個人所得稅的稅收籌劃第六章個人所得稅的稅收籌劃第六章1個人所得稅的基本法律規定個人所得稅納稅人的稅收籌劃對不同收入項目計稅依據和稅率的稅收籌劃個人所得稅優惠政策的稅收籌劃1234目錄CONTENTS個人所得稅的基本法律規定個人所得稅納稅人的稅收籌劃對不同收入2納稅人的法律界定6.1.16.1.26.1.36.1.4征稅范圍的法律規定計稅依據的法律規定稅率的法律規定6.1個人所得稅的基本法律規定納稅人的法律界定6.1.16.1.26.1.36.1.4征稅36.1.1納稅人的法律界定個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。個人所得稅的納稅義務人，包括中國內地公民、在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。上述納稅義務人依據住所和居住時間兩個標準，區分為居民和非居民，分別承擔不同的納稅義務。6.1.1納稅人的法律界定4根據《個人所得稅法》的規定，居民納稅義務人是指在中國境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天的個人。居民納稅義務人負有無限納稅義務，其所取得的應納稅所得，無論是來源于中國境內還是中國境外，都要在中國繳納個人所得稅。1.居民納稅義務人6.1.1納稅人的法律界定根據《個人所得稅法》的規定，居民納稅義務人是指在中國境內有5所謂在中國境內有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經濟利益關系，而在中國境內習慣性居住的個人。所謂在境內居住滿183天，是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內，在中國境內居住滿183天。現行稅法中關于“中國境內”的概念，是指中國大陸地區，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區。所謂在中國境內有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經濟利益關系，6非居民納稅義務人承擔有限納稅義務，即僅就其來源于中國境內的所得，向中國政府繳納個人所得稅。2.非居民納稅義務人非居民納稅義務人，是指不符合居民納稅義務人判定標準（條件）的納稅義務人。按邏輯推論，非居民納稅義務人是“在中國境內無住所且一個納稅年度內居住不滿183天的個人”。6.1.1納稅人的法律界定非居民納稅義務人承擔有限納稅義務，即僅就其來源于中國境內的所76.1.2征稅范圍的法律界定工資、薪金所得1357對企事業單位的承包經營、承租經營所得稿酬所得利息、股息、紅利所得9財產轉讓所得個體工商戶的生產、經營所得2468勞務報酬所得特許權使用費所得財產租賃所得10偶然所得經國務院財政部門確定征稅的其他所得116.1.2征稅范圍的法律界定工資、薪金所得1357對企事86.1.3計稅依據的法律界定6.1.3.4計稅依據的其他規定個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證或實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務機關根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。個人的所得（不含偶然所得，經國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。1236.1.3計稅依據的法律界定6.1.3.4計稅依據的其96.1.4稅率的法律界定個人所得稅的稅率按所得項目不同分別確定為：（1）工資、薪金所得，適用3%～45%的超額累進稅率。（2）個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5%～35%的超額累進稅率。（３）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。故其實際稅率為14%。6.1.4稅率的法律界定106.1.4稅率的法律界定（４）勞務報酬所得，其應納稅所得額超過20000元。對應納稅所得額20000元至50000元的部分，依照稅法規定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。因此，勞務報酬所得，實際上適用20%、30%、40%的三級超額累進稅率。（5）特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。6.1.4稅率的法律界定（４）勞務報酬所得，其應納稅所得116.2個人所得稅納稅人的稅收籌劃6.2.26.2.36.2.46.2.1通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負擔居民納稅義務人與非居民納稅義務人的轉換通過人員流動降低稅收負擔企業所得稅納稅義務人與個體工商戶納稅義務人、個人獨資企業、合伙企業的選擇6.2.5個體工商戶與個人獨資企業的轉換6.2個人所得稅納稅人的稅收籌劃6.2.26.2.36.126.2.1從主體切入-居民與非居民的轉換個人所得稅的納稅義務人根據納稅人的住所和其在中國境內居住的時間，分為居民納稅人和非居民納稅人。由于對這兩種納稅人的稅收政策不同，因此，納稅人應該把握這一尺度，合法籌劃納稅。6.2.1從主體切入-136.2.1居民納稅義務人與非居民納稅

義務人的轉換案例6-1一位美國工程師受雇于一家位于美國的公司（總公司）。從2012年10月起，他到中國境內的分公司幫助籌建某工程。2012年度內他曾離境160天回國向總公司述職，又曾離境４０天回國探親。2012年度他共領取薪金96000元。由于這兩次離境時間相加超過183天，因此，這名工程師為非居民納稅義務人。又由于他從美國公司收取的96000元的薪金不是來源于中國境內的所得，所以不征收個人所得稅。6.2.1居民納稅義務人與非居民納稅案例6-1一位美國工程師146.2.1從主體切入─居民非居民的轉換案例6-1這位工程師就合法地利用“非居民納稅義務人”的身份節約了在中國境內應繳納的個人所得稅。如果他在2012年度累計離境時間不超過183日，他將成為中國稅法意義上的居民納稅人，需要就境內+境外其全部所得繳納個人所得稅。當然，根據美國稅法的規定，該美國工程師從美國總公司取得的所得也要按美國稅法繳納個人所得稅。由于中美兩國有稅收協定，如果在中國境內繳納了個人所得稅，可以在美國得到抵免，這時應分析他在美國的納稅情況，綜合考慮。6.2.1從主體切入─居民非居民的轉換案例6-1這位工程師就156.2.3通過人員流動降低稅收負擔比如，一個跨國自然人可以不停地從這個國家向那個國家流動，但在每一個國家停留的時間都不長，這個人就可以不作為任何國家的居民，從而不作為任何國家的納稅人，進而達到免予繳稅的目的。此外，人員的流動還有一種情況，就是在取得適當的收入之后，將財產或收入留在低稅負地區，人則到高稅負但費用比較低的地方去，如香港的收入高，稅收負擔比較低，但當地的生活費用卻高得驚人，于是有的香港人在取得足夠的收入之后，就到內地來，從而既沒有承擔內地的高稅收負擔，又躲避了香港的高水平消費的費用，真可謂一舉兩得。6.2.3通過人員流動降低稅收負擔比如，一個跨國自然人可166.2.4企業所得稅納稅義務人與個體工商戶納稅義務人、個人獨資企業、合伙企業的選擇目前，個人可以選擇的投資方式主要有：作為個體工商戶從事生產經營；個人從事承包、承租業務；成立個人獨資企業；組建合伙企業；設立有限責任制企業（企業所得稅納稅義務人）。在對這些投資方式進行比較時，如果其他因素相同，投資者應承擔的稅收，尤其是所得稅便成為決定投資決策的關鍵。6.2.4企業所得稅納稅義務人與個體工商戶納稅義務人、個176.2.4企業所得稅納稅義務人與個體工商戶納稅義務人、個人獨資企業、合伙企業的選擇個人獨資企業、合伙企業、有限責任制企業中，1.