第五章成本計算的基本方法第五章成本計算的基本方法1第一節單步法第一節單步法2一、品種法的基本內容成本計算品種法，是以產品品種作為成本計算對象計算產品成本的一種方法。它適用于大批量、單步驟類型的生產，例如發電、供水、采掘等。在這種類型的生產中，產品的生產過程不能從技術上劃分生產步驟，因此也就不可能按生產步驟計算產品成本。此外，對于某些管理上不要求按照生產步驟計算成本的大批量、多步驟類型的生產也可以采用品種法，如生產糖果、餅干、水泥、造紙等。品種法的特點：1、成本計算對象。按產品品種設置成本計算對象2、成本計算期。一般以月作為成本計算期，定期計算產品成本，成本計算期與產品的生產周期不一致3、在產品成本計算。月末計算產品成本時，如果沒有在產品或在產品數量很少，可不計算在產品成本。但如果有在產品且數量較多時，應該采取適當的方法將成本計算單中歸集的生產費用在完工產品和在產品之間進行分配。成本核算的基本方法課件3二、品種法的成本計算程序1、按產品品種劃分成本項目設置成本計算單，即成本明細賬，歸集生產費用。2、生產費用的審核、歸集和分配。（1）審核生產費用發生的合法性與合理性（2）歸集審核無誤的生產費用，編制分配表。對于為生產某種產品耗用的直接費用，直接記入有關成本計算單的對應成本項目；對于為生產幾種產品共同耗用的單位費用，則應按一定的標準在各種產品之間分配；其他間接費用，則應先按其發生地點進行歸集，再按一定標準分配記入有關成本計算單的對應成本項目。3、計算完工產品成本和在產品成本。二、品種法的成本計算程序4品種法例解資料：火力發電廠屬于單步驟的大批量生產企業，產品成本計算采用品種法。其生產工藝是通過燃料的燃燒加熱鍋爐中的水，使其變成高溫高壓的蒸汽，推動汽輪機迅速旋轉，進而帶動發電機旋轉產生電力。某發電廠以煤為燃料，生產電力一種產品。該廠設有燃料車間、鍋爐車間、汽輪機車間、發電機車間四個基本生產車間，機修車間一個輔助生產車間，以及管理部門。2005年3月份，該廠生產電力8500千度，機修車間該月沒有向管理部門提供修理服務。品種法例解資料：火力發電廠屬于單步驟的大批量生產企業5

燃料車間鍋爐車間汽輪機車間發電機車間機修車間合計管理部門燃料1020000

10200001440水費3204935021026030050440580材料

1280012800

工資及福利費401002980030600427001874016194037800折舊費137500800001560018000350025460018400其他費用40005600308042302000189106760合計1201920164750494906519037340151869064980燃料車間鍋爐車間汽輪機車間發電機車間機修車間合計管理部門燃6電力產品成本計算單成本項目總成本產量(千度)單位成本(千度)燃料1020000

124.3902439水費50440

材料12800

工資及福利費161940

折舊費254600

其他費用18910

合計1518690

產量

8500

廠用電量

300

廠供電量

8200

產品單位成本

185.2060976電力產品成本計算單成本項目總成本產量(千度)單位成本(千度)7五、在產品成本的確定在多步驟大批量生產企業中，如果在產品數量較大或月初月末數量差別較大時，應該確定在產品成本。1、按折合產量確定在產品成本2、按定額成本直接確定在產品成本五、在產品成本的確定在多步驟大批量生產企業中，如果在產品8作業一、資料：某發電廠2005年3月份發電23100千度，其中1100千度由本廠耗用，其余向外供應，有關生產成本資料如下：1、燃料（計劃成本）：生產部門399000元，管理部門4200元，本月燃料成本差異率為+1%；2、材料（實際成本）：生產部門16500元，管理部門5500元；3、水費：生產部門5400元，管理部門1000元；4、生產部門工人工資59800元，生產管理人員工資8854元，行政管理人員工資28500元，福利費按工資總額的14%計提；5、全廠計提固定資產折舊60000元，其中管理部門計提的折舊為8500元；6、其他費用：生產部門辦公費1050元，生產部門差旅費1720元，勞動保護費3500元，修理費1200元，保險費5500元，行政管理部門辦公費2500元。要求：用簡單品種法計算發電總成本和單位成本。作業一、資料：某發電廠2005年3月份發電23100千度，其9二、資料：某企業生產甲、乙、丙三種產品，管理上不要求按步驟計算成本，2004年5月份有關資料如下：

1、本期發生的生產費用如表所示：直接材料（計劃成本）直接人工制造費用甲產品3300004620057750乙產品3850007700066330丙產品2739003470048380廢品乙（可修復）1650055002420二、資料：某企業生產甲、乙、丙三種產品，管理上不要求按步驟計102、本期完工產品和期末在產品完工產品（件）未完工產品數量（件）完工程度（%）甲產品110011040乙產品8508550丙產本期完工產品和期末在產品未完工產品數量（件）完工程度（%11甲、乙產品于開始時一次投料，丙產品的材料隨加工程度逐步投入。3、本期的材料成本差異率為-2%，福利費按工資總額的14%計提。期初沒有在產品。廢品損失由當期完工產品承擔。要求：計算各種產品的總成本、單位成本和在產品成本。甲、乙產品于開始時一次投料，丙產品的材料隨加工程度逐步投入。12第二節分批法分批法是按照產品的批別來匯總生產費用并計算該批產品成本的一種成本計算方法。產品的批別在企業中是按照工作號確定的。計劃部門按合同上的訂單簽發工作號，供應部門按工作號儲備材料，生產管理部門按工作號安排生產流程，生產車間按工作號組織生產，會計部門按工作號分別匯總每件或每批產品的生產費用，并計算各工作號的生產成本。定單或工作號在這里起著核心作用，所以又把按工作號匯總生產費用并計算各工作號生產成本的分批法稱為定單法。分批法是以廠內的工作號為準的。第二節分批法分批法是按照產品的批別來匯總生產13一、分批法的特點1、成本計算對象是工作號所列的一件或一批產品2、成本計算期是生產周期3、一般不需要分配在產品成本二、分批法的適用范圍1、單件小批生產的船舶、機械、精密儀器、專用設備、特種鑄件、專業修理等企業2、不斷更新產品的高檔時裝等企業3、企業內部制造工模具和試制新產品等一、分批法的特點14三、分批法的成本計算程序1、在開始生產時，會計部門應根據每份訂單或每一批產品生產通知單，開設成本明細賬即產品成本計算單。成本明細賬可按車間、成本項目分設專欄；2、各張訂單、各批產品所直接耗用的各種材料、費用，都要在有關的原始憑證上填明訂單號及生產通知單號，以便將費用整理、歸集記入各成本明細賬內，間接費用要填明其用途和費用發生地點；3、月終根據費用的原始憑證編制材料、工資等分配表；4、分配輔助生產費用；三、分批法的成本計算程序1、在開始生產時，會計部門應根據每份155、匯集與分配各車間的制造費用和管理部門的管理費用，記入各有關的成本明細賬；6、單件、小批生產一般不單獨計算廢品損失。如果要計算的話，廢品損失一般能直接歸屬于各訂單，這樣就可以從廢品損失明細賬直接轉入各有關訂單的成本明細賬內。7、當訂單、生產通知單或某批產品完工、檢驗合格后，應由車間填制完工通知單，一份送會計部門，以便結算成本；8、會計部門收到車間送來的完工通知單，要檢查該成本明細賬及有關憑證。編制產品成本計算表。5、匯集與分配各車間的制造費用和管理部門的管理費用，記入各有16四、分批法例解某廠2004年9月有兩張訂單同時生產。第04-201訂單是8月份開工生產，生產甲型機床2臺，9月完工；第04-202訂單是8月份開工，生產乙型機床3臺，9月未完工。該廠設有原材料、工資、制造費用等成本項目，制造費用按實際工時的比例在各張訂單之間進行分配。費用按月匯總，但產品成本則在一張訂單的產品全部完工時，才進行結算。（1）按產品批次04-201、04-202開設成本計算單，并對各種費用的原始憑證加以歸類、整理，編制各種“費用分配明細表”，據以登記有關費用明細賬和產品成本明細賬。四、分批法例解某廠2004年9月有兩張訂單同時生產。第04-17產品成本明細賬

