2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序1《成本會計學》幻燈片2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序2目錄第一章總論第二章產品成本核算基本要求和一般程序第三章生產費用在各種產品之間的歸集和分配第四章生產費用在完工產品和月末在產品之間的歸集和分配第五章產品成本計算的基本方法第六章產品成本計算的輔助方法第七章成本報表的編制和分析第八章其他行業成本核算第九章成本會計前沿2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序3第二章工業企業成本核算的要求和一般程序學習目的和要求：

通過本章學習，應該明確成本管理對成本核算的基本要求；掌握工業企業費用的分類；了解和掌握產品成本核算的一般程序。教學難點、重點及采取的措施：

本章的教學難點和重點是正確區分各種費用界限及生產費用的分類上。主要采取詳細講授并輔助之以圖示方式。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序4第一節制造成本法、完全成本法和變動成本法（比較）第二節成本核算的要求第三節費用的分類第四節產品成本核算的一般程序第二章工業企業成本核算的要求和一般程序2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序5第一節制造成本法、完全成本法和變動成本法（比較）一、產品成本內容的比較二、不同成本計算法對當期損益的影響2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序6按照產品成本構成內容的不同，成本核算分為完全成本法、變動成本法和制造成本法。我國《企業會計準則》規定，企業應采取制造成本法計算產品成本，即產品成本核算到產品的制造成本為止。管理費用、銷售費用和財務費用作為期間費用直接計入當期損益。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序7一、產品成本構成內容的比較

變動成本法，又稱為直接成本法，是指在計算產品成本時，只將變動費用，如直接材料、直接人工、變動性制造費用計入產品成本，而把固定性制造費用和管理費用、銷售費用、財務費用等都作為“期間成本”計入當期損益。

完全成本法，又稱為吸收成本法，是指在計算產品成本時，把所消耗的直接材料、直接人工、制造費用、管理費用等全部計入產品成本的方法，它是我國傳統上所采用的成本計算方法2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序8

制造成本法與完全成本法和變動成本法都不同。制造成本法下的產品成本包括直接材料、直接人工和制造費用（變動性和固定性），把管理費用、銷售費用、財務費用作為期間費用，計入當期損益。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序9項目 完全成本法制造成本法變動成本法直接材料 √

√

√

直接人工 √

√

√

制造費用：變動性制造費用√√√固定性制造費用√√

管理費用 √

產品成本內容的比較2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序10

完全成本法、制造成本法和變動成本法，不僅影響產品成本的構成，還對當期損益產生影響（特別是在產、銷不一致的情況下）。從長期來看，不論是產品成本，還是期間成本（費用），都要抵減收入，會使損益相同；但從某一特定時期看，如果產、銷不一致，即存貨有波動，則對期間損益就會有影響。二、不同成本計算法對當期損益的影響2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序11

例如：假設某企業某月只生產甲產品，月初、月末均無在產品，月初也無庫存產成品，有關資料如下：甲產品產銷情況投產數量（件）100

完工數量（件）100

單位變動成本56

固定性制造費用1400

管理費用 3000

銷售數量（件） 50

銷售單價 120 2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序12損益計算表注：56+（1400+3000）/100=10056+1400/100=702022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序13

成本核算就是按照國家有關法規、制度和企業經營管理的要求，對生產經營過程中實際發生的各種勞動耗費進行計算，并進行相應的賬務處理，從而提供真實、有用的成本信息。

成本核算是成本會計的中心內容，是企業成本管理工作的重要組成部分。成本核算的正確與否，不僅直接影響到成本的預測、計劃、控制、分析和考核等成本會計各環節的工作，而且也直接影響企業財務會計中損益以及所得稅的計算，同時，還對企業經營決策正確與否產生重大影響。

成本核算的過程，既是對生產經營過程中各種耗費的發生進行歸集、如實反映的過程，也是為滿足企業管理要求進行信息反饋的過程，是對企業成本計劃的實施進行檢驗的過程，對企業決策目標的實現起著至關重要的作用。為此，在必要對成本核算提出以下具體要求：第二節成本核算的要求2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序14一、加強對費用支出的審核和控制