有限責任制企業以公司的形式出現，只承擔有限責任，風險相對較小；2.個人獨資企業和合伙企業由于要承擔無限責任，風險較大。3.我們只要通過比較有限責任制企業和其他任意形式的納稅人的轉換，就可以分析其稅負情況。6.2.4企業所得稅納稅義務人與個體工商戶納稅義務人、個186.2.5企業分割案例6-32012年王某開設了一個經營水暖器材的公司，由其妻負責經營管理。王某同時也承接一些安裝維修工程。預計其每年銷售水暖器材的應納稅所得額為4萬元，承接安裝維修工程的應納稅所得額為3萬元。籌劃前，王某的經營所得屬個體工商戶生產經營所得，全年應納所得稅(查表)70000×10%－1500（個人所得稅速算扣除數）＝5500（元）。6.2.5企業分割案例6-32012年王某開設了一個經營水196.2.5企業分割案例6-3籌劃后：王某和妻子決定成立兩個個人獨資企業，王某的企業專門承接安裝維修工程，王妻的公司只銷售水暖器材。在這種情況下，假定每年的收入相同，王某和妻子每年應納的所得稅分別為：30000×5%＝150040000×10%－1500＝2500（元），兩人合計納稅1500＋2500＝4000（元），每年節稅5500－4000＝1500（元）。當然，這種轉換需要支付一定的工商登記費和手續費。6.2.5企業分割案例6-3籌劃后：王某和妻子決定成立兩個206.3對不同收入項目計稅依據和稅率的稅收籌劃6.3.26.3.36.3.46.3.1勞務報酬所得節稅籌劃工資、薪資所得的稅收籌劃稿酬所得的籌劃利息、股息和紅利所得的籌劃6.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃6.3.6其他所得項目的稅收籌劃6.3對不同收入項目計稅依據和稅率的6.3.26.3.36.216.3.1工資、薪資所得的稅收籌劃工資、薪金福利化籌劃利用“削山頭”法進行籌劃納稅項目轉換與選擇的籌劃年終獎的稅收籌劃13246.3.1工資、薪資所得的稅收籌劃工資、薪金福利化籌劃利用226.3.1.1工資、薪金福利化籌劃企業將住房費直接支付給個人將會造成個人較多的稅收負擔。如果企業為個人租用房子并采取企業支付租金方式，可因此而降低個人所得稅中工薪應負擔的稅收。1企業提供住所6.3.1.1工資、薪金福利化籌劃企業將住房費直接支付給個236.3.1.1工資、薪金福利化籌劃即由企業支付旅游費用，然后降低個人的薪金。職工根據國家的規定都可以享受法定休假，在此期間一切費用照付。如果個人放棄取得這部分工資的權利，而要求企業提供休假旅游的費用，只要是財務制度所允許的，企業都會予以接受，這樣，對企業來講，并沒多支出，而對個人來講就是少收入高消費。由企業支付旅游費用6.3.1.1工資、薪金福利化籌劃即由企業支付旅游費用，然243企業提供員工福利設施由企業向職工提供的各種福利設施，若不能將其轉化為現金，則不會視為工資收入，從而也就不必計算個人所得稅。這樣，企業通過提高職工福利，增加其物質滿足，也可少納所得稅。（１）企業提供免費膳食或者由企業直接支付搭伙管理費。企業提供的膳食餐具必須具有不可變現性，即不可轉讓，不能兌換現金。（２）使用企業提供的家具及住宅設備。由企業向職工提供住宅或由企業支付租金時，由企業集體配備家具及住宅設備，然后收取低租金。3企業提供員工福利設施256.3.1.1工資、薪金福利化籌劃（３）企業提供辦公用品和設施。某些職業的工作需要專用設備，如廣告設計人員需要高檔計算機等。如果由職工自己購買，則職工會提出加薪的要求，而加薪就要上稅。此時由企業購買后配給職工使用，可避免納稅。（４）由企業提供車輛供職工使用，該車輛不可以再租給他人使用。（５）轉售股票認購權。（６）企業為職工子女成立教育基金，提供獎學金給職工子女。（７）使用由企業締結合約提供給職工的公用設施，如水、電、煤氣、電話等。3企業提供員工福利設施6.3.1.1工資、薪金福利化籌劃（３）企業提供辦公用品和266.3.1.1工資、薪金福利化籌劃總之，繳納工資、薪金所得稅的個人，其節稅的主要方法是在保證消費水平提高的前提下，降低所得額，達到減輕稅負的目的。對于企業來講，要在遵守稅法的前提下，合理地選擇職工收入支付方式，以幫助職工提高消費水平。一味地增加現金收入，從稅收角度來考慮并不是完全可取的。3企業提供員工福利設施6.3.1.1工資、薪金福利化籌劃總之，繳納工資、薪金所得276.3.1.4年終獎的稅收籌劃“年終獎”是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。上述一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。由于年終獎的納稅方法是一種優惠辦法，在一個納稅年度內，對每一個人，該計算納稅辦法只允許采用一次。6.3.1.4年終獎的稅收籌劃“年終獎”是指行政機關、企事286.3.2勞務報酬所得節稅籌劃雖然勞務報酬適用的是２０％的比例稅率，但由于對于一次性收入畸高的情形實行加成征收，實際相當于適用三級超額累進稅率。因此一次收入數額越大，其適用的稅率就越高。所以勞務報酬所得籌劃方法的一般思路就是：通過增加費用開支盡量減少應納稅所得額，或者通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務報酬所得安排在較低稅率的范圍內。勞務報酬所得節稅籌劃方法1.分項計算籌劃法2.支付次數籌劃法3.費用轉移籌劃法6.3.2勞務報酬所得節稅籌劃雖然勞務報酬適用的是２０％296.3.3.4增加前期寫作費用籌劃法案例6-15經濟學家欲創作一本關于中國經濟發展狀況與趨勢的專業書籍，需要到廣東某地區進行實地考察研究，由于該經濟學家學術水平很高，預計這本書的銷路看好。出版社與該經濟學家達成協議：全部稿費為20萬元，預計到廣東考察的費用支出為5萬元。6.3.3.4增加前期寫作費用籌劃法案例6-15經濟學家306.3.4利息、股息和紅利所得的籌劃專項基金籌劃法投資方式籌劃法所得再投資籌劃法充分利用國家優惠政策13246.3.4利息、股息和紅利所得的籌劃專項基金籌劃法投資方316.3.4.1專項基金籌劃法我國在２００８年１０月９日起暫免征收儲蓄存款利息的個人所得稅。當時為體現科教興國的基本國策，一方面國家為了發展教育事業，加大了對教育的投入。另一方面，在制定稅收優惠政策時，也給予教育一定的優惠。法規鏈接對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法第五條對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。這也就為當時個人進行納稅籌劃創造了有利的條件。6.3.4.1專項基金籌劃法我國在２００８年１０月９日起暫免326.3.4.1專項基金籌劃法所謂教育儲蓄是指個人按照國家有關規定在指定銀行開戶、存入規定數額資金、用于教育目的的專項儲蓄。在我國，中國工商銀行是唯一一家開辦教育儲蓄業務的指定銀行，在其1999年９月１日起施行的《教育儲蓄試行辦法》中也提出要鼓勵城鄉居民以儲蓄存款方式，為其子女接受非義務教育儲蓄資金，促進國家教育事業健康發展。對教育儲蓄給予利率上的優惠，即存期分為三年、五年兩種。其中三年期按照開戶日中國人民銀行公告的三年期整存整取定期儲蓄存款利率計付利息；五年期按照開戶日中國人民銀行公告的五年期整存整取定期儲蓄存款利率計付利息。6.3.4.1專項基金籌劃法所謂教育儲蓄是指個人按照國家有關336.3.4.1專項基金籌劃法法規鏈接對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法第五條對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。為保證和支持社會保障制度與住房制度改革順利實施，先明確按照國家或各級地方政府規定的比例交付的下列專項基金或資金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入免征個人所得稅：（１）住房公積金；（２）醫療保險金；（３）基本養老保險金；（４）失業保險基金。