批次：04-201產量：2臺

產品：甲型機床摘要直接材料直接人工制造費用合計工時金額月初余額9000060002200050000162000本月發生額4000040001800044000102000合計130000100004000094000264000產品成本明細賬

批次：04-201產量18產品成本明細賬

批次：04-202產量：3臺

產品：乙型機床摘要直接材料直接人工制造費用合計工時金額月初余額800003000700030000117000本月發生額40000200060002200068000合計12000050001300052000185000產品成本明細賬

批次：04-202產量：3臺19（2）根據有關的原始憑證、各種費用分配表等資料（略）登記“基本生產車間制造費用明細賬”摘要借方貸方余額人工費辦公費材料費折舊費修理費其他本月發生1000050008000300004100890066000月末轉出66000（2）根據有關的原始憑證、各種費用分配表等資料（略）登記“基20（3）根據“制造費用明細賬”匯集的費用，按照各批產品實際工時進行分配（即當月實際分配率法）編制“制造費用分配表”制造費用分配表2005年9月分配對象實際工時(小時)分配率(元/小時)金額(元)05-201400066000/6000=114400005-202200022000合計600066000（3）根據“制造費用明細賬”匯集的費用，按照各批產品實際工時21（4）計算完工產品成本產品成本計算單2005年9月產品名稱:甲型機床產量:2臺成本項目總成本單位成本直接材接人工4000020000制造費用9400047000合計264000132000（4）計算完工產品成本產品成本計算單2005年9月產品名稱:22作業資料：某企業本月投產A、B兩種產品，工作令號為0011、0012，A產品投產10臺，本月全部完工；B產品投產6臺，本月完工2臺。本月費用：兩種產品共同耗用材料，系生產時一次投入，本月材料耗用總額140000元；材料定額單位成本A為7000元，B為10000元；工資費用40000元；制造費用44800元。耗用工時：A產品50000工時，B產品30000工時（其中：4臺在產品已完成定額18000工時，B產品定額工時為9000工時）要求：用分批法計算A、B兩種產品的完工成本。作業資料：某企業本月投產A、B兩種產品，工作令號為0011、23第三節分步法之逐步結轉分步法一、分步法的適用范圍和特點分步法是按照產品的品種和每種產品所經過的生產步驟歸集生產費用，計算各種產品成本及其各步驟成本的一種方法。這種方法適用于冶金、紡織、造紙、化工、水泥以及大批大量生產的機械制造等類型的企業。鋼鐵廠可分為煉鐵、煉鋼、軋鋼等步驟；紡織廠可分為紡紗、織布等步驟；造紙廠可分為制漿、制紙、包裝等步驟；機械廠可分為鑄造、加工、裝配等步驟。每個生產步驟除了生產出半成品（最后一個步驟是產成品）外，還有一些加工中的在產品。已生產出來的這些半成品，可能用于下一步驟繼續加工或裝配，也可能銷售給外單位使用。第三節分步法之逐步結轉分步法一、分步法的適用范圍和特點24在采用分步法時，產品成本計算對象應該是各種產品的成本及其各步驟的成本。產品成本計算單要按照步驟和產品品種設置。這里所說的步驟是指成本計算上的步驟，它與生產步驟的口徑可能一致，也可能不一致。另外，成本計算上的步驟與車間的概念也并不完全一致，如果所計算的步驟與車間一致時，按步驟計算成本，也就是按車間計算成本。假若某些車間管理上不要求分別計算成本，也可以把這些車間合并為一個步驟計算成本；為適應成本管理的需要，也可以在車間內分步計算成本。在采用分步法時，產品成本計算對象應該是各種產品的成本25在分步法下，各步驟發生的費用，凡能直接記入某種成本計算對象的，要直接記入；不能直接記入成本計算對象的，應先按步驟匯集，月末再按一定標準分配記入。因此，在反映各車間生產費用的原始憑證上，必須注明步驟，而對于反映直接費用的原始憑證，還必須注明成本計算對象，以便編制費用分配表，據以在明細賬上登記。在分步法下，各步驟發生的費用，凡能直接記入某種成本計26二、逐步結轉分步法逐步結轉分步法是根據產品生產工藝流程，按順序分步驟計算各步驟半成品成本并結轉下一步驟，最終計算完工產品生產成本的方法。（一）逐步結轉分步法的特點1、成本計算對象是最終完工產品和各步驟的半成品2、成本計算期是每月的會計報告期3、必須分步驟確定在產品成本，計算半成品成本和最終完工產品成本。4、半成品成本結轉下一步驟時，若采用綜合結轉法，本步驟半成品成本所包含的各個項目全部綜合為下一步驟的直接材料項目，最后計算出來的產品成本就不是按原始成本項目反映的成本，而是夸大了直接材料項目，為改變成本結構被扭曲的狀況，必須進行成本還原。二、逐步結轉分步法逐步結轉分步法是根據產品生產工藝流27（二）逐步結轉分步法的適用范圍多步驟復雜生產的大批量生產企業1、半成品可對外銷售，或半成品雖不對外銷售但需進行比較考核的企業；2、一種半同時轉作幾種產成品原料的企業；3、實行承包經營責任制的企業。（二）逐步結轉分步法的適用范圍多步驟復雜生產的大批量28（三）逐步結轉分步法成本計算程序