——管算結合，算為管用二、正確劃分各種費用界限三、正確確定各項財產物資的計價和價值轉移方法四、做好各項成本核算的基礎工作五、適應生產特點和管理要求，選擇適當的成本計算方法2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序15一、加強對費用支出的審核和控制——管算結合，算為管用

核算——事后審核——事前審核、事中審核通過審核，達到控制費用支出，降低產品成本的目的。審核的依據：法規、制度、計劃、定額等。實施措施：加強日常管理。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序16二、正確劃分各種費用界限

1、正確劃分應計入產品成本和期間費用與不應計入產品成本和期間費用的界限。

2、正確劃分各個會計期間的費用界限。

3、正確劃分產品成本（生產費用）和期間費用的界限。

4、正確劃分各成本計算對象的費用界限。

5、正確劃分完工產品成本和月末在產品成本的界限。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序17

計算產品成本必須正確劃分的費用界限2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序18三、正確確定各項財產物資的計價和價值轉移方法各項財產物資的價值消耗都要轉移到成本費用中去。

因此，這些財產物資的計價和價值轉移的方法，也是影響成本核算正確性的重要因素。企業應根據會計準則的規定，各項財產物資應按取得時的實際成本計價，價值轉移方法一經確定，要保持相對的穩定，不得任意改變。如，固定資產折舊方法，存貨的計價方法，以及固定資產與低值易耗品的劃分標準等。要防止任意改變財產物資計價和價值轉移方法，造成成本費用失真的錯誤做法。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序19四、做好各項成本核算的基礎工作

要正確及時地計算產品成本，還必須加強成本核算的各項基礎工作。具體來說有以下幾個方面：

1、做好各項消耗定額的制定和修訂工作。

2、建立各項財產物資的收發、領退、轉移、報廢和清查盤點制度。

3、建立、健全各項原始記錄工作。

4、做好廠內計劃價格的制定和修訂工作。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序20五、適應生產特點和管理要求，選擇適當的成本計算方法

一方面，產品成本是在生產過程中形成的，產品的生產工藝過程和生產組織的不同，所采用的成本計算方法也不同；另一方面，計算產品成本是為管理，提供成本資料的，因而，成本計算還應根據管理要求的不同，采用不同的成本計算方法。企業只有按照本身的生產和管理要求，選擇適當的成本計算方法，才能正確及時地計算產品成本。（這個問題將在后面相關章節作出詳細說明）2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序21第三節費用的分類企業生產經營過程中的耗費是多種多樣的，為了便于歸集、分配，需要對種類繁多的費用進行合理分類。費用可以按不同的標準進行分類，其中基本的分類方法是①按費用的經濟內容(性質)的分類和②按費用的經濟用途的分類。一、按費用的經濟內容（性質）分類二、按費用的經濟用途分類三、費用的其他分類2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序22一、按費用經濟內容（性質）的分類

企業的生產過程也是勞動對象和勞動手段和活勞動的消耗過程，因而，費用按其經濟內容分類，可劃分為①勞動對象方面的費用，②勞動手段方面的費用和③活勞動方面的費用三大類。生產費用按經濟內容的分類，就是在這一劃分的基礎上，將費用分為若干要素（費用要素）。具體可分為：p.18

1、外購材料——指企業為進行生產經營而耗用的一切從外部購入的各種材料。

2、外購燃料——指企業為進行生產經營而耗用的一切從外部購入的各項燃料。

3、外購動力——指企業為進行生產經營而耗用的一切從外部購入的各項動力。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序23

4、人工費用——指企業應計入產品和期間費用的職工工薪報酬。

5、折舊費——指按規定計提的折舊費用。

6、利息支出——指企業支付的借款利息支出減利息收入后的凈額。

7、稅金——指應計入管理費用的各種稅金，如房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

8、其他支出——指不屬于以上各要素的費用支出，如差旅費、租賃費、郵電費、保險費等。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序24

按照上述費用要素反映的生產費用稱為要素費用。

作用：能夠反映企業在一定時間內發生了哪些費用，數額是多少；

可以分析不同時期各種費用發生的水平。

不足：這種分類不能說明各項費用的用途，因而不便于分析其合理性和節約性。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序25二、按費用經濟用途的分類

按費用的用途，可將費用劃分為計入產品成本的生產費用和計入當期損益的期間費用兩大類。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序26（一）生產費用按經濟用途的分類。

