引言隨著國家之間經濟貿易的加快，全球化趨勢已經來臨，對企業的管理要求也是越來越高。在這種背景下，不少企業面臨著越來越嚴重的國內外競爭。在激烈的競爭、生存與發展中，制造企業和企業管理學者們不得不思考重要的命題。如何有效的控制企業成本，成為了企業發展的關鍵。本文以Z公司為例進行研究，分析企業在采購、生產、庫存等方面存在的問題，提出相應的解決措施。對于制造企業成本管理的研究的完善有一定理論參考意義。同時對于HJGD企業以及同類型的制造企業的成本管理的完善有一定借鑒意義。2國內外研究現狀2.1國外研究現狀Peter（2014）提出了目標成本法管理理論，提出要以市場為導向、有目標地管理控制獨立制造過程中的產品利潤和成本，其可適用于房地產施工企業全過程的成本管理。Kren（2015）針對降低采購成本，降低庫存成本，提高材料利用率、合格品率，提高生產效率和成本的節省來實現成本的優化，對ABC管理模式以及戰略成本管理方法（StrategicCostManagement，SCM）等較具可操作性的方法進行了詳細闡述。Amed（2015）對“全面成本管理”的理論和方法進行了深入探討。以Y企業對項目全面成本管理理論包括項目全過程成本管理、項目產品全壽命成本管理、項目全方位成本管理的實際運用進行了評價。2.2國內研究現狀林偉雄（2016）在其文章《企業成本管理中存在的問題及對策淺析》中指出企業成本管理的定位不能僅限于財務工作，而是應該與企業的各個生產運營環節相結合，是生產、技術、經營工作的結合部，并在此基礎上，從項目經理、體制、施工過程控制三方面分析了項目成本管理中存在的普遍問題，具體闡述了提高項目成本管理效率的方法和改進措施。徐宇虹（2017）在其文章《論國內成本會計成本管理優化方案》中以系統的觀點和成本戰略目標，對成本管理的對象、內容、方法等進行了研究，根據成本管理的無極限、投入產出經濟技術分析、成本集成控制及責權利相統一等原則研究了會計成本優化方案設計。張丹（2016）在其論文《X公司EPC項目成本管理優化研究》中以X公司為例利用項目成本管理的理論與方法對房地產項目成本管理進行有針對性的研究。在房地產項目效益水平與成本管理水平研究方面，認為二者密切相關，并且要求企業內部實行“全員、全過程、全要素和全方位”的全面成本管理，應用先進的項目管理技術方法對房地產項目投資機會選擇和決策階段、開發前期階段、建設階段、銷售及售后階段的各類影響項目的成本加以規范管理。2.3文獻述評綜上所述，國內外學者對成本管理的研究成果十分豐富，這些研究成果將對本課題的研究起著啟發與借鑒作用。然而，我國的政治環境和經濟體制與國外某些方面存在差異，國內的成本管理研究注重成本與項目其他部分之間的影響關系，但是對成本優化的研究方面相對較弱，相關文獻較少，這就為本課題的研究提供了進步空間。3HJGD企業成本管理的現狀分析3.1公司基本情況簡介HJGD企業成立于2009年，是一家專業從事LED照明產品設計、生產和銷售LED節能照明燈具、電源適配器以及LED發光二極管為一體的高新技術企業。地處經濟發達的長江三角洲南翼環杭州灣，滬、杭、甬三大都市經濟金三角的中心地區浙江省寧波市慈溪掌起鎮。公司目前有LED投光燈、LED充電燈、LED三防燈、LED隧道燈、LED線條燈及LED吸頂燈等系列近百款產品。公司以人性化的管理模式為基礎，重視技術研發及設計創新。因款式新穎，性能穩定，品質優良，價格合理公正，得到了廣大客戶的支持與青睞，產品遠銷歐洲、美國、加拿大、澳洲、東南亞等國家和地區。公司通過了ISO9001、BSCI社會責任體系、知識產權管理體系認證。與TUV、ITS、UL等權威認證公司有長期合作關系，產品具有CE、GS、SAA、ETL、ERP、RoHS、UL等認證，目前共有20余項實用新型專利和50余項外觀專利。