逐步結轉分步法示意圖甲產品第一步驟成本計算單

成本項目月初本月直接材料直接工資制造費用6352285060290合計901200半成品成本1086.30在產品成本203.70甲產品第二步驟成本計算單

成本項目月初本月直接材料直接工資制造費用756291086.380100合計1101266.3半成品成本1376.30在產品成本0.00甲產品第三步驟成本計算單成本項目月初本月直接材料直接工資制造費用23016741376.34060合計3201476.3產成品成本1222.87在產品成本573.43（三）逐步結轉分步法成本計算程序

逐步結轉分步法示意圖甲產品29上圖中各步驟半成品完工后,直接為下一步驟領用,所以完工半成品成本可以在各步驟的成本計算單之間直接結轉；如果各步驟完工的半成品通過半成品庫收發，就要通過“自制半成品”科目核算。（四）完工產品和在產品之間生產費用的分配采用逐步結轉分步法時，每月月末，如果既有完工產品，又有完工半成品，則要采用適當分配方法，將登記在各步驟成本計算單上的生產費用，在完工產品和狹義在產品之間進行分配，以正確地求出完工半成品（最后一步驟為產成品）和在產品成本。上圖中各步驟半成品完工后,直接為下一步驟領用,所以完30（五）各步驟耗用半成品成本的反映方式1、綜合結轉法將各步驟所耗用的半成品成本，以“直接材料”或專設的“半成品”項目綜合列入成本計算單中。例解：某企業甲產品生產分三個步驟，分別由三個車間進行，各車間完工半成品直接移交下一個車間加工，有關資料如下：項目單位一車間二車間三車間月初在產品本月投產或上一車間轉入本月完工月末在產品在產品完工程度件件件件10100902050%1090100020100804050%（五）各步驟耗用半成品成本的反映方式1、綜合結轉法項目單位一31成本資料成本項目月初在產品成本本月發生費用一車間二車間三車間一車間二車間三車間直接材料直接工資制造費用合計6352290756291102301674320850602901200801001804060100成本資料月初在產品成本本月發生費用一車間二車間三車間一車間二32根據以上資料編制“一車間甲產品成本計算單”

一車間甲產品成本計算單項目直接材料直接工資制造費用合計1.月初在產品成本2.本月發生費用3.合計63850913560652229031290120012904.完工產品產量5.在產品約當產量6.產量合計90201109020×50%=1010090101007.單位成本8.轉出半成品成本9.在產品成本8.307471660.6558.506.503.12280.8031.2012.071086.30203.70根據以上資料編制“一車間甲產品成本計算單”

33二車間甲產品成本計算單項目直接材料直接工資制造費用合計1.月初在產品成本2.本月發生費用3.合計751086.301161.3068086291001291101266.301376.304.完工產品產量5.在產品約當產量6.產量合計1001001001001001007.單位成本8.轉出半成品成本9.在產品成本11.6131161.300.86861.2912913.7631376.30二車間甲產品成本計算單項目直接材料直接工資制造費用合計1.月34三車間甲產品成本計算單項目直接材料直接工資制造費用合計1.月初在產品成本2.本月發生費用3.合計2301376.301606.3016405674601343201476.301796.304.完工產品產量5.在產品約當產量6.產量合計80401208040×50%=2010080201007.單位成本8.轉出產成品成本9.在產品成本13.3861070.87535.430.5644.8011.201.34107.2028.8015.2861222.87573.43三車間甲產品成本計算單項目直接材料直接工資制造費用合計1.月35成本還原采用綜合結轉法，在轉賬時較為簡單，但不能提供按原始成本項目反映的核算資料，這樣成本計算的步驟越多，最后一個步驟成本計算單上“半成品”項目的成本在產成品成本中占的比重越大，因而不能據以了解產品成本的結構情況。故而管理上要求提供按原始成本項目反映成本資料時，需逐步進行成本還原工作。所謂成本還原是將產成品成本中以綜合項目反映的自制半成品成本，逐步分解為以原始的成本項目表現的成本。成本還原采用綜合結轉法，在轉賬時較為簡單，但不能提供36成本還原方法成本還原的方法，通常是按半成品中成本項目占全部成本的比重還原。采用這種方法，首先要確定各步驟完工產品的成本結構，即各成本項目占全部成本的比重；然后將產成品成本中的半成品綜合成本乘上前一步驟該種半成品的各成本項目的比重，就可以把綜合進行分解。如果成本計算不是兩步，而是兩步以上，那么第一項目成本還原后，還會有未還原的半成品成本，這時應將未還原的半成品成本，再乘上前一步驟該種半成品的各成本項目的比重，以此類推，直到半成品成本還原為原始項目為止。成本還原方法成本還原的方法，通常是按半成品中成本37成本還原計算表項目成本結構百分比還原前產成品成本成本還原還原后產成品成本第一步驟第二步驟第三步驟第四步驟（1）（2）（3）（4）（5）（6）直接材料其中：半成品直接工資制造費用68.775.3925.8484.386.259.371070.8744.80107.20903.60-1070.8766.93100.34621.40-903.6048.70233.50621.40160.43441.04合計1001001222.87001222.87成本還原計算表項目成本結構百分比還原前產成品成本成本還原還原38要求：按半成品各成本項目占全部成本的比重不原成本項目一車間完工半成品成本二車間完工半成品成本三車間完工產成品成本直接材料1050其中：自制半成品16001500直接人工300300400制造費用150100200合計150020002100要求：按半成品各成本項目占全部成本的比重不原成本項目一車間完39(二)分項結轉法

分項結轉是將各步驟所耗用的半成品成本，按照成本項目分項轉入各步驟成本計算單的各個成本項目中。采用這種結轉方法，可以提供按原始成本項目反映的產品成本資料，因而不需要進行成本還原。但分項結轉半成品成本的記賬工作比較復雜，尤其是半成品通過半成品庫收發時，由于半成品明細賬也要按照成本項目分別登記半成品成本，領用時按實際成本結轉還需要分成本項目求加權平均單位成本或先進先出單位成本，結轉手續復印為復雜。(二)分項結轉法分項結轉是將各步驟所耗用的半成品成本40分項結轉成本計算表行次項目第一步驟第二步驟第三步驟直接材料直接工資制造費用合計直接材料直接工資制造費用合計直接材料直接工資制造費用合計1月初在產品成本6352290551144110160281323202前一步驟轉來

