38頁。對于已在匯算清繳期間按照所得稅減免稅管理規定及政策性搬遷或處置(chǔzhì)收入管理規定，報送了相關資料并完成備案的所得稅優惠項目和遞延收入項目，后續管理為對企業申報時報送備案資料的延伸審核。第二十三頁，共38頁。（四）企業所得稅后續管理的方法后續管理方法主要(zhǔyào)有臺賬管理、專家團隊管理、第三方信息運用和風險管理等。第二十四頁，共38頁。強化應用管理臺賬對跨年度事項進行跟蹤管理。臺賬的數據來源應主要來自于企業申報信息和稅收征管系統，除評估、核查(héchá)的結果反饋外，盡量減少稅務機關主觀數據的錄入。根據跨年度事項的特點和管理需要分門別類地設計臺賬，不斷完善臺賬結構。通過應用臺賬，為匯繳后的申報表分析比對、風險評估和稅務檢查提供基礎資料。第二十五頁，共38頁。強調通過專家評審對重大事項和重點行業實施團隊管理。培養熟悉所得稅政策和管理的業務(yèwù)專家，必要時邀請熟悉行業運營特點的技術專家，組建專家團隊。充分依托專家團隊加強專業化審核，提高稅收政策運用的準確性和行業運行掌握的權威性。第二十六頁，共38頁。突出(tūchū)運用第三方信息對重大事項和重點行業進行后續管理。借助與第三方部門建立的常態信息溝通機制和有效的信息共享平臺，提取有關企業所得稅的重點涉稅信息，在稅收優惠、資產損失、企業重組、清算、股權轉讓等重大事項以及房地產等重點行業的后續管理中。第二十七頁，共38頁。第三方信息的采集重點來自(láizì)工商、統計、科技、質檢、法院、文化、證監、發改、房產、建委等部門的相關信息。加強對中介機構涉稅鑒證報告質量的審核，逐步加大鑒證報告在后續管理中的應用力度。第二十八頁，共38頁。堅持運用風險管理方法對企業(qǐyè)所得稅的全過程加強后續管理。針對項目特點、行業特征和區域差別，分別創設風險指標和風險特征庫，形成風險分析識別、等級排序和應對處理的閉環系統。第二十九頁，共38頁。實行分類分級管理，建立重大風險事項控管制度和重點風險企業監控機制，提高風險應對的針對性和有效性；提升高風險事項和行業的管理層級，加大優勢資源配置(zīyuánpèizhì)力度，著力發揮專家團隊的管理抓手作用。第三十頁，共38頁。（五）企業所得稅后續管理的具體內容企業所得稅后續管理包括以下項目：1、特殊類型收入項目，包括：不征稅收(shuìshōu)入、遞延收入、境外所得及稅收(shuìshōu)抵免。2、特殊類型扣除項目，包括：稅前扣除資產損失、稅前虧損彌補。第三十一頁，共38頁。3、所得稅優惠項目，包括《陜西省地方稅務局關于發布﹤企業(qǐyè)所得稅減免稅管理辦法﹥的公告》(陜地稅公告2021年號)文件中規定的所有事先備案和事后備案管理項目。（現統稱備案類項目）第三十二頁，共38頁。4、國家稅務總局規定的其他(qítā)納入備案類管理的稅收優惠項目。具體細化項目詳見講義P141~162第三十三頁，共38頁。（六）企業所得稅后續管理的問題處理企業主管稅務機關應按年分戶建立《企業所得稅匯算清繳申報(shēnbào)后續管理一戶式