公司榮獲國家高新技術企業、誠信企業、寧波市企業工程（技術）中心、寧波市專利示范企業、消費者信得過單位等榮譽稱號，為寧波市照明電器行業協會理事單位，寧波電子行業協會成員，寧波半導體照明產學研技術創新戰略聯盟成員。公司現有員工人數200多人，大專以上學歷人數大于50人。HJGD企業秉著“誠實、敬業、求實、創新”的經營理念，努力打造具有恒劍特色的企業文化，以“快樂”為核心，以“成長、有錢、幸福”為宗旨，不斷開拓進取、攀高創新，經過近10年的經營和發展，取得了矚目的成績，得到了社會廣泛認可。3.2公司成本管理現狀表3-1HJGD企業成本費用與營業收入單位：元項目2017年2018年2019年總收入51,498,229.24111,111,230.33108,917,326.04總成本44,308,369.4695,653,157.6790,292,342.43主營業務成本17，973，209.7547，528，729.2925,717,941.03其他業務成本93，269.7768，418.6271,192.55營業外支出1，117，261.115，972，961.929,803,618.64銷售費用11，752，973.0921，588，537.2126,822,162.11管理費用12，520，368.4420，370,308.2927,806,238.19財務費用851，287.30124，202.3471,189.91如表3-1，HJGD企業成本費用和營業收入增長比例可知：公司2018年比2017年的總收入增加了約59613001元，2019年公司總收入相對于2018年卻減少了，總成本也減少了，這就說明了公司在2019年的生產發展中成本管理政策有缺陷，使得公司的成本管理存在不足，有待決策者共同制定新的政策，加強對成本的控制。2019年公司總收入相比2017年增長幅度較大，總成本也相應增長了，但相比于2018年公司的總收入卻有所下滑，總成本也相應的有所減少，這表明公司的成本管理相比于以往出現了問題，使得公司的利潤下降，盈利能力也在下降。3.2.1生產管理方面生產成本是生產單位為生產產品或提供勞務而發生的各項生產費用，可分為直接材料成本，直接人工成本與制造費用，具體構成如下表所示。表3-2HJGD企業生產成本構成分析表單位：萬元成本項目2017年2018年2019年費用總成本占比費用總成本占比增長率%費用總成本占比增長率%直接材料成本原材料722.541.12%871.743.42%20.65%996.646.75%14%表面處理（噴粉、漆等）63.33.60%74.93.73%18.33%93.84.40%25%電器件339.419.32%328.916.38%-3.09%360.816.92%10%塑料件及輔料89.95.12%105.35.24%17.13%113.55.32%8%包材（泡沫、紙箱、標貼）108.36.16%171.18.52%57.99%86.74.07%-49%其他128.97.34%135.26.73%4.89%130.66.13%-3%合計1452.382.66%1687.184.03%16.17%178283.59%6%直接人工成本線上員工工資3-5條線，每條線31人278.7515.87%290.9714.49%4.38%313.8614.72%8%制造費用損耗、折舊費、維修費、修理費等等25.871.47%29.761.48%15.04%35.981.69%21%總計1756.92100%2007.83100%14.28%2131.84100%6%數據來源：HJGD企業2017年-2019年財務報表根據表3-2的數據，從公司生產成本構成的變動趨勢來看：首先，生產成本中直接材料成本所占比重最大，從2017年的82.66%，上升至2019年的84.03%，而直接材料成本中原材料以及電器件所占比重最多，達到總成本的三分之二。其次，具體分析每個構成項目，可以發現，并不是所有的生產成本的構成項目都呈遞增趨勢，生產成本在這兩年的增幅變動是由不同生產成本項目的增減變動共同造成的[3]。