6.3.4.1專項基金籌劃法法規鏈接對儲蓄存款利息所得征收個346.3.4.1專項基金籌劃法當時利用這些政策進行納稅籌劃，一般的做法就是將個人的存款以教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機構，以減輕自己的稅收負擔。納稅人可以利用稅法的優惠，認真做好籌劃，合理安排子女的教育資金、家庭的住房公積金、醫療保險金等支出，這樣不僅自己少繳稅款，而且能保障子女將來的教育開銷和家庭的正常生活秩序。但使用這種方式進行納稅籌劃具有一定的局限，這就是這些基金的存放一般都規定了一個最高數額限制，比如教育儲蓄每一賬戶的最高限額為２萬元，對于擁有大量資金的儲戶來說不適用，加上我國新近出臺的儲蓄存款實名制度，使得運用該種方法進行的納稅籌劃活動受到一定的限制。隨著儲蓄存款利息個人所得稅的暫免征收，這種利用教育儲蓄個人所得稅優惠進行納稅籌劃的基礎已不存在，這也說明了本教材第１章講到的稅收籌劃原則中的“時效性原則”。6.3.4.1專項基金籌劃法當時利用這些政策進行納稅籌劃，一356.3.4.3投資方式籌劃法個人進行投資決策時，最重要的因素就是投資的凈收益。如果一項收益的表面收益很高，但要繳納的稅收和規費同樣也很高，則凈收益不一定能夠吸引人；相反，雖然某些投資的表面收益率不是很高，但是其凈收益卻較高，則這項投資也會吸引眾多投資者。對于我國投資者來說，有如下幾種投資方法可供考慮：儲蓄135國債投資外匯投資教育基金儲蓄246股票投資保險6.3.4.3投資方式籌劃法個人進行投資決策時，最重要的366.3.4.4充分利用國家優惠政策法規鏈接中華人民共和國個人所得稅法第四條個人取得的國債和國家發行的金融債券利息所得免稅。國稅函［1999］738號文中國鐵路建設債券屬于企業債券，不屬于財政部發行的債券和經國務院批準發行的金融債券。財稅［1998］55號文對個人投資者買賣基金單位獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。6.3.4.4充分利用國家優惠政策法規鏈接中華人民共和國376.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃個體工商戶和合伙企業以及個人獨資企業，其繳納個人所得稅的應納稅所得額為收入減去發生的成本、費用，因此，合理擴大成本費用開支，降低應納稅所得額是個體工商戶進行稅務籌劃的主要方法。個體工商戶利用擴大費用列支節稅的方法主要有：6.3.5.1增加費用支出（１）盡可能地把一些收入轉換成費用開支。因為個人收入主要用于家庭的日常開支，而家庭的很多日常開支項目同時又是經營支出項目，如水電費、電話費等，所以應盡量分開經營用的費用，在稅前列支。6.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃個體工商戶和合伙企業以386.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃（２）如果使用自己的房產進行經營，可以采用收取租金的方法擴大經營費用支出。雖然收取租金會增加個人的應納稅所得額，但租金作為一項經營費用可以沖減個人的應納稅經營所得額，減少個人經營所得的納稅額；同時自己的房產維修保養費用也可列入經營費用支出，這樣既擴大了經營費用支出，又保證了自己房產的完整，甚至還可以增值。租金的數量多少為好呢？一般來講，年租金所帶來的個人所得邊際稅率的變化應以不超過企業所得稅的邊際稅率為準。6.3.5.1增加費用支出6.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃（２）如果使用自己的房396.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃（３）通過向家庭成員支付工資的辦法，擴大工資等費用支出。如果你的家人在合伙企業工作，你應該向其支付合理的工資報酬，這既是對其勞動的承認，又增加了稅前列支費用。按稅法的規定，企業工作人員的工資及規定的津貼可以計入產品成本，這樣，個人有所得，企業少繳稅。6.3.5.1增加費用支出6.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃（３）通過向家庭成員支406.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃6.3.5.2分散、推后收益實現根據這個情況，納稅籌劃人可以針對納稅人的生產經營情況做出如下考慮1.合理使用原材料核算的計價方法：當市場的物價有上升趨勢時，采用后進后出法，而當市場的物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法，以便使原材料的成本盡可能往前打，使納稅人的利潤推遲實現；6.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃6.3.5.2分散、推416.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃6.3.5.2分散、推后收益實現二是在可以預見的若干年內合理地安排有關費用，一般以平均分攤為原則，或者在利潤較多的年份做一些技術改造之類的項目，目的是削平利潤山頭，以防利潤進入較高稅率檔次而增加納稅人的稅收負擔；三是合理安排預繳稅款，使應納所得稅盡可能推遲實現；四是在必要的時候采取捐贈的手段，從而收到既降低稅收負擔，又擴大納稅人的社會影響的效果。6.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃6.3.5.2分散、推426.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃6.3.5.2分散、推后收益實現捐贈需要注意兩點：一是捐贈必須是間接捐贈。主要是個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公共事業及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈；二是法律對捐贈的扣稅額度有規定。捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。6.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃6.3.5.2分散、推436.4個人所得稅優惠政策的稅收籌劃6.4.16.4.2優惠政策的有關規定扣除境外已納稅額6.4個人所得稅優惠政策的稅收籌劃6.4.16.4.2優44免納個人所得稅的項目1（１）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、衛生、體育、環境保護等方面的獎金。（２）國債和國家發行的金融債券利息（３）按照國家統一規定發給的補貼、津貼。（４）福利費、撫恤金、救濟金。（５）保險賠款。（６）軍人轉業費、復員費。（７）按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。（８）依照我國有關法律規定，應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。（９）中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得。6.4.1優惠政策的有關規定免納個人所得稅的項目1（１）省級人民政府、國務院部委和中國人45免納個人所得稅的項目1（10）關于發給見義勇為者的獎金問題。對鄉、鎮（含鄉、鎮）以上人民政府或經縣（含縣）以上人民政府主管部門批準成立的有機構、有章程的見義勇為基金或者類似性質組織，獎勵見義勇為者的獎金或獎品，經主管稅務機關核準，免征個人所得稅。