555157516012582303本步驟發生6352290

62935

1674904本月發生費用850602901200747138.5380.81266.3802189.5484.81476.35前一步驟轉來

74758.5280.81086.3802149.5424.81376.36本步驟發生850602901200

80100180

40601007合計913653121290802149.5424.81376.3962217.5616.81796.38前一步驟轉來

80263.5295.81161.3962161.5482.81606.39本步驟發生913653121290

86129215

5613419010月末在產品成本1666.531.2203.7

320.765187.7573.411前一步驟轉來

320.753.8160.9535.412本步驟發生

11.226.83813完工產品成本74758.5280.81086.3802149.5424.81376.3641.3152.5429.11222.9分項結轉成本計算表行次項目第一步驟第二步驟第三步驟直接材料直41

表中“月初在產品成本”、“本月發生費用”和“合計”項目，為什么要分為“前一步驟轉來”與“本步驟發生”兩部分呢？說明：表中計算出來的產成品各項目成本同前面成本還原求得的結果有些出入，這是因為前面是按照當月完工半成品成本的結構進行還原的，而沒有考慮上月份生產的半成品成本結構對本月所消耗半成品成本結構的影響。在成本計算工作中，提供按原始成本項目反映的成本資料，主要是為了解產品成本結構的情況，對于企業成本管理，特別是車間成本管理的意義不大。因此，凡不需要提供按原始成本項目反映產品成本資料的企業，均采用綜合結轉法為宜。表中“月初在產品成本”、“本月發生費用”和“合計”項42

在逐步結轉分步法下，半成品的成本結構同實物轉移完全一致，各步驟成本計算單上的在產品成本，也就是各步驟該產品實際結存的在產品資金。采用逐步結轉分步法，可以反映各步驟占有生產資金的實有數，便于考核生產資金占用情況，從而有利于加強生產資金的管理。但在采用逐步結轉法時，下步驟的產品成本只有在上一步驟的產品成本計算完畢后才能計算出來，而且本步驟的產品成本水平，還受到上一步驟成本水平的影響，這是逐步結轉分步法需要研究解決的問題。在逐步結轉分步法下，半成品的成本結構同實物轉移完全一43第四節平行結轉分步法

采用逐步結轉分步法能按照生產工藝流程順序比較合理地跟蹤半成品的流轉,并提供各步驟半成品成本,便于管理和控制.但是各生產步驟不能同時進行成本計算,必須等上一步驟半成品成本計算結轉后,后一步驟才能計算,影響了成本計算的及時性.一、平行結轉分步法的特點1、成本計算對象是最終完工產品2、成本計算期是每月的會計報告期3、半成品實物流轉與半成品成本的結轉相分離。第四節平行結轉分步法采用逐步結轉分步法能按照生產44

半成品實物流轉與半成品成本結轉相分離的特點形成了狹義在產品和廣義在產品。狹義在產品是某生產步驟未實際加工完畢的“真實”在產品；廣義在產品是在最后一個步驟未完工的本步驟半成品，包括狹義在產品和本步驟已完工最終步驟未完工的半成品。在平行結轉分步法下，完工產品是指企業最終完工的產成品，不是本步驟完工的半成品，某步驟完工產品的生產費用，是指本步驟應計入產成品的“份額”。各步驟計入產品成本的份額只是狹義半成品的一部分，是通過所有生產步驟，在最終已完工的廣義半成品成本。具體進行平行結轉分步法計算成本時，各步驟的本月生產費用匯總后要加上月初廣義在產品成本，然后在應計入最終完工產品份額（廣義在產品成本）與留存本步驟的廣義在產品成本份額之間分配。

45各步驟發生的費用在完工產品的“份額”與廣義在產品的分配方法，一般采用定額比例法或定額成本法，也可以采用約當產量法。（一）約當產量法某步驟的約當產量=最后完工產品的數量+以后各步驟月末在產品數量+本步驟月末在產品的約當產量或=經該步驟加工而留存在以后步驟的月初在產品數量+該步驟完工半成品數量+該步驟的月末在產品的約當產量）某步驟半產品=（該步驟月初在產品費用+該步驟單位費用本月生產費用）/該步驟的約當產量產成品應負擔某步驟費用=產成品數量*該某步驟半產品單位費用各步驟發生的費用在完工產品的“份額”與廣義在產品的分配方法，46（二）定額比例法采用定額比例法分配完工產品的“份額”與廣義在產品的生產費用，作為分配標準的定額資料的來源是：完工產品的定額資料。完工產品數量乘以單位定額資料得到：月末在產品定額消耗量=月初在產品定額消耗量+本月投入的定額消耗量-本月完工產品定額消耗量（二）定額比例法采用定額比例法分配完工產品的“份額”與廣義在47二、平行結轉分步法的適用范圍平行結轉分步法適用于多步驟復雜生產，從總的說，只要不要求提供各步驟半成品成本，前述的逐步結轉分步法的企業都可運用平行結轉分步法。具體有：1、半成品無獨立經濟意義或雖有半成品但不要求單獨計算半成品成本的企業。如：磚瓦廠、瓷廠等。2、一般不計算零配件成本的裝配式復雜生產企業，如：大批量生產的機械制造企業。二、平行結轉分步法的適用范圍48三、平行結轉分步法的成本計算程序

分步驟計算本步驟的廣義在產品和廣義半成品成本是平行結轉分步法的突出特點。月初廣義在產品成本生產費用合計月末廣義在產品成本本月生產費用直接材料直接工資制造費用廣義半成品成本（計入最終完工產品成本的份額）月初廣義在產品成本生產費用合計月末廣義在產品成本本月生產費用直接材料直接工資制造費用廣義半成品成本（計入最終完工產品成本的份額）月初廣義在產品成本生產費用合計月末廣義在產品成本本月生產費用直接材料直接工資制造費用廣義半成品成本（計入最終完工產品成本的份額）第一步驟計入份額完工產品成本第二步驟計入份額第三步驟計入份額三、平行結轉分步法的成本計算程序

分步驟計算本步驟的49書表：5-16摘要一車間二車間三車間全廠合計月初在產205030100本月投入700680670700本月完工680670690690月末在產40（40）6010110書表：5-16摘要一車間二車間三車間全廠合計月初在產205050某步驟半產品=（該步驟月初在產品費用+該步驟單位費用本月生產費用）/（經該步驟加工的產成品數量+該步驟加工而留存以后步驟的月末在產品數量+該步驟的月末在產品的約當產量）某步驟半產品=（該步驟月初在產品費用+該步驟單位費用51某步驟半產品=（該步驟月初在產品費用+該步驟單位費用本月生產費用）/（經該步驟加工而留存在以后步驟的月初在產品數量+該步驟完工半成品數量+該步驟的月末在產品的約當產量）產成品應負擔某步驟費用=產成品數量*該某步驟半產品單位費用某步驟半產品=（該步驟月初在產品費用+該步驟單位費用52四、平行結轉分步法例解某機床廠設鑄造、金工和裝配三個基本生產車間，用平等結轉分步法計算機床制造成本。本月生產機床50臺，物質流量與半成品結轉如下圖表