總體來看，直接材料成本部分這一主要模塊，2018年的增長率為16.17%，而2019年的增長率僅為6%，增長幅度有明顯的減少。直接人工成本、制造費用、管理費用這部分成本逐年增加。HJGD企業成立以來，生產成本管理一直處于相對初級的水平，傳統的成本管理方法仍在使用中。經過多年的發展，HJGD企業在制造水平和市場占有率上都有了很大的變化。直接成本在生產成本中的比重逐漸降低，但公司管理層的生產成本并未顯著減少。在公司成本管理分為成本核算和成本管理。成本核算分兩步完成。第一步是將間接資源成本納入制造成本。第二步是根據產品數量估算制造成本，并將其分配給產品。根據標準成本和差異分析方法，進行成本管理，可根據以下四個步驟進行控制。首先，根據原材料的標準價格和消耗量計算出原材料的標準成本。其次，根據過去的勞動生產率，確定直接勞動的標準成本。第三，根據生產經驗估計標準成本的制造成本。第四，當期限結束時，實際計算量和標準成本的計算進行比較，分析差異，得出結論，作為下一階段的調整方向[4]。輔助生產車間成本的方法是輔助生產車間之間和公用事業之間的分配，根據基本生產車間重新分配給產品。公司是以銷售、成本計算的方法，采用批量法、以客戶訂單或產品成本核算為對象，每月的生產成本、總成本計算、計算成本和單位成本的生產周期是相同的。3.2.2采購管理方面采購人員管理方面，HJGD企業的采購人員缺乏專業素質，市場分析能力不強，存在一種委托代理現象。企業沒有制定相應的采購管理制度和操作流程對采購人員的行為進行規范化。供應商管理方面，不是經過建立完善的供應商信息管理和評價體系，供應商的系統管理是HJGD企業采購中的薄弱環節。一些采購人員在選擇材料供應商時，只考慮價格因素，并沒有考慮到質量、供應和信譽等因素。HJGD企業大多數的材料供應商，主要取決于兩個或三個，有以下缺點：首先，如果因為特殊原因供應商沒有交付或有質量問題時，公司往往措手不及。由于缺乏可替代的質量供應商，HJGD企業的生產經常被中斷。為了避免巨大的違約成本必須按時交付給國外客戶，產品不得不由海運改為空運，其中運輸成本激增[5]。第二，有時一些供應商提供原材料的質量是不穩定的，但為了趕上生產的進度，導致產品質量下降，客戶退貨或索賠現象就發生了，對公司的聲譽有很大的影響。外發加工業務管理方面，HJGD企業外發加工的形式主要有兩個：一是外發加工的整個過程中，表面材料由雇主提供，外協加工廠負責切割、零部件供應和全部生產過程的包裝；二是外發加工的流程全部由外協加工廠包攬，包括原材料的提供、零部件的處理和包裝。對外加工生產中存在的一些常見問題：第一是缺乏有效的控制。HJGD企業沒有制定必要的工作，沒有培訓正式的評估人員，導致外包加工廠在生產過程中，及時治療，并不能保證產品的質量。其二是推卸責任的問題。HJGD企業很少與外協加工廠簽訂書面合同，產品質量、交貨日期、檢驗方法都是未知的成文規則，這就導致產品質量問題，交易雙方相互推諉，甚至產生了“不付款交貨”這樣的威脅，最終雙方都遭受了損失。3.2.3庫存與物流管理方面(1)存在庫存輔料積壓的現象表3-22019年部分材料采購量與生產消耗量對比單位：萬個材料公司一季度二季度三季度四季度鋁合金采購量3.53.53.53.5消耗量3.373.223.383.45鋼板采購量2.02.01.52.0消耗量1.791.871.711.89塑料（PC、PMMA）采購量2.02.02.02.0消耗量1.952.121.921.98如表3-2為公司2019年的部分材料采購量與生產消耗量對比，HJGD企業存貨量不斷增加，企業采用的是訂單式生產，客戶的訂單是有限的，但由于設備和客戶要求，少量的生產將導致供應商的損失和庫存積壓，因此供應商將設定最小的訂單數量。其次，為了降低采購價格，突出采購部門的業績，公司盡可能增加采購量，他們更關心庫存成本和資本占用率，而且經常因各種原因訂購。