（11）企業和個人按照省級以上人民政府規定的比例提取并繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。超過規定比例繳付的部分計征個人所得稅。個人領取原提存的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金時，免予征收個人所得稅。（12）對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。（13）經國務院財政部門批準免稅的所得。6.4.1優惠政策的有關規定免納個人所得稅的項目1（10）關于發給見義勇為者的獎金問題。46（１）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。（２）因嚴重自然災害造成重大損失的。（３）其他經國務院財政部門批準減稅的。2經批準可以減征個人所得稅的情況6.4.1優惠政策的有關規定（１）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。2經批準可以減征個人所得稅47（１）外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。（２）外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼。（３）外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批準為合理的部分。（４）個人舉報、協查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。（５）個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費。（６）個人轉讓自用達５年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（７）對按《國務院關于高級專家離休退休若干問題的暫行規定》和《國務院辦公廳關于杰出高級專家暫緩離休審批問題的通知》精神，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。3暫免征收個人所得稅的所得6.4.1優惠政策的有關規定（１）外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食48（８）外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得。（９）凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅：①根據世界銀行專項貸款協議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；②聯合國組織直接派往我國工作的專家；③為聯合國援助項目來華工作的專家；④援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家；⑤根據兩國政府簽訂的文化交流項目來華工作２年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；⑥根據我國大專院校國際交流項目來華工作２年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；⑦通過民間科研協定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機構負擔的。3暫免征收個人所得稅的所得6.4.1優惠政策的有關規定（８）外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得。3暫免征收49《個人所得稅法實施條例》規定：在中國境內無住所，但是居住１年以上５年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業以及其他經濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過５年的個人，從第６年起，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納人所得稅。4對在中國境內無住所，但在境內居住１年以上、不到５年的納稅人的減免稅優惠6.4.1優惠政策的有關規定《個人所得稅法實施條例》規定：在中國境內無住所，但是居住１年50《個人所得稅法實施條例》規定：在中國境內無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內連續或者累計居住不超過９０日的個人，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。5對在中國境內無住所，但在一個納稅年度中在中國境內居住不超過９０日的納稅人的減免稅優惠6.4.1優惠政策的有關規定《個人所得稅法實施條例》規定：在中國境內無住所，但是在一個納516.4.2扣除境外已納稅額在對納稅人的境外所得征稅時，會存在其境外所得已在來源國或者地區繳稅的實際情況。基于國家之間對同一所得應避免雙重征稅的原則，我國在對納稅人的境外所得行使稅收管轄權時，對該所得在境外已納稅額采取了分不同情況從應征稅額中予以扣除的做法。我國稅法規定，納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規定計算的應納稅額。已在境外繳納的個人所得稅稅款，是指納稅人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國或者地區的法律應當繳納并且實際已經繳納的稅款。6.4.2扣除境外已納稅額在對納稅人的境外所得征稅時，會526.4.2扣除境外已納稅額依照稅法規定計算的應納稅額，是指納稅人從中國境外取得的所得，區別不同國家或者地區和不同應稅項目，依照稅法規定的費用減除標準和適用稅率計算的應納稅額；同一國家或地區內不同應稅項目的應納稅額之和，為該國家或者地區的扣除限額。納稅人在中國境外一個國家或者地區實際已經繳納的個人所得稅稅額，低于該國家或者地區扣除限額的，應當在中國繳納差額部分的稅額；超過該國家或者地區扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是，可以在以后納稅年度的該國家或者地區扣除限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過五年。6.4.2扣除境外已納稅額依照稅法規定計算的應納稅額，是536.4.2扣除境外已納稅額案例6-17居民納稅人張先生2014年從甲國取得兩項應稅收入。其中，在甲國因任職取得工資、薪金收入8778美元（折合人民幣60000元，平均每月5000元），已納所得稅折合人民幣700元。因向某公司投資，取得該國股息所得3599美元（折合人民幣24600元，已納所得稅折合人民幣5740元）。其抵扣方法計算如下：6.4.2扣除境外已納稅額案例6-17居民納稅人張先生2546.4.2扣除境外已納稅額案例6-17（１）工資、薪金所得：全年應納稅額＝［（5000－4800）×５％］×12＝120（元）（２）股息所得：

應納稅額＝24600×20％＝4920（元）因此，其抵扣限額為：120＋4920＝5040（元）。由于張先生在甲國實際已納稅款6440元，超過了抵扣限額，因此不再補稅，但超過限額的部分6440－5040＝1400