摘要鑄造車間金工車間裝配車間產成品1、投產2、完工結轉3、狹義在產品4、廣義半成品5、廣義在產品808050308060205030605010501050四、平行結轉分步法例解某機床廠設鑄造、金工和531、各車間制造費用明細賬鑄造車間制造費用明細賬月份管理人員工資折舊費修理費水電費其他合計6月150056500100005000026000144000金工車間制造費用明細賬月份管理人員工資折舊費修理費水電費其他合計6月320057000150004000020800136000裝配車間制造費用明細賬月份管理人員工資折舊費修理費水電費其他合計6月3000150004000028000185001045001、各車間制造費用明細賬鑄造車間制造費用明細賬月份管理人員工542、鑄造車間生產成本明細賬鑄造車間生產成本明細賬2000年6月成本項目生產費用合計月末廣義在產品(30臺)廣義半成品(50臺)直接材料320000120000200000直接工資16000600010000制造費用1440005400090000合計4800001800003000002、鑄造車間生產成本明細賬鑄造車間生產成本明細賬2000年6553、金工車間生產成本明細賬金工車間生產成本明細賬2000年6月成本項目生產費用合計月末廣義在產品(30臺)廣義半成品(50臺)直接材料20400076500127500直接工資34000900025000制造費用13600036000100000合計3740001215002525003、金工車間生產成本明細賬金工車間生產成本明細賬2000年6564、裝配車間生產成本明細賬裝配車間生產成本明細賬2000年6月成本項目生產費用合計月末廣義在產品(30臺)廣義半成品(50臺)直接材料33000030000300000直接工資33000300030000制造費用104500950095000合計467500425004250004、裝配車間生產成本明細賬裝配車間生產成本明細賬2000年6575、機床成本計算單機床成本計算單2000-6-1產量:50臺成本項目總成本單位成本鑄造車間金工車間裝配車間合計直接材料20000012750030000062750012550直接工資100002500030000650001300制造費用90000100000950002850005700合計300000252500425000977500195505、機床成本計算單機床成本計算單2000-6-158第五節逐步結轉與平行結轉相結合的分步法一、逐步結轉與平行結轉相結合的分步法的特點該法既吸收了傳統的兩種分步法的優點，又彌補了這兩種分步法的不足，其特點是對于各步驟完工的半成品按定額成本逐步結轉給下一步驟；對于各步驟完工半成品的實際成本與定額成本的差異，則平行結轉給該種產成品成本負擔。其程序如下圖：第五節逐步結轉與平行結轉相結合的分步法一、逐步結轉與平行59新分步法程序示意圖第一步驟直接材料直接工資制造費用完工產品定額成本成本差異額第二步驟直接材料直接工資制造費用完工產品定額成本成本差異額第三步驟直接材料直接工資制造費用完工產品定額成本成本差異額各種要素分配表產成品定額成本=產量×單位產品定額成本＋成本差異額=產成品實際成本新分步法程序示意圖第一步驟直接材料完工產品定額成本成本差異額60二、新分步法成本計算程序

第一步：計算各步驟完工產品的實際成本。計算公式為：完工產品實際成本=期初在產品定額成本+本期實際發生費用—期末在產品成本

第二步：各步驟半成品成本按定額成本結轉給下一步驟，可采取分項結轉法，也可采取綜合結轉法。

第三步：計算各步驟完工產品的成本差異，平行結轉給會計部門。

第四步：會計部門在計算產品定額成本的基礎上，將各步驟轉來的成本差異按產品品種歸集，直接由該種產品成本負擔。二、新分步法成本計算程序61三、新分步法解第一步驟成本計算單項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品定額成本80313.596.5本月實際發生費用850602901200期末在產品定額成本160627193本月完工半成品實際成本77057276.51103.5本月完工半成品定額成本720542431017本步驟成本差異50333.586.5三、新分步法解第一步驟成本計算單項目直接材料直接人工制造費62第二步驟成本計算單項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品定額成本809.533.5123上步驟轉入720542431017本月實際發生費用

80100180期末在產品定額成本

本月完工半成品實際成本800143.5376.51320本月完工半成品定額成本8001304001330本步驟成本差異013.5-23.5-10第二步驟成本計算單項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品63第三步驟成本計算單項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品定額成本1603193284上步驟轉入8001304001330本月實際發生費用

4060100期末在產品定額成本32062186568本月完工半成品實際成本6401393671146本月完工半成品定額成本8001304001330本步驟成本差異0-5-57-62第三步驟成本計算單項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品64結轉各步驟成本差異及計算完工產品實際成本產成品成本計算單產品名稱:甲產品完工數量:80件單位:元項目直接材料直接人工制造費用合計產成品定額成本6401444241208成本差異:

第一步驟50333.586.5第二步驟

13.5-23.5-10第三步驟

-5-57-62合計5011.5-4714.5產成品實際成本690155.53771222.5結轉各步驟成本差異及計算完工產品實際成本產成品成本計算單產品65四、結新分步法的評價這種將逐步結轉和平行結轉結合起來的分步法，適用于冶金、紡織、造紙、化工、水泥以及某些產品結構比較簡單的大量大批、裝配式復雜生產類型的企業。在這些類型企業中，生產過程由若干個技術上可以間斷的生產步驟組成，每個生產步驟除了生產出半成品（最后一個步驟是產成品）外，還有一些加工中的在產品。已生產出的這些半成品，可能用于下一步驟繼續加工或裝配，也可能銷售給外單位使用。這種方法的優點主要表現在四個方面：四、結新分步法的評價這種將逐步結轉和平行結轉結合起來661、有效克服了逐步結轉和平行結轉兩種分步法的缺陷。2、簡化了成本核算工作。由于月末半成品和在產品都采用定額成本，因而不需將本月產品耗用的生產費用在完工產品和月末在產品之間分配。3、便于進行成本分析和成本考核。由于產成品實際成本是在定額成本基礎上加減各步驟成本差異求得的，因此開展成本分析時，依據產成品計算單可以一目了然地知道本期產成品成本高低的責任者，以及由哪些成本項目變動造成的，為進一步分析指出了方向。4、提高了成本指標的靈敏度。1、有效克服了逐步結轉和平行結轉兩種分步法的缺陷。67第五章成本計算的基本方法第五章成本計算的基本方法68第一節單步法第一節單步法69一、品種法的基本內容成本計算品種法，是以產品品種作為成本計算對象計算產品成本的一種方法。它適用于大批量、單步驟類型的生產，例如發電、供水、采掘等。在這種類型的生產中，產品的生產過程不能從技術上劃分生產步驟，因此也就不可能按生產步驟計算產品成本。此外，對于某些管理上不要求按照生產步驟計算成本的大批量、多步驟類型的生產也可以采用品種法，如生產糖果、餅干、水泥、造紙等。品種法的特點：1、成本計算對象。按產品品種設置成本計算對象2、成本計算期。一般以月作為成本計算期，定期計算產品成本，成本計算期與產品的生產周期不一致3、在產品成本計算。月末計算產品成本時，如果沒有在產品或在產品數量很少，可不計算在產品成本。但如果有在產品且數量較多時，應該采取適當的方法將成本計算單中歸集的生產費用在完工產品和在產品之間進行分配。成本核算的基本方法課件70二、品種法的成本計算程序1、按產品品種劃分成本項目設置成本計算單，即成本明細賬，歸集生產費用。2、生產費用的審核、歸集和分配。（1）審核生產費用發生的合法性與合理性（2）歸集審核無誤的生產費用，編制分配表。對于為生產某種產品耗用的直接費用，直接記入有關成本計算單的對應成本項目；對于為生產幾種產品共同耗用的單位費用，則應按一定的標準在各種產品之間分配；其他間接費用，則應先按其發生地點進行歸集，再按一定標準分配記入有關成本計算單的對應成本項目。3、計算完工產品成本和在產品成本。二、品種法的成本計算程序71品種法例解資料：火力發電廠屬于單步驟的大批量生產企業，產品成本計算采用品種法。其生產工藝是通過燃料的燃燒加熱鍋爐中的水，使其變成高溫高壓的蒸汽，推動汽輪機迅速旋轉，進而帶動發電機旋轉產生電力。某發電廠以煤為燃料，生產電力一種產品。該廠設有燃料車間、鍋爐車間、汽輪機車間、發電機車間四個基本生產車間，機修車間一個輔助生產車間，以及管理部門。2005年3月份，該廠生產電力8500千度，機修車間該月沒有向管理部門提供修理服務。品種法例解資料：火力發電廠屬于單步驟的大批量生產企業72

燃料車間鍋爐車間汽輪機車間發電機車間機修車間合計管理部門燃料1020000

10200001440水費3204935021026030050440580材料

1280012800

工資及福利費401002980030600427001874016194037800折舊費137500800001560018000350025460018400其他費用40005600308042302000189106760合計1201920164750494906519037340151869064980燃料車間鍋爐車間汽輪機車間發電機車間機修車間合計管理部門燃73電力產品成本計算單成本項目總成本產量(千度)單位成本(千度)燃料1020000

124.3902439水費50440

材料12800

工資及福利費161940

折舊費254600

其他費用18910

合計1518690

產量

8500

廠用電量

300

廠供電量

8200

產品單位成本

185.2060976電力產品成本計算單成本項目總成本產量(千度)單位成本(千度)74五、在產品成本的確定在多步驟大批量生產企業中，如果在產品數量較大或月初月末數量差別較大時，應該確定在產品成本。1、按折合產量確定在產品成本2、按定額成本直接確定在產品成本五、在產品成本的確定在多步驟大批量生產企業中，如果在產品75作業一、資料：某發電廠2005年3月份發電23100千度，其中1100千度由本廠耗用，其余向外供應，有關生產成本資料如下：1、燃料（計劃成本）：生產部門399000元，管理部門4200元，本月燃料成本差異率為+1%；2、材料（實際成本）：生產部門16500元，管理部門5500元；3、水費：生產部門5400元，管理部門1000元；4、生產部門工人工資59800元，生產管理人員工資8854元，行政管理人員工資28500元，福利費按工資總額的14%計提；5、全廠計提固定資產折舊60000元，其中管理部門計提的折舊為8500元；6、其他費用：生產部門辦公費1050元，生產部門差旅費1720元，勞動保護費3500元，修理費1200元，保險費5500元，行政管理部門辦公費2500元。要求：用簡單品種法計算發電總成本和單位成本。作業一、資料：某發電廠2005年3月份發電23100千度，其76二、資料：某企業生產甲、乙、丙三種產品，管理上不要求按步驟計算成本，2004年5月份有關資料如下：

1、本期發生的生產費用如表所示：直接材料（計劃成本）直接人工制造費用甲產品3300004620057750乙產品3850007700066330丙產品2739003470048380廢品乙（可修復）1650055002420二、資料：某企業生產甲、乙、丙三種產品，管理上不要求按步驟計772、本期完工產品和期末在產品完工產品（件）未完工產品數量（件）完工程度（%）甲產品110011040乙產品8508550丙產本期完工產品和期末在產品未完工產品數量（件）完工程度（%78甲、乙產品于開始時一次投料，丙產品的材料隨加工程度逐步投入。3、本期的材料成本差異率為-2%，福利費按工資總額的14%計提。期初沒有在產品。廢品損失由當期完工產品承擔。要求：計算各種產品的總成本、單位成本和在產品成本。甲、乙產品于開始時一次投料，丙產品的材料隨加工程度逐步投入。79第二節分批法分批法是按照產品的批別來匯總生產費用并計算該批產品成本的一種成本計算方法。產品的批別在企業中是按照工作號確定的。計劃部門按合同上的訂單簽發工作號，供應部門按工作號儲備材料，生產管理部門按工作號安排生產流程，生產車間按工作號組織生產，會計部門按工作號分別匯總每件或每批產品的生產費用，并計算各工作號的生產成本。定單或工作號在這里起著核心作用，所以又把按工作號匯總生產費用并計算各工作號生產成本的分批法稱為定單法。分批法是以廠內的工作號為準的。第二節分批法分批法是按照產品的批別來匯總生產80一、分批法的特點1、成本計算對象是工作號所列的一件或一批產品2、成本計算期是生產周期3、一般不需要分配在產品成本二、分批法的適用范圍1、單件小批生產的船舶、機械、精密儀器、專用設備、特種鑄件、專業修理等企業2、不斷更新產品的高檔時裝等企業3、企業內部制造工模具和試制新產品等一、分批法的特點81三、分批法的成本計算程序1、在開始生產時，會計部門應根據每份訂單或每一批產品生產通知單，開設成本明細賬即產品成本計算單。成本明細賬可按車間、成本項目分設專欄；2、各張訂單、各批產品所直接耗用的各種材料、費用，都要在有關的原始憑證上填明訂單號及生產通知單號，以便將費用整理、歸集記入各成本明細賬內，間接費用要填明其用途和費用發生地點；3、月終根據費用的原始憑證編制材料、工資等分配表；4、分配輔助生產費用；三、分批法的成本計算程序1、在開始生產時，會計部門應根據每份825、匯集與分配各車間的制造費用和管理部門的管理費用，記入各有關的成本明細賬；6、單件、小批生產一般不單獨計算廢品損失。如果要計算的話，廢品損失一般能直接歸屬于各訂單，這樣就可以從廢品損失明細賬直接轉入各有關訂單的成本明細賬內。7、當訂單、生產通知單或某批產品完工、檢驗合格后，應由車間填制完工通知單，一份送會計部門，以便結算成本；8、會計部門收到車間送來的完工通知單，要檢查該成本明細賬及有關憑證。編制產品成本計算表。5、匯集與分配各車間的制造費用和管理部門的管理費用，記入各有83四、分批法例解某廠2004年9月有兩張訂單同時生產。第04-201訂單是8月份開工生產，生產甲型機床2臺，9月完工；第04-202訂單是8月份開工，生產乙型機床3臺，9月未完工。該廠設有原材料、工資、制造費用等成本項目，制造費用按實際工時的比例在各張訂單之間進行分配。費用按月匯總，但產品成本則在一張訂單的產品全部完工時，才進行結算。（1）按產品批次04-201、04-202開設成本計算單，并對各種費用的原始憑證加以歸類、整理，編制各種“費用分配明細表”，據以登記有關費用明細賬和產品成本明細賬。四、分批法例解某廠2004年9月有兩張訂單同時生產。第04-84產品成本明細賬