計入產品成本的生產費用是指與產品生產過程直接有關的生產費用，這類費用在產品生產過程中的具體用途也有所不同，因而需要按照經濟用途對計入產品成本的生產費用作進一步分類，并劃分出若干成本項目。1、直接材料

2、直接燃料與動力3、直接人工

4、制造費用2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序27關于成本項目的說明：實務中，企業可根據自身的特點（生產特點和管理要求）設置適當的成本項目。如，為了單獨反映生產過程中發生的廢品等的損失，也可以單獨設置“廢品損失”等項目。

實務中，應考慮：一是這項費用在管理上是否需要單獨反映；二是這項費用在產品成本中所占比重是否較大；三是為這些費用專設成本項目所增加的核算工作量的大小。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序28（二）期間費用按經濟用途的分類

管理費用

財務費用

銷售費用2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要按費用經濟用途分類的作用：

能夠反映產品成本和期間費用的構成；可以按照費用的用途考核各項費用定額、計劃的執行情況，分析費用支出是否合理、節約；

按成本項目計算產品成本可以反映產品成本的構成，便于進行成本的分析。

因此，成本計算不僅要計算不同產品的成本，而且要按成本項目反映，也就是要計算各種產品成本的各個成本項目的成本。2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序29按費用經濟用途分類的作用：2022/11/2《成本會計學》2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序302022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序31三、費用的其它分類（一）按費用與生產工藝過程的關系分類。

直接生產費用——由于生產工藝過程本身直接引起的費用

間接生產費用——由于組織和管理生產發生的費用（二）按費用計入產品成本的方法分類。

直接計入費用（直接費用）——可以根據有關憑證直接計入產品成本的費用

間接（分配）計入費用（間接費用）——要采用適當的分配方法分配計入各有關產品成本的費用2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序32（三）按費用與產品產量的關系分類

變動費用——指費用總額與產品產量增減有直接關系（正比例變動）的費用。

固定費用——指費用總額與產品產量（在相關范圍內）增減沒有直接關系的費用。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序332022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序34第四節產品成本核算的一般程序一、產品成本核算賬戶的設置二、產品成本核算的一般程序2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序35一、成本核算賬戶的設置

1、“生產成本”賬戶為了反映和監督產品成本，應設置“生產成本”總賬賬戶，并在該總賬賬戶下設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級賬戶。在“基本生產成本”賬戶和“輔助生產成本”賬戶下，還應按成本計算對象開設“生產成本明細賬”，并按成本項目設置專欄，以進行產品生產成本的明細分類核算。也可以按“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級賬戶設置總賬（教材即為此法，以下也按此說明），此時可按車間設置二級賬。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序36表1基本生產成本明細賬格式產量產品年月

年

摘要

直接材料

直接人工

制造費用

合計月日月初在產品成本本月發生費用合計本月完工產品成本月末在產品成本2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序372、“制造費用”賬戶為了核算企業各車間組織和管理產品生產以及為生產創造條件所發生的各種費用，應設置“制造費用”總賬，并按生產車間或部門設置明細分類賬，賬內按費用項目設置專欄，以進行制造費用的核算。

2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序38表2制造費用明細賬格式

年摘要工資及福利費辦公費勞動保護費折舊費…合計轉出月日車間名稱單位：元此外，根據需要還應設置“廢品損失”、“停工損失”、“管理費用”、“財務費用”和“銷售費用”等賬戶，以歸集有關費用。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序39二、產品成本核算的一般程序一般程序是指對企業在生產經營過程中發生的各項費用，按照成本核算的要求逐步進行歸集和分配，最后計算出各種產品的成本的基本過程，包括：