（元），可以在今后五年的期限內，從甲國扣除限額的余額中補扣。6.4.2扣除境外已納稅額案例6-17（１）工資、薪金所556.4.2扣除境外已納稅額案例6-17如果2014年張先生在甲國只有工資收入，且應納稅額為900元，已納稅額為100元，應補稅額800元，因此，可用上年度的“超過扣除限額的部分”補扣，這樣2014年就無須補繳稅款，剩余600元(=1400-800)可以用同樣的方法在2015-2018年的四年內補扣。6.4.2扣除境外已納稅額案例6-17如果2014年張566.4.2扣除境外已納稅額這里，進行稅收籌劃應當思考的問題是：如何才能讓“超過扣除限額的部分”在五年內獲得扣除，以充分削減在我國境外繳納的超過抵扣限額的高稅負？下列幾種情況可以解決這一問題：（１）納稅人在以后年度必須繼續從該國取得應稅收入，而且來自該國的所有應稅收入的已納稅額之和小于稅法規定的扣除限額，可以獲得抵扣。（２）如果納稅人在某個國家只有一項收入來源，而且該項收入來源在該國的已納稅額超過了按照我國稅法計算的應納稅額，這種情況只會使“超過扣除限額的部分”越來越高，除非該國稅制變化（降低稅率），或者我國稅制變化（提高稅率），否則永遠不能扣除。（３）以后年度來源于該國的各項應稅收入中，又增加了其他應稅收入項目，這些應稅項目在該國的稅負低于我國。（４）以后年度來源于該國的應稅收入中，減少了一些應稅收入項目，這些應稅項目在該國的稅負高于我國，如上例。6.4.2扣除境外已納稅額這里，進行稅收籌劃應當思考的問57本章小結個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一個種稅。個人所得稅的納稅義務人，包括中國內地公民、在中國有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。根據納稅人的住所和其在中國境內居住的時間，分為居民納稅人和非居民納稅人。由于對這兩種納稅人的稅收政策不同，納稅人可以把握這一尺度，合法籌劃納稅。由于各國在行使管轄權時體現出形形色色的差別，這就為納稅人通過選擇其地址和住所來籌劃稅收成為可能。具體的操作方法有:(1)通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負擔；(2)通過人員流動降低稅收負擔；(3)通過對其財產的分割降低稅收負擔。計稅依據的稅收籌劃內容最為豐富，也最為復雜。包括:(1)工資、薪金所得稅收籌劃；(2)勞務報酬所得稅收籌劃；(3)股息、利息、紅利所得稅收籌劃；(4)稿酬所得稅收籌劃；(5)個體工商戶稅收籌劃等。由于我國的個人所得稅是實行分項目征稅的，所以項目不同，適用的稅率和應納稅額也就不同。個人所得的不同應稅項目均給予了不同程度的減稅免稅優惠，這可供我們用來進行稅收籌劃，尤其是可以合理利用免稅額。本章小結個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的58關鍵術語居民納稅人非居民納稅人征稅范圍計稅依據“削山頭”法免征額工資福利化收益的平均化技術關鍵術語居民納稅人非居民納稅人征稅范圍59思考題1.工資、薪金是個人所得稅的最主要征稅項目，其稅收籌劃方法有哪些？2.什么是工資薪金稅收籌劃的“削山頭”法？通過什么方式可以實現收入的平均化，從而減少納稅？3.對勞務報酬節稅的主要思路是降低收入金額以及充分利用免征額，具體的操作方法是什么？4.對于稿酬收入可以采取何種方法進行稅收籌劃？5.個體工商戶個人所得稅的繳納方法是視同于企業的，如何通過增加成本、費用，進而減少應納稅所得額，減輕稅收負擔？思考題1.工資、薪金是個人所得稅的最主要征稅項目，其稅收籌劃60謝謝觀看謝謝觀看61個人所得稅的稅收籌劃第六章個人所得稅的稅收籌劃第六章62個人所得稅的基本法律規定個人所得稅納稅人的稅收籌劃對不同收入項目計稅依據和稅率的稅收籌劃個人所得稅優惠政策的稅收籌劃1234目錄CONTENTS個人所得稅的基本法律規定個人所得稅納稅人的稅收籌劃對不同收入63納稅人的法律界定6.1.16.1.26.1.36.1.4征稅范圍的法律規定計稅依據的法律規定稅率的法律規定6.1個人所得稅的基本法律規定納稅人的法律界定6.1.16.1.26.1.36.1.4征稅646.1.1納稅人的法律界定個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。個人所得稅的納稅義務人，包括中國內地公民、在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。上述納稅義務人依據住所和居住時間兩個標準，區分為居民和非居民，分別承擔不同的納稅義務。6.1.1納稅人的法律界定65根據《個人所得稅法》的規定，居民納稅義務人是指在中國境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天的個人。居民納稅義務人負有無限納稅義務，其所取得的應納稅所得，無論是來源于中國境內還是中國境外，都要在中國繳納個人所得稅。1.居民納稅義務人6.1.1納稅人的法律界定根據《個人所得稅法》的規定，居民納稅義務人是指在中國境內有66所謂在中國境內有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經濟利益關系，而在中國境內習慣性居住的個人。所謂在境內居住滿183天，是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內，在中國境內居住滿183天。現行稅法中關于“中國境內”的概念，是指中國大陸地區，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區。所謂在中國境內有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經濟利益關系，67非居民納稅義務人承擔有限納稅義務，即僅就其來源于中國境內的所得，向中國政府繳納個人所得稅。2.非居民納稅義務人非居民納稅義務人，是指不符合居民納稅義務人判定標準（條件）的納稅義務人。按邏輯推論，非居民納稅義務人是“在中國境內無住所且一個納稅年度內居住不滿183天的個人”。6.1.1納稅人的法律界定非居民納稅義務人承擔有限納稅義務，即僅就其來源于中國境內的所686.1.2征稅范圍的法律界定工資、薪金所得1357對企事業單位的承包經營、承租經營所得稿酬所得利息、股息、紅利所得9財產轉讓所得個體工商戶的生產、經營所得2468勞務報酬所得特許權使用費所得財產租賃所得10偶然所得經國務院財政部門確定征稅的其他所得116.1.2征稅范圍的法律界定工資、薪金所得1357對企事696.1.3計稅依據的法律界定6.1.3.4計稅依據的其他規定個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證或實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務機關根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。個人的所得（不含偶然所得，經國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于資助的，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。1236.1.3計稅依據的法律界定6.1.3.4計稅依據的其706.1.4稅率的法律界定個人所得稅的稅率按所得項目不同分別確定為：（1）工資、薪金所得，適用3%～45%的超額累進稅率。（2）個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5%～35%的超額累進稅率。（３）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。故其實際稅率為14%。6.1.4稅率的法律界定716.1.4稅率的法律界定（４）勞務報酬所得，其應納稅所得額超過20000元。對應納稅所得額20000元至50000元的部分，依照稅法規定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。因此，勞務報酬所得，實際上適用20%、30%、40%的三級超額累進稅率。（5）特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。6.1.4稅率的法律界定（４）勞務報酬所得，其應納稅所得726.2個人所得稅納稅人的稅收籌劃6.2.26.2.36.2.46.2.1通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負擔居民納稅義務人與非居民納稅義務人的轉換通過人員流動降低稅收負擔企業所得稅納稅義務人與個體工商戶納稅義務人、個人獨資企業、合伙企業的選擇6.2.5個體工商戶與個人獨資企業的轉換6.2個人所得稅納稅人的稅收籌劃6.2.26.2.36.736.2.1從主體切入-居民與非居民的轉換個人所得稅的納稅義務人根據納稅人的住所和其在中國境內居住的時間，分為居民納稅人和非居民納稅人。由于對這兩種納稅人的稅收政策不同，因此，納稅人應該把握這一尺度，合法籌劃納稅。6.2.1從主體切入-746.2.1居民納稅義務人與非居民納稅