采購人員的高離職率，積壓物資不能及時發現，庫存問題不解決，即使發現問題也使得很多責任不能到位，公司沒有充分重視庫存管理。此外大部分倉庫管理都是在原來的水平，只是做好材料的收發工作。由于采用人工計算模式，數據生成滯后，并沒有分析材料的合理性和使用效率。(2)未充分利用物流公司資源目前，HJGD企業以第三方物流公司為自己的物流運輸商。選擇為公司提供運輸服務的物流公司有許多優勢，可以讓HJGD企業從運輸系統中解放出來，專注于產品的生產和管理。4HJGD企業成本管理存在的問題及原因分析4.1HJGD企業成本管理存在的問題4.1.1采購成本過高在發展管理和過程控制中，即HJGD企業采購物資方面，公司的規章制度由技術人員根據市場需求信息獲取客戶，決定批發銷售材料品種和規格，并提供直接材料采購數據和其他非生產材料采購部門提供的材料直接采購，材料采購部門負責采購文件的完整性由總經理和總經理批準的采購文件，并安排采購到采購部[6]。如下表4-1和4-2所示，HJGD企業采購成本在營業成本中占較高的比例，并且和同行業的上市企業A公司相比，采購成本占比要更高。由于HJGD企業不需要定期購買材料，各部門只要缺乏材料可以自行申請購買，這導致采購部的工作繁瑣，每一個購買量小，購買頻率非常大，而且數量優勢不能反映，在前面的供應商沒有討價還價的資本。其次該公司選擇的供應商大部分位于南部沿海地區，運輸過程遠，運輸成本高，采購數量增加導致物流成本也增加了[7]。如果冬季大雪天氣，交通不便，甚至可能影響到材料到達日期，使企業不能正常生產，導致了客戶訂單的處理拖延，影響企業盈利能力。在這種情況下，企業必須控制購買材料價格，來保持生產，以滿足客戶的要求和保持企業的信譽。表4-1HJGD企業部分材料采購價格與A公司采購價格對比單位：元/個材料HJGD企業A公司價格數量價格數量鋁合金2.88142.7718鋼板3.67.53.4710塑料（PC、PMMA）0.4480.4410表4-2HJGD企業采購成本占營業成本的比重情況（單位：元）項目2018年2019年采購成本5，916,193.926，116，192.57營業成本7，587，174.078，017，193.42采購成本占營業收入比重77.98%76.29%A公司采購成本占營業收入比重72.18%73.22%4.1.2制造費用較高表4-32019年制造費用統計表項目名稱本期發生額占比折舊7.6221.18%加工費5.1814.4%物料損耗18.6951.95%維修2.948.17%其他1.554.31%總計35.98100%結合表4-2的數據來看，2017年到2019年，HJGD企業的制造費用呈現不斷增加的狀態，增長率也在逐年遞增，存在進一步上漲的可能性。結合表4-3來看，在HJGD企業的制造費用占比中，物料損耗占比最多，公司生產的是辦公設備以及部分電子元器件，原材料價格相對昂貴，材料的損失率的增加必然會影響企業的利潤。4.1.3產品庫存積壓嚴重表4-4HJGD企業與對標公司閑置庫存對比情況庫存庫齡HJGD企業庫存對標公司庫存庫存價值占比庫存價值占比1-3個月477，33772.02%5，88152.14%4-6個月42，4236.40%3，14227.86%7-12個月35，0265.28%1，51313.41%1-2年36，8855.57%4473.96%2年以上71，11810.73%2962.62%合計662，78911，279根據上表數據來看，在企業的庫存物質中，1年以上的庫存占了15以上，2年以上的占據了10.73%。與對標企業相比，差距十分明顯，總庫存成本相差50多萬，HJGD企業未能在物料標準化、管理庫存方面得到優化和改進，庫存成本居高不下從而造成生產成本也處在高位。4.1.4信息溝通傳遞不及時HJGD企業在產品的生產上，品種復雜，款式多樣，顏色和大小的差異，原材料和輔料也是不同的品種。