（一）確定成本計算對象成本計算對象--------成本的承擔對象其作用：解決由誰來承擔的問題設置生產成本明細賬，計算產品成本的前提

區別各種成本計算方法的主要標志成本計算對象一般有：產品品種、產品批別和產品生產步驟選擇要求：適合本企業的生產特點和管理要求2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要（二）確定成本項目成本項目-----生產費用按經濟用途分類的項目分為：直接材料、直接人工和制造費用三個基本成本項目；還可設置直接燃料與動力、廢品損失、停工損失等成本項目要求：適合本企業的生產特點和管理要求2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序40（二）確定成本項目2022/11/2《成本會計學》第二章產（三）確定成本計算期成本計算期-----每次計算成本的間隔期間，即多長時間計算一次成本分為：定期和不定期兩種，通常要考慮生產類型，即大量大批生產時，按月定期計算產品成本，成本計算與會計期間相一致；小批、單件生產時，一般不要求定期按月計算產品成本，成本計算期與會計期間不一致，而與產品生產周期相一致，屬于不定期計算成本。2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序41（三）確定成本計算期2022/11/2《成本會計學》第二章（四）歸集和分配各項生產費用（可參考p.20-21）1.對所發生的費用進行審核和控制，確定這些費用是否符合規定的開支范圍，并在此基礎上確定應計入本月產品成本的費用；2.將應計入產品成本的各項費用，在各種產品之間進行分配，并按成本計算對象和成本項目進行歸集；3.將既有完工產品又有在產品的產品成本，在完工產品和月末在產品之間進行分配，計算出完工產品和月末在產品的總成本和單位成本。總之，產品成本的計算過程就是對各項生產各項生產費用進行歸集、匯總和分配的過程，也就是對發生的各項費用進行分類，劃分各項費用界限的過程。2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序42（四）歸集和分配各項生產費用（可參考p.20-2成本核算賬務處理程序圖p.24或如后2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序432022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序442022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序452022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序46《成本會計學》幻燈片2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序47目錄第一章總論第二章產品成本核算基本要求和一般程序第三章生產費用在各種產品之間的歸集和分配第四章生產費用在完工產品和月末在產品之間的歸集和分配第五章產品成本計算的基本方法第六章產品成本計算的輔助方法第七章成本報表的編制和分析第八章其他行業成本核算第九章成本會計前沿2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序48第二章工業企業成本核算的要求和一般程序學習目的和要求：

通過本章學習，應該明確成本管理對成本核算的基本要求；掌握工業企業費用的分類；了解和掌握產品成本核算的一般程序。教學難點、重點及采取的措施：

本章的教學難點和重點是正確區分各種費用界限及生產費用的分類上。主要采取詳細講授并輔助之以圖示方式。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序49第一節制造成本法、完全成本法和變動成本法（比較）第二節成本核算的要求第三節費用的分類第四節產品成本核算的一般程序第二章工業企業成本核算的要求和一般程序2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序50第一節制造成本法、完全成本法和變動成本法（比較）一、產品成本內容的比較二、不同成本計算法對當期損益的影響2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序51按照產品成本構成內容的不同，成本核算分為完全成本法、變動成本法和制造成本法。我國《企業會計準則》規定，企業應采取制造成本法計算產品成本，即產品成本核算到產品的制造成本為止。管理費用、銷售費用和財務費用作為期間費用直接計入當期損益。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序52一、產品成本構成內容的比較

變動成本法，又稱為直接成本法，是指在計算產品成本時，只將變動費用，如直接材料、直接人工、變動性制造費用計入產品成本，而把固定性制造費用和管理費用、銷售費用、財務費用等都作為“期間成本”計入當期損益。

完全成本法，又稱為吸收成本法，是指在計算產品成本時，把所消耗的直接材料、直接人工、制造費用、管理費用等全部計入產品成本的方法，它是我國傳統上所采用的成本計算方法2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序53

制造成本法與完全成本法和變動成本法都不同。制造成本法下的產品成本包括直接材料、直接人工和制造費用（變動性和固定性），把管理費用、銷售費用、財務費用作為期間費用，計入當期損益。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序54項目 完全成本法制造成本法變動成本法直接材料 √

√

√

直接人工 √

√

√

制造費用：變動性制造費用√√√固定性制造費用√√

管理費用 √

產品成本內容的比較2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序55

完全成本法、制造成本法和變動成本法，不僅影響產品成本的構成，還對當期損益產生影響（特別是在產、銷不一致的情況下）。從長期來看，不論是產品成本，還是期間成本（費用），都要抵減收入，會使損益相同；但從某一特定時期看，如果產、銷不一致，即存貨有波動，則對期間損益就會有影響。二、不同成本計算法對當期損益的影響2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序56