義務人的轉換案例6-1一位美國工程師受雇于一家位于美國的公司（總公司）。從2012年10月起，他到中國境內的分公司幫助籌建某工程。2012年度內他曾離境160天回國向總公司述職，又曾離境４０天回國探親。2012年度他共領取薪金96000元。由于這兩次離境時間相加超過183天，因此，這名工程師為非居民納稅義務人。又由于他從美國公司收取的96000元的薪金不是來源于中國境內的所得，所以不征收個人所得稅。6.2.1居民納稅義務人與非居民納稅案例6-1一位美國工程師756.2.1從主體切入─居民非居民的轉換案例6-1這位工程師就合法地利用“非居民納稅義務人”的身份節約了在中國境內應繳納的個人所得稅。如果他在2012年度累計離境時間不超過183日，他將成為中國稅法意義上的居民納稅人，需要就境內+境外其全部所得繳納個人所得稅。當然，根據美國稅法的規定，該美國工程師從美國總公司取得的所得也要按美國稅法繳納個人所得稅。由于中美兩國有稅收協定，如果在中國境內繳納了個人所得稅，可以在美國得到抵免，這時應分析他在美國的納稅情況，綜合考慮。6.2.1從主體切入─居民非居民的轉換案例6-1這位工程師就766.2.3通過人員流動降低稅收負擔比如，一個跨國自然人可以不停地從這個國家向那個國家流動，但在每一個國家停留的時間都不長，這個人就可以不作為任何國家的居民，從而不作為任何國家的納稅人，進而達到免予繳稅的目的。此外，人員的流動還有一種情況，就是在取得適當的收入之后，將財產或收入留在低稅負地區，人則到高稅負但費用比較低的地方去，如香港的收入高，稅收負擔比較低，但當地的生活費用卻高得驚人，于是有的香港人在取得足夠的收入之后，就到內地來，從而既沒有承擔內地的高稅收負擔，又躲避了香港的高水平消費的費用，真可謂一舉兩得。6.2.3通過人員流動降低稅收負擔比如，一個跨國自然人可776.2.4企業所得稅納稅義務人與個體工商戶納稅義務人、個人獨資企業、合伙企業的選擇目前，個人可以選擇的投資方式主要有：作為個體工商戶從事生產經營；個人從事承包、承租業務；成立個人獨資企業；組建合伙企業；設立有限責任制企業（企業所得稅納稅義務人）。在對這些投資方式進行比較時，如果其他因素相同，投資者應承擔的稅收，尤其是所得稅便成為決定投資決策的關鍵。6.2.4企業所得稅納稅義務人與個體工商戶納稅義務人、個786.2.4企業所得稅納稅義務人與個體工商戶納稅義務人、個人獨資企業、合伙企業的選擇個人獨資企業、合伙企業、有限責任制企業中，1.有限責任制企業以公司的形式出現，只承擔有限責任，風險相對較小；2.個人獨資企業和合伙企業由于要承擔無限責任，風險較大。3.我們只要通過比較有限責任制企業和其他任意形式的納稅人的轉換，就可以分析其稅負情況。6.2.4企業所得稅納稅義務人與個體工商戶納稅義務人、個796.2.5企業分割案例6-32012年王某開設了一個經營水暖器材的公司，由其妻負責經營管理。王某同時也承接一些安裝維修工程。預計其每年銷售水暖器材的應納稅所得額為4萬元，承接安裝維修工程的應納稅所得額為3萬元。籌劃前，王某的經營所得屬個體工商戶生產經營所得，全年應納所得稅(查表)70000×10%－1500（個人所得稅速算扣除數）＝5500（元）。6.2.5企業分割案例6-32012年王某開設了一個經營水806.2.5企業分割案例6-3籌劃后：王某和妻子決定成立兩個個人獨資企業，王某的企業專門承接安裝維修工程，王妻的公司只銷售水暖器材。在這種情況下，假定每年的收入相同，王某和妻子每年應納的所得稅分別為：30000×5%＝150040000×10%－1500＝2500（元），兩人合計納稅1500＋2500＝4000（元），每年節稅5500－4000＝1500（元）。當然，這種轉換需要支付一定的工商登記費和手續費。6.2.5企業分割案例6-3籌劃后：王某和妻子決定成立兩個816.3對不同收入項目計稅依據和稅率的稅收籌劃6.3.26.3.36.3.46.3.1勞務報酬所得節稅籌劃工資、薪資所得的稅收籌劃稿酬所得的籌劃利息、股息和紅利所得的籌劃6.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃6.3.6其他所得項目的稅收籌劃6.3對不同收入項目計稅依據和稅率的6.3.26.3.36.826.3.1工資、薪資所得的稅收籌劃工資、薪金福利化籌劃利用“削山頭”法進行籌劃納稅項目轉換與選擇的籌劃年終獎的稅收籌劃13246.3.1工資、薪資所得的稅收籌劃工資、薪金福利化籌劃利用836.3.1.1工資、薪金福利化籌劃企業將住房費直接支付給個人將會造成個人較多的稅收負擔。如果企業為個人租用房子并采取企業支付租金方式，可因此而降低個人所得稅中工薪應負擔的稅收。1企業提供住所6.3.1.1工資、薪金福利化籌劃企業將住房費直接支付給個846.3.1.1工資、薪金福利化籌劃即由企業支付旅游費用，然后降低個人的薪金。職工根據國家的規定都可以享受法定休假，在此期間一切費用照付。如果個人放棄取得這部分工資的權利，而要求企業提供休假旅游的費用，只要是財務制度所允許的，企業都會予以接受，這樣，對企業來講，并沒多支出，而對個人來講就是少收入高消費。由企業支付旅游費用6.3.1.1工資、薪金福利化籌劃即由企業支付旅游費用，然853企業提供員工福利設施由企業向職工提供的各種福利設施，若不能將其轉化為現金，則不會視為工資收入，從而也就不必計算個人所得稅。這樣，企業通過提高職工福利，增加其物質滿足，也可少納所得稅。（１）企業提供免費膳食或者由企業直接支付搭伙管理費。企業提供的膳食餐具必須具有不可變現性，即不可轉讓，不能兌換現金。（２）使用企業提供的家具及住宅設備。由企業向職工提供住宅或由企業支付租金時，由企業集體配備家具及住宅設備，然后收取低租金。3企業提供員工福利設施866.3.1.1工資、薪金福利化籌劃（３）企業提供辦公用品和設施。某些職業的工作需要專用設備，如廣告設計人員需要高檔計算機等。如果由職工自己購買，則職工會提出加薪的要求，而加薪就要上稅。此時由企業購買后配給職工使用，可避免納稅。（４）由企業提供車輛供職工使用，該車輛不可以再租給他人使用。（５）轉售股票認購權。（６）企業為職工子女成立教育基金，提供獎學金給職工子女。（７）使用由企業締結合約提供給職工的公用設施，如水、電、煤氣、電話等。3企業提供員工福利設施6.3.1.1工資、薪金福利化籌劃（３）企業提供辦公用品和876.3.1.1工資、薪金福利化籌劃總之，繳納工資、薪金所得稅的個人，其節稅的主要方法是在保證消費水平提高的前提下，降低所得額，達到減輕稅負的目的。對于企業來講，要在遵守稅法的前提下，合理地選擇職工收入支付方式，以幫助職工提高消費水平。一味地增加現金收入，從稅收角度來考慮并不是完全可取的。3企業提供員工福利設施6.3.1.1工資、薪金福利化籌劃總之，繳納工資、薪金所得886.3.1.4年終獎的稅收籌劃“年終獎”是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。