因此造就公司的管理復雜性，現在公司管理系統主要包括采購管理系統的成本、生產管理系統、庫存管理子系統、獨立運行的子系統、信息不能有效地連接到各子系統的信息自身的現象，在整個HJGD企業中，重復投入的成本信息，增加了工作量和信息處理的成本。信息不及時有效的傳遞，從而導致公司信息的延遲。4.1.5人工成本比例過大2019年底，HJGD企業共有職工320人，其中在職270人，退休50人。應付職工薪酬為300萬元。上崗人員包括：生產工150人、輔助工77人、管理人員33人，后勤服務管理人員10人，共計270人。上崗人員工資大約250萬元，退休人員工資達到了40萬元。生產人員的職工工資所占比重最大。結合表2-2數據來看，2017年到2019年職工薪酬在不斷上升，所占比例也在上升。4.2HJGD企業成本管理存在問題的原因分析4.2.1缺乏成本管理目標成本管理的起點是制定科學的成本管理目標，只有以合理的控制目標為指引，才能夠更好地敦促企業在采購活動中落實成本管理，規范采購成本支出[8]。HJGD企業當前在采購活動中將目標采購成本作為成本管理的目標，然而企業在制定目標采購成本的過程中過于依賴過往的經驗，較隨意的選取了過去最優水平或上一年的金額，忽視了對消費市場的需求情況、物料市場的供應水平的持續關注，以及缺乏基于長期合作的穩定供應商，對于供應商的選定缺乏嚴格的要求，使得目標采購成本的設立脫離企業的采購實際現狀，目標采購成本并不能有效地進行采購成本的控制，導致采購成本逐年增加。4.2.2制造流程管理不完善因為公司是根據工資計算，并有輸出缺陷沒有處罰，員工工資是以計件和計時方式進行核算的。也就是說，計件工人每加工完成一個產品就會增加人工費用，而數量的增加是企業盈利的前提，所以該部分成本只能通過增加計時員工的負荷量從而達到增加營業收入的目的。但是工人的負荷總是有極限的，該方法仍是頗具局限性。另一方面增加工人的負荷，總會帶來負面的廢品增多，生產人員只注重數量，不重視質量，廢品增多反而將成本進一步拉高了。4.2.3忽視對消費市場持續關注辦公用具市場需求具有季節性和大流行性的特點，HJGD企業的目標客戶是中小企業，但面向該市場的產品銷售周期短，生產周期長，市場需求迅速變化，容易引起企業產品庫存堆積[9]。研究人員對市場公司的深入研究不夠，企業的生產計劃有錯誤，計劃制定過于隨意，導致大批量的產品滯銷，庫存堆積加劇。4.2.4信息系統不健全(1)產品生產過程中缺少成本信息管理企業管理層對成本管理的生產過程沒有給予足夠的重視，雖然計劃人員，倉庫管理人員，生產人員都各司其職，生產的產品，材料和驗收合格的產品都應有盡有；但是如果供應商提供的原材料不符合標準，會導致企業不能有效的成本管理。這種情況發生時，到年底的產品生產成本會產生問題，造成不必要的直接材料成本的增加。(2)人員勝任能力不足公司的管理者大多是做業務出身雖然有著豐富的實操經驗，但學歷較低，知識水平不高，缺乏成本管理的理論知識[10]。在生產車間的老員工更是如此，他們習慣了傳統的成本管理方法和程序，喜歡手寫文檔，不太熟悉電腦操作，更別說是信息系統的使用。再者公司人員薪酬普遍較低，員工流失率高。4.2.5企業員工配置問題企業各部門職能劃分不清，有的存在重復職能，有的部門依附于別的部門，像考核科，不能獨立自主的實現考核，考核結果會存在非常大的主觀性，不夠客觀；另外，人員分工不合理，職責過細，生產效率不高，而且機關科室人員占到了17%，行政人員過多。機構過于冗雜，一項成本計劃需要通過多層反復傳遞，效率不高，決策戰線長，造成人員大量浪費。企業50歲以上在職職工達到了45%，年齡結構存在問題，老齡化問題嚴重。對于技術工來說，年齡大，工齡長，工資高，雖然經驗豐富，但會影響工作效率，并且易發生事故，年齡相差10-20年的員工，月工資差別在1000-3000之間，造成人工成本比例大幅增長。圖4-12019年HJGD企業年齡結構及人數、占比分布資料來源：根據HJGD企業成本報表數據整理