批次：04-201產量：2臺

產品：甲型機床摘要直接材料直接人工制造費用合計工時金額月初余額9000060002200050000162000本月發生額4000040001800044000102000合計130000100004000094000264000產品成本明細賬

批次：04-201產量85產品成本明細賬

批次：04-202產量：3臺

產品：乙型機床摘要直接材料直接人工制造費用合計工時金額月初余額800003000700030000117000本月發生額40000200060002200068000合計12000050001300052000185000產品成本明細賬

批次：04-202產量：3臺86（2）根據有關的原始憑證、各種費用分配表等資料（略）登記“基本生產車間制造費用明細賬”摘要借方貸方余額人工費辦公費材料費折舊費修理費其他本月發生1000050008000300004100890066000月末轉出66000（2）根據有關的原始憑證、各種費用分配表等資料（略）登記“基87（3）根據“制造費用明細賬”匯集的費用，按照各批產品實際工時進行分配（即當月實際分配率法）編制“制造費用分配表”制造費用分配表2005年9月分配對象實際工時(小時)分配率(元/小時)金額(元)05-201400066000/6000=114400005-202200022000合計600066000（3）根據“制造費用明細賬”匯集的費用，按照各批產品實際工時88（4）計算完工產品成本產品成本計算單2005年9月產品名稱:甲型機床產量:2臺成本項目總成本單位成本直接材接人工4000020000制造費用9400047000合計264000132000（4）計算完工產品成本產品成本計算單2005年9月產品名稱:89作業資料：某企業本月投產A、B兩種產品，工作令號為0011、0012，A產品投產10臺，本月全部完工；B產品投產6臺，本月完工2臺。本月費用：兩種產品共同耗用材料，系生產時一次投入，本月材料耗用總額140000元；材料定額單位成本A為7000元，B為10000元；工資費用40000元；制造費用44800元。耗用工時：A產品50000工時，B產品30000工時（其中：4臺在產品已完成定額18000工時，B產品定額工時為9000工時）要求：用分批法計算A、B兩種產品的完工成本。作業資料：某企業本月投產A、B兩種產品，工作令號為0011、90第三節分步法之逐步結轉分步法一、分步法的適用范圍和特點分步法是按照產品的品種和每種產品所經過的生產步驟歸集生產費用，計算各種產品成本及其各步驟成本的一種方法。這種方法適用于冶金、紡織、造紙、化工、水泥以及大批大量生產的機械制造等類型的企業。鋼鐵廠可分為煉鐵、煉鋼、軋鋼等步驟；紡織廠可分為紡紗、織布等步驟；造紙廠可分為制漿、制紙、包裝等步驟；機械廠可分為鑄造、加工、裝配等步驟。每個生產步驟除了生產出半成品（最后一個步驟是產成品）外，還有一些加工中的在產品。已生產出來的這些半成品，可能用于下一步驟繼續加工或裝配，也可能銷售給外單位使用。第三節分步法之逐步結轉分步法一、分步法的適用范圍和特點91在采用分步法時，產品成本計算對象應該是各種產品的成本及其各步驟的成本。產品成本計算單要按照步驟和產品品種設置。這里所說的步驟是指成本計算上的步驟，它與生產步驟的口徑可能一致，也可能不一致。另外，成本計算上的步驟與車間的概念也并不完全一致，如果所計算的步驟與車間一致時，按步驟計算成本，也就是按車間計算成本。假若某些車間管理上不要求分別計算成本，也可以把這些車間合并為一個步驟計算成本；為適應成本管理的需要，也可以在車間內分步計算成本。在采用分步法時，產品成本計算對象應該是各種產品的成本92在分步法下，各步驟發生的費用，凡能直接記入某種成本計算對象的，要直接記入；不能直接記入成本計算對象的，應先按步驟匯集，月末再按一定標準分配記入。因此，在反映各車間生產費用的原始憑證上，必須注明步驟，而對于反映直接費用的原始憑證，還必須注明成本計算對象，以便編制費用分配表，據以在明細賬上登記。在分步法下，各步驟發生的費用，凡能直接記入某種成本計93二、逐步結轉分步法逐步結轉分步法是根據產品生產工藝流程，按順序分步驟計算各步驟半成品成本并結轉下一步驟，最終計算完工產品生產成本的方法。（一）逐步結轉分步法的特點1、成本計算對象是最終完工產品和各步驟的半成品2、成本計算期是每月的會計報告期3、必須分步驟確定在產品成本，計算半成品成本和最終完工產品成本。4、半成品成本結轉下一步驟時，若采用綜合結轉法，本步驟半成品成本所包含的各個項目全部綜合為下一步驟的直接材料項目，最后計算出來的產品成本就不是按原始成本項目反映的成本，而是夸大了直接材料項目，為改變成本結構被扭曲的狀況，必須進行成本還原。二、逐步結轉分步法逐步結轉分步法是根據產品生產工藝流94（二）逐步結轉分步法的適用范圍多步驟復雜生產的大批量生產企業1、半成品可對外銷售，或半成品雖不對外銷售但需進行比較考核的企業；2、一種半同時轉作幾種產成品原料的企業；3、實行承包經營責任制的企業。（二）逐步結轉分步法的適用范圍多步驟復雜生產的大批量95（三）逐步結轉分步法成本計算程序