例如：假設某企業某月只生產甲產品，月初、月末均無在產品，月初也無庫存產成品，有關資料如下：甲產品產銷情況投產數量（件）100

完工數量（件）100

單位變動成本56

固定性制造費用1400

管理費用 3000

銷售數量（件） 50

銷售單價 120 2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序57損益計算表注：56+（1400+3000）/100=10056+1400/100=702022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序58

成本核算就是按照國家有關法規、制度和企業經營管理的要求，對生產經營過程中實際發生的各種勞動耗費進行計算，并進行相應的賬務處理，從而提供真實、有用的成本信息。

成本核算是成本會計的中心內容，是企業成本管理工作的重要組成部分。成本核算的正確與否，不僅直接影響到成本的預測、計劃、控制、分析和考核等成本會計各環節的工作，而且也直接影響企業財務會計中損益以及所得稅的計算，同時，還對企業經營決策正確與否產生重大影響。

成本核算的過程，既是對生產經營過程中各種耗費的發生進行歸集、如實反映的過程，也是為滿足企業管理要求進行信息反饋的過程，是對企業成本計劃的實施進行檢驗的過程，對企業決策目標的實現起著至關重要的作用。為此，在必要對成本核算提出以下具體要求：第二節成本核算的要求2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序59一、加強對費用支出的審核和控制

——管算結合，算為管用二、正確劃分各種費用界限三、正確確定各項財產物資的計價和價值轉移方法四、做好各項成本核算的基礎工作五、適應生產特點和管理要求，選擇適當的成本計算方法2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序60一、加強對費用支出的審核和控制——管算結合，算為管用

核算——事后審核——事前審核、事中審核通過審核，達到控制費用支出，降低產品成本的目的。審核的依據：法規、制度、計劃、定額等。實施措施：加強日常管理。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序61二、正確劃分各種費用界限

1、正確劃分應計入產品成本和期間費用與不應計入產品成本和期間費用的界限。

2、正確劃分各個會計期間的費用界限。

3、正確劃分產品成本（生產費用）和期間費用的界限。

4、正確劃分各成本計算對象的費用界限。

5、正確劃分完工產品成本和月末在產品成本的界限。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序62

計算產品成本必須正確劃分的費用界限2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序63三、正確確定各項財產物資的計價和價值轉移方法各項財產物資的價值消耗都要轉移到成本費用中去。

因此，這些財產物資的計價和價值轉移的方法，也是影響成本核算正確性的重要因素。企業應根據會計準則的規定，各項財產物資應按取得時的實際成本計價，價值轉移方法一經確定，要保持相對的穩定，不得任意改變。如，固定資產折舊方法，存貨的計價方法，以及固定資產與低值易耗品的劃分標準等。要防止任意改變財產物資計價和價值轉移方法，造成成本費用失真的錯誤做法。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序64四、做好各項成本核算的基礎工作

要正確及時地計算產品成本，還必須加強成本核算的各項基礎工作。具體來說有以下幾個方面：

1、做好各項消耗定額的制定和修訂工作。

2、建立各項財產物資的收發、領退、轉移、報廢和清查盤點制度。

3、建立、健全各項原始記錄工作。

4、做好廠內計劃價格的制定和修訂工作。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序65五、適應生產特點和管理要求，選擇適當的成本計算方法

一方面，產品成本是在生產過程中形成的，產品的生產工藝過程和生產組織的不同，所采用的成本計算方法也不同；另一方面，計算產品成本是為管理，提供成本資料的，因而，成本計算還應根據管理要求的不同，采用不同的成本計算方法。企業只有按照本身的生產和管理要求，選擇適當的成本計算方法，才能正確及時地計算產品成本。（這個問題將在后面相關章節作出詳細說明）2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序66第三節費用的分類企業生產經營過程中的耗費是多種多樣的，為了便于歸集、分配，需要對種類繁多的費用進行合理分類。費用可以按不同的標準進行分類，其中基本的分類方法是①按費用的經濟內容(性質)的分類和②按費用的經濟用途的分類。一、按費用的經濟內容（性質）分類二、按費用的經濟用途分類三、費用的其他分類2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序67一、按費用經濟內容（性質）的分類