上述一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。由于年終獎的納稅方法是一種優惠辦法，在一個納稅年度內，對每一個人，該計算納稅辦法只允許采用一次。6.3.1.4年終獎的稅收籌劃“年終獎”是指行政機關、企事896.3.2勞務報酬所得節稅籌劃雖然勞務報酬適用的是２０％的比例稅率，但由于對于一次性收入畸高的情形實行加成征收，實際相當于適用三級超額累進稅率。因此一次收入數額越大，其適用的稅率就越高。所以勞務報酬所得籌劃方法的一般思路就是：通過增加費用開支盡量減少應納稅所得額，或者通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務報酬所得安排在較低稅率的范圍內。勞務報酬所得節稅籌劃方法1.分項計算籌劃法2.支付次數籌劃法3.費用轉移籌劃法6.3.2勞務報酬所得節稅籌劃雖然勞務報酬適用的是２０％906.3.3.4增加前期寫作費用籌劃法案例6-15經濟學家欲創作一本關于中國經濟發展狀況與趨勢的專業書籍，需要到廣東某地區進行實地考察研究，由于該經濟學家學術水平很高，預計這本書的銷路看好。出版社與該經濟學家達成協議：全部稿費為20萬元，預計到廣東考察的費用支出為5萬元。6.3.3.4增加前期寫作費用籌劃法案例6-15經濟學家916.3.4利息、股息和紅利所得的籌劃專項基金籌劃法投資方式籌劃法所得再投資籌劃法充分利用國家優惠政策13246.3.4利息、股息和紅利所得的籌劃專項基金籌劃法投資方926.3.4.1專項基金籌劃法我國在２００８年１０月９日起暫免征收儲蓄存款利息的個人所得稅。當時為體現科教興國的基本國策，一方面國家為了發展教育事業，加大了對教育的投入。另一方面，在制定稅收優惠政策時，也給予教育一定的優惠。法規鏈接對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法第五條對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。這也就為當時個人進行納稅籌劃創造了有利的條件。6.3.4.1專項基金籌劃法我國在２００８年１０月９日起暫免936.3.4.1專項基金籌劃法所謂教育儲蓄是指個人按照國家有關規定在指定銀行開戶、存入規定數額資金、用于教育目的的專項儲蓄。在我國，中國工商銀行是唯一一家開辦教育儲蓄業務的指定銀行，在其1999年９月１日起施行的《教育儲蓄試行辦法》中也提出要鼓勵城鄉居民以儲蓄存款方式，為其子女接受非義務教育儲蓄資金，促進國家教育事業健康發展。對教育儲蓄給予利率上的優惠，即存期分為三年、五年兩種。其中三年期按照開戶日中國人民銀行公告的三年期整存整取定期儲蓄存款利率計付利息；五年期按照開戶日中國人民銀行公告的五年期整存整取定期儲蓄存款利率計付利息。6.3.4.1專項基金籌劃法所謂教育儲蓄是指個人按照國家有關946.3.4.1專項基金籌劃法法規鏈接對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法第五條對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。為保證和支持社會保障制度與住房制度改革順利實施，先明確按照國家或各級地方政府規定的比例交付的下列專項基金或資金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入免征個人所得稅：（１）住房公積金；（２）醫療保險金；（３）基本養老保險金；（４）失業保險基金。6.3.4.1專項基金籌劃法法規鏈接對儲蓄存款利息所得征收個956.3.4.1專項基金籌劃法當時利用這些政策進行納稅籌劃，一般的做法就是將個人的存款以教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機構，以減輕自己的稅收負擔。納稅人可以利用稅法的優惠，認真做好籌劃，合理安排子女的教育資金、家庭的住房公積金、醫療保險金等支出，這樣不僅自己少繳稅款，而且能保障子女將來的教育開銷和家庭的正常生活秩序。但使用這種方式進行納稅籌劃具有一定的局限，這就是這些基金的存放一般都規定了一個最高數額限制，比如教育儲蓄每一賬戶的最高限額為２萬元，對于擁有大量資金的儲戶來說不適用，加上我國新近出臺的儲蓄存款實名制度，使得運用該種方法進行的納稅籌劃活動受到一定的限制。隨著儲蓄存款利息個人所得稅的暫免征收，這種利用教育儲蓄個人所得稅優惠進行納稅籌劃的基礎已不存在，這也說明了本教材第１章講到的稅收籌劃原則中的“時效性原則”。6.3.4.1專項基金籌劃法當時利用這些政策進行納稅籌劃，一966.3.4.3投資方式籌劃法個人進行投資決策時，最重要的因素就是投資的凈收益。如果一項收益的表面收益很高，但要繳納的稅收和規費同樣也很高，則凈收益不一定能夠吸引人；相反，雖然某些投資的表面收益率不是很高，但是其凈收益卻較高，則這項投資也會吸引眾多投資者。對于我國投資者來說，有如下幾種投資方法可供考慮：儲蓄135國債投資外匯投資教育基金儲蓄246股票投資保險6.3.4.3投資方式籌劃法個人進行投資決策時，最重要的976.3.4.4充分利用國家優惠政策法規鏈接中華人民共和國個人所得稅法第四條個人取得的國債和國家發行的金融債券利息所得免稅。國稅函［1999］738號文中國鐵路建設債券屬于企業債券，不屬于財政部發行的債券和經國務院批準發行的金融債券。財稅［1998］55號文對個人投資者買賣基金單位獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。6.3.4.4充分利用國家優惠政策法規鏈接中華人民共和國986.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃個體工商戶和合伙企業以及個人獨資企業，其繳納個人所得稅的應納稅所得額為收入減去發生的成本、費用，因此，合理擴大成本費用開支，降低應納稅所得額是個體工商戶進行稅務籌劃的主要方法。個體工商戶利用擴大費用列支節稅的方法主要有：6.3.5.1增加費用支出（１）盡可能地把一些收入轉換成費用開支。因為個人收入主要用于家庭的日常開支，而家庭的很多日常開支項目同時又是經營支出項目，如水電費、電話費等，所以應盡量分開經營用的費用，在稅前列支。6.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃個體工商戶和合伙企業以996.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃（２）如果使用自己的房產進行經營，可以采用收取租金的方法擴大經營費用支出。雖然收取租金會增加個人的應納稅所得額，但租金作為一項經營費用可以沖減個人的應納稅經營所得額，減少個人經營所得的納稅額；同時自己的房產維修保養費用也可列入經營費用支出，這樣既擴大了經營費用支出，又保證了自己房產的完整，甚至還可以增值。租金的數量多少為好呢？一般來講，年租金所帶來的個人所得邊際稅率的變化應以不超過企業所得稅的邊際稅率為準。6.3.5.1增加費用支出6.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃（２）如果使用自己的房1006.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃（３）通過向家庭成員支付工資的辦法，擴大工資等費用支出。如果你的家人在合伙企業工作，你應該向其支付合理的工資報酬，這既是對其勞動的承認，又增加了稅前列支費用。按稅法的規定，企業工作人員的工資及規定的津貼可以計入產品成本，這樣，個人有所得，企業少繳稅。6.3.5.1增加費用支出6.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃（３）通過向家庭成員支1016.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃6.3.5.2分散、推后收益實現根據這個情況，納稅籌劃人可以針對納稅人的生產經營情況做出如下考慮1.