逐步結轉分步法示意圖甲產品第一步驟成本計算單

成本項目月初本月直接材料直接工資制造費用6352285060290合計901200半成品成本1086.30在產品成本203.70甲產品第二步驟成本計算單

成本項目月初本月直接材料直接工資制造費用756291086.380100合計1101266.3半成品成本1376.30在產品成本0.00甲產品第三步驟成本計算單成本項目月初本月直接材料直接工資制造費用23016741376.34060合計3201476.3產成品成本1222.87在產品成本573.43（三）逐步結轉分步法成本計算程序

逐步結轉分步法示意圖甲產品96上圖中各步驟半成品完工后,直接為下一步驟領用,所以完工半成品成本可以在各步驟的成本計算單之間直接結轉；如果各步驟完工的半成品通過半成品庫收發，就要通過“自制半成品”科目核算。（四）完工產品和在產品之間生產費用的分配采用逐步結轉分步法時，每月月末，如果既有完工產品，又有完工半成品，則要采用適當分配方法，將登記在各步驟成本計算單上的生產費用，在完工產品和狹義在產品之間進行分配，以正確地求出完工半成品（最后一步驟為產成品）和在產品成本。上圖中各步驟半成品完工后,直接為下一步驟領用,所以完97（五）各步驟耗用半成品成本的反映方式1、綜合結轉法將各步驟所耗用的半成品成本，以“直接材料”或專設的“半成品”項目綜合列入成本計算單中。例解：某企業甲產品生產分三個步驟，分別由三個車間進行，各車間完工半成品直接移交下一個車間加工，有關資料如下：項目單位一車間二車間三車間月初在產品本月投產或上一車間轉入本月完工月末在產品在產品完工程度件件件件10100902050%1090100020100804050%（五）各步驟耗用半成品成本的反映方式1、綜合結轉法項目單位一98成本資料成本項目月初在產品成本本月發生費用一車間二車間三車間一車間二車間三車間直接材料直接工資制造費用合計6352290756291102301674320850602901200801001804060100成本資料月初在產品成本本月發生費用一車間二車間三車間一車間二99根據以上資料編制“一車間甲產品成本計算單”

一車間甲產品成本計算單項目直接材料直接工資制造費用合計1.月初在產品成本2.本月發生費用3.合計63850913560652229031290120012904.完工產品產量5.在產品約當產量6.產量合計90201109020×50%=1010090101007.單位成本8.轉出半成品成本9.在產品成本8.307471660.6558.506.503.12280.8031.2012.071086.30203.70根據以上資料編制“一車間甲產品成本計算單”

100二車間甲產品成本計算單項目直接材料直接工資制造費用合計1.月初在產品成本2.本月發生費用3.合計751086.301161.3068086291001291101266.301376.304.完工產品產量5.在產品約當產量6.產量合計1001001001001001007.單位成本8.轉出半成品成本9.在產品成本11.6131161.300.86861.2912913.7631376.30二車間甲產品成本計算單項目直接材料直接工資制造費用合計1.月101三車間甲產品成本計算單項目直接材料直接工資制造費用合計1.月初在產品成本2.本月發生費用3.合計2301376.301606.3016405674601343201476.301796.304.完工產品產量5.在產品約當產量6.產量合計80401208040×50%=2010080201007.單位成本8.轉出產成品成本9.在產品成本13.3861070.87535.430.5644.8011.201.34107.2028.8015.2861222.87573.43三車間甲產品成本計算單項目直接材料直接工資制造費用合計1.月102成本還原采用綜合結轉法，在轉賬時較為簡單，但不能提供按原始成本項目反映的核算資料，這樣成本計算的步驟越多，最后一個步驟成本計算單上“半成品”項目的成本在產成品成本中占的比重越大，因而不能據以了解產品成本的結構情況。故而管理上要求提供按原始成本項目反映成本資料時，需逐步進行成本還原工作。所謂成本還原是將產成品成本中以綜合項目反映的自制半成品成本，逐步分解為以原始的成本項目表現的成本。成本還原采用綜合結轉法，在轉賬時較為簡單，但不能提供103成本還原方法成本還原的方法，通常是按半成品中成本項目占全部成本的比重還原。采用這種方法，首先要確定各步驟完工產品的成本結構，即各成本項目占全部成本的比重；然后將產成品成本中的半成品綜合成本乘上前一步驟該種半成品的各成本項目的比重，就可以把綜合進行分解。如果成本計算不是兩步，而是兩步以上，那么第一項目成本還原后，還會有未還原的半成品成本，這時應將未還原的半成品成本，再乘上前一步驟該種半成品的各成本項目的比重，以此類推，直到半成品成本還原為原始項目為止。成本還原方法成本還原的方法，通常是按半成品中成本104成本還原計算表項目成本結構百分比還原前產成品成本成本還原還原后產成品成本第一步驟第二步驟第三步驟第四步驟（1）（2）（3）（4）（5）（6）直接材料其中：半成品直接工資制造費用68.775.3925.8484.386.259.371070.8744.80107.20903.60-1070.8766.93100.34621.40-903.6048.70233.50621.40160.43441.04合計1001001222.87001222.87成本還原計算表項目成本結構百分比還原前產成品成本成本還原還原105要求：按半成品各成本項目占全部成本的比重不原成本項目一車間完工半成品成本二車間完工半成品成本三車間完工產成品成本直接材料1050其中：自制半成品16001500直接人工300300400制造費用150100200合計150020002100要求：按半成品各成本項目占全部成本的比重不原成本項目一車間完106(二)分項結轉法

分項結轉是將各步驟所耗用的半成品成本，按照成本項目分項轉入各步驟成本計算單的各個成本項目中。采用這種結轉方法，可以提供按原始成本項目反映的產品成本資料，因而不需要進行成本還原。但分項結轉半成品成本的記賬工作比較復雜，尤其是半成品通過半成品庫收發時，由于半成品明細賬也要按照成本項目分別登記半成品成本，領用時按實際成本結轉還需要分成本項目求加權平均單位成本或先進先出單位成本，結轉手續復印為復雜。(二)分項結轉法分項結轉是將各步驟所耗用的半成品成本107分項結轉成本計算表行次項目第一步驟第二步驟第三步驟直接材料直接工資制造費用合計直接材料直接工資制造費用合計直接材料直接工資制造費用合計1月初在產品成本6352290551144110160281323202前一步驟轉來

555157516012582303本步驟發生6352290

62935

1674904本月發生費用850602901200747138.5380.81266.3802189.5484.81476.35前一步驟轉來

74758.5280.81086.3802149.5424.81376.36本步驟發生850602901200

80100180

40601007合計913653121290802149.5424.81376.3962217.5616.81796.38前一步驟轉來

80263.5295.81161.3962161.5482.81606.39本步驟發生9136