5HJGD企業成本管理的優化建議5.1完善采購業務流程采購活動既直接決定企業的采購成本，進而影響產品的成本。因此，首先應加強采購成本的控制，既要使采購成本降低，又要滿足生產的質量要求。A公司可以通過優化采購計劃，完善采購業務流程，并加大供應商管理，推動成本目標的落實，為企業創造更多的利潤空間[10]。具體實施步驟如下：（1）現有的采購計劃、采購流程的分析和優化，對交易的采購過程的標準；（2）網站的建立，按照標準采購過程組織的網頁，自我添加一些有實力的采購網站和電子采購平臺；（3）投標信息詳細描述了材料要求，包括質量、數量、時間、地點和供應商資格要求。搜索引擎還可以主動尋找供應商，向商場發送電子郵件，查詢數據，并收集大量的投標信息；（4）在收到供應商報價在線篩選，經過現場調查再訂立購買合同。5.2引入精益生產理論控制生產上的浪費健全物料控制制度是HJGD企業在生產和管理階段的重中之重，公司要加強對各影響因素的控制和管理，運用精益生產的方法就是通過優化生產流程，提高員工的工作效率，升級整個生產環節的管理方式，應用全面質量管理手段，根據實際控制結果的反饋計算方法，規范化產品用料計算，以確保合理用料。可以在生產過程的主要過程設備上安裝自動質量檢查和報警設備，同時配備專用的檢查工具，產品生產可以實現在線實時檢查。當檢測到異常的產品質量時，檢測工具會自動提醒，減少人為錯誤并提高發現質量問題的及時性，降低因質量問題造成的物料浪費。5.3采用科學的方法進行市場定位一方面準確定位經營范圍，建立業務范圍是HJGD企業實施的電子商務需要學習的地方。公司應利用自己的核心競爭力和自身生產銷售的巨大優勢，更準確的定位消費者，產品和客戶，并逐步占據市場[11]。在規模擴張和控制成本之間選擇一個良好的平衡。作為一個啟動資金不強的企業，經營范圍的精細定位，能夠大大降低企業的成本負擔。另一方面以客戶需求為導向，HJGD企業的客戶系統、價格管理體系，保證了服務的質量和誠信的服務理念，清楚地表明了公司注重客戶價值，從而充分利用成本，降低其他成本，讓企業和客戶形成雙贏。公司充分考慮客戶的思維，通過合作等手段，在方便客戶的同時，以優質的服務更好地把握市場的方向，對技術資金的投資也可以獲得更好的效益。5.4建立安全高效的信息系統信息系統應該是從最初的設計開始嚴格把關，首先，一個可靠和高效的網絡結構，要考慮網絡數據庫的覆蓋范圍、容量和功能以及兼容性、安全性和維護的標準，當然，也要考慮價格[12]。第二，要選擇合適的網絡硬件，而不是盲目追求昂貴的設備選擇，關鍵是要滿足設計系統的要求。第三、使用優秀的信息訪問技術。電子商務涉及大量的數據訪問，為了使數據的安全訪問，我們必須采取安全措施，如呼叫返回技術、認證技術、密碼技術、認證技術、防火墻技術。第四、電子商務數據加密。基于電子商務的日常業務在互聯網上傳輸大量的數據，如何使數據傳輸不抄襲或失真，采用加密技術，巧妙地達到了網絡協議的加密和密鑰分發，使信息的安全暢通運輸。5.5調整勞動力的配置比例在企業中每個生產車間的裝配線上，每條生產線都配備操作員，技術員和工程師。操作員主要是負責產品生產和機械設備操作的一線員工，技術人員負責設備等生產機械的維修和保養，工程師負責工藝改進和更新。根據企業生產車間各種員工的統計，操作員，技術人員和工程師的比例為15:4:1。可以根據企業的工藝工程情況重新計算勞動力比例，并將計算結果應用于生產線作為中試。確認生產效率和生產結果后，可以在整個企業中廣泛推廣。

結論成本是影響企業生存和發展的關鍵因素[13]。企業的成本管理直接影響了其發展，因此，成本管理理念應植入管理的整個階段，通過將成本管理與管理結合起來，對系統的成本管理和優化進行度量尤為重要。為了提高整體經濟效益和競爭力，許多企業采用先進的成本管理方法來降低經營成本。隨