合理使用原材料核算的計價方法：當市場的物價有上升趨勢時，采用后進后出法，而當市場的物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法，以便使原材料的成本盡可能往前打，使納稅人的利潤推遲實現；6.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃6.3.5.2分散、推1026.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃6.3.5.2分散、推后收益實現二是在可以預見的若干年內合理地安排有關費用，一般以平均分攤為原則，或者在利潤較多的年份做一些技術改造之類的項目，目的是削平利潤山頭，以防利潤進入較高稅率檔次而增加納稅人的稅收負擔；三是合理安排預繳稅款，使應納所得稅盡可能推遲實現；四是在必要的時候采取捐贈的手段，從而收到既降低稅收負擔，又擴大納稅人的社會影響的效果。6.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃6.3.5.2分散、推1036.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃6.3.5.2分散、推后收益實現捐贈需要注意兩點：一是捐贈必須是間接捐贈。主要是個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公共事業及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈；二是法律對捐贈的扣稅額度有規定。捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。6.3.5個體工商戶所得的納稅籌劃6.3.5.2分散、推1046.4個人所得稅優惠政策的稅收籌劃6.4.16.4.2優惠政策的有關規定扣除境外已納稅額6.4個人所得稅優惠政策的稅收籌劃6.4.16.4.2優105免納個人所得稅的項目1（１）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、衛生、體育、環境保護等方面的獎金。（２）國債和國家發行的金融債券利息（３）按照國家統一規定發給的補貼、津貼。（４）福利費、撫恤金、救濟金。（５）保險賠款。（６）軍人轉業費、復員費。（７）按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。（８）依照我國有關法律規定，應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。（９）中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得。6.4.1優惠政策的有關規定免納個人所得稅的項目1（１）省級人民政府、國務院部委和中國人106免納個人所得稅的項目1（10）關于發給見義勇為者的獎金問題。對鄉、鎮（含鄉、鎮）以上人民政府或經縣（含縣）以上人民政府主管部門批準成立的有機構、有章程的見義勇為基金或者類似性質組織，獎勵見義勇為者的獎金或獎品，經主管稅務機關核準，免征個人所得稅。（11）企業和個人按照省級以上人民政府規定的比例提取并繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。超過規定比例繳付的部分計征個人所得稅。個人領取原提存的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金時，免予征收個人所得稅。（12）對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。（13）經國務院財政部門批準免稅的所得。6.4.1優惠政策的有關規定免納個人所得稅的項目1（10）關于發給見義勇為者的獎金問題。107（１）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。（２）因嚴重自然災害造成重大損失的。（３）其他經國務院財政部門批準減稅的。2經批準可以減征個人所得稅的情況6.4.1優惠政策的有關規定（１）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。2經批準可以減征個人所得稅108（１）外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。（２）外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼。（３）外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批準為合理的部分。（４）個人舉報、協查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。（５）個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費。（６）個人轉讓自用達５年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（７）對按《國務院關于高級專家離休退休若干問題的暫行規定》和《國務院辦公廳關于杰出高級專家暫緩離休審批問題的通知》精神，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。3暫免征收個人所得稅的所得6.4.1優惠政策的有關規定（１）外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食109（８）外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得。（９）凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅：①根據世界銀行專項貸款協議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；②聯合國組織直接派往我國工作的專家；③為聯合國援助項目來華工作的專家；④援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家；⑤根據兩國政府簽訂的文化交流項目來華工作２年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；⑥根據我國大專院校國際交流項目來華工作２年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；⑦通過民間科研協定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機構負擔的。3暫免征收個人所得稅的所得6.4.1優惠政策的有關規定（８）外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得。3暫免征收110《個人所得稅法實施條例》規定：在中國境內無住所，但是居住１年以上５年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業以及其他經濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過５年的個人，從第６年起，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納人所得稅。4對在中國境內無住所，但在境內居住１年以上、不到５年的納稅人的減免稅優惠6.4.1優惠政策的有關規定《個人所得稅法實施條例》規定：在中國境內無住所，但是居住１年111《個人所得稅法實施條例》