企業的生產過程也是勞動對象和勞動手段和活勞動的消耗過程，因而，費用按其經濟內容分類，可劃分為①勞動對象方面的費用，②勞動手段方面的費用和③活勞動方面的費用三大類。生產費用按經濟內容的分類，就是在這一劃分的基礎上，將費用分為若干要素（費用要素）。具體可分為：p.18

1、外購材料——指企業為進行生產經營而耗用的一切從外部購入的各種材料。

2、外購燃料——指企業為進行生產經營而耗用的一切從外部購入的各項燃料。

3、外購動力——指企業為進行生產經營而耗用的一切從外部購入的各項動力。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序68

4、人工費用——指企業應計入產品和期間費用的職工工薪報酬。

5、折舊費——指按規定計提的折舊費用。

6、利息支出——指企業支付的借款利息支出減利息收入后的凈額。

7、稅金——指應計入管理費用的各種稅金，如房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

8、其他支出——指不屬于以上各要素的費用支出，如差旅費、租賃費、郵電費、保險費等。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序69

按照上述費用要素反映的生產費用稱為要素費用。

作用：能夠反映企業在一定時間內發生了哪些費用，數額是多少；

可以分析不同時期各種費用發生的水平。

不足：這種分類不能說明各項費用的用途，因而不便于分析其合理性和節約性。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序70二、按費用經濟用途的分類

按費用的用途，可將費用劃分為計入產品成本的生產費用和計入當期損益的期間費用兩大類。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序71（一）生產費用按經濟用途的分類。

計入產品成本的生產費用是指與產品生產過程直接有關的生產費用，這類費用在產品生產過程中的具體用途也有所不同，因而需要按照經濟用途對計入產品成本的生產費用作進一步分類，并劃分出若干成本項目。1、直接材料

2、直接燃料與動力3、直接人工

4、制造費用2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序72關于成本項目的說明：實務中，企業可根據自身的特點（生產特點和管理要求）設置適當的成本項目。如，為了單獨反映生產過程中發生的廢品等的損失，也可以單獨設置“廢品損失”等項目。

實務中，應考慮：一是這項費用在管理上是否需要單獨反映；二是這項費用在產品成本中所占比重是否較大；三是為這些費用專設成本項目所增加的核算工作量的大小。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序73（二）期間費用按經濟用途的分類

管理費用

財務費用

銷售費用2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要按費用經濟用途分類的作用：

能夠反映產品成本和期間費用的構成；可以按照費用的用途考核各項費用定額、計劃的執行情況，分析費用支出是否合理、節約；

按成本項目計算產品成本可以反映產品成本的構成，便于進行成本的分析。

因此，成本計算不僅要計算不同產品的成本，而且要按成本項目反映，也就是要計算各種產品成本的各個成本項目的成本。2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序74按費用經濟用途分類的作用：2022/11/2《成本會計學》2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序752022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序76三、費用的其它分類（一）按費用與生產工藝過程的關系分類。

直接生產費用——由于生產工藝過程本身直接引起的費用

間接生產費用——由于組織和管理生產發生的費用（二）按費用計入產品成本的方法分類。

直接計入費用（直接費用）——可以根據有關憑證直接計入產品成本的費用

間接（分配）計入費用（間接費用）——要采用適當的分配方法分配計入各有關產品成本的費用2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序77（三）按費用與產品產量的關系分類

變動費用——指費用總額與產品產量增減有直接關系（正比例變動）的費用。

固定費用——指費用總額與產品產量（在相關范圍內）增減沒有直接關系的費用。2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序782022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序79第四節產品成本核算的一般程序一、產品成本核算賬戶的設置二、產品成本核算的一般程序2022/11/2《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要2022/11/3《成本會計學》第二章產品成本核算的基本要求和一般程序80一、成本核算賬戶的設置

1、“生產成本”賬戶為了反映和監督產品成本，應設置“生產成本”總賬賬戶，并在該總賬賬戶下設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級賬戶。在“基本生產成本”賬戶和“輔助生產成本”賬戶下，還應按成本計算對象開設“生產成本明細賬”，并按成本項目設置專欄，以進行產品生產成本的明細分類核算。也可以按“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級賬戶設置總賬（教材即為此法，以下也按此說明），此時可