1、關于以財務報告為目的評估第1頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四第一部分 企業財務報表對 價值評估的需要財務報表對公允價值計量的需要財務報表對其他估值服務的需要應用評估價值于財務報表中的總體考慮第2頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四財務報表的編制目的之一第3頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四財務報表對公允價值計量的需要（1）新準則初始確認后續計量附注披露CAS1存貨FV*CAS2 長期股權投資FV*CAS3 投資性房地產 FVFVCAS4固定資產FV*CAS5生物資產 FV*FVCAS6無形資產FV*CAS7非貨幣性資產交換FV不

2、適用CAS8資產減值不適用FVCAS9職工薪酬FV*CAS10企業年金FVFVFV*某些情況下明確需按公允價值計量，例如，投資者投入的資產，投資協議約定的價值不公允；通過非貨幣性資產交換獲得的資產，且交換交易具有商業實質；通過非同一控制下企業合并獲得的資產等第4頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四財務報表對公允價值計量的需要（2）*某些情況下明確需按公允價值計量，例如，投資者投入的資產，投資協議約定的價值不公允；通過非貨幣性資產交換獲得的資產，且交換交易具有商業實質；通過非同一控制下企業合并獲得的資產等新準則初始確認后續計量附注披露CAS11股份支付FVFVFVCAS12

3、債務重組FV不適用FVCAS14 收入 FV*不適用CAS16政府補助FV*CAS20企業合并FV*不適用CAS21租賃FV*CAS22金融工具確認和計量CAS23金融資產轉移CAS24套期保值CAS37金融工具列報FVFVFV第5頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四財務報表對其他價值評估的需要存貨可變現凈值固定資產及無形資產的減值預計未來現金流現值金融資產/負債攤余成本未來現金流量現值非持續經營的財務報表清算價值第6頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四會計準則規定對評估方法的影響應用于財務報表的評估，需要符合會計準則的相關規定估值方法基準日估值假設不同

4、的會計核算要求，可能會影響公司對估值結果的偏好和敏感度估值結果是否影響公司經營業績、凈資產價值問題：紅星公司持有某公司股票20萬股，財務報表中反映該投資時是否需要估值服務？如需要，則需要何種估值？第7頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四問題紅星公司持有某公司股票20萬股，財務報表中反映該投資時：是否需要估值服務？如需要，則需要何種估值？第8頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四應用評估價值于財務報表中的總體考慮第9頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四第二部分 會計準則對公允價值計量的具體要求公允價值的基本概念及三個層級生物資產和投資性房

5、地產商譽、固定資產及無形資產金融工具企業合并第10頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四公允價值的基本概念公允價值是在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額 企業會計準則基本準則第11頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四公允價值計量的三個層級了解的意義（1）會計準則規定了公允價值計量的三個層級了解公允價值計量的三個層級的意義會計準則要求公司在應用公允價值于財務報表中時，應優先采用第一層級、其次第二層級、最后第三層級評估師通過多種方法提供估值結果時，公司需要確定這些估值結果在公允價值計量中的層級，從而判斷選擇哪個估值結果應用在財務報表

6、中某些準則要求公司在財務報表中披露其使用的公允價值的層級第12頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四公允價值計量的三個層級了解的意義（2）例1，CAS 3投資性房地產在規定如何確定投資性房地產的公允價值時，有優先順序的要求應當參照活躍市場上同類或類似房地產的現行市場價格(市場公開報價)無法取得同類或類似房地產現行市場價格的可以參照活躍市場上同類或類似房地產的最近交易價格，并考慮交易情況、交易日期、所在區域等因素。從而對投資性房地產的公允價值作出合理估計也可以基于預計未來獲得的租金收益和有關現金流量的現值計量第13頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四公允價值

7、計量的三個層級了解的意義（3）例2，公司在財務報表中披露其于2010年12月31日金融資產/負債公允價值計量的三個層級第一層級公開市場價格第二層級估值技術可觀察到的市場變量第三層級估值技術不可觀察到的市場變量合計交易性金融資產27 32022 5209049 930衍生金融資產1 36031 34068033 380可供出售金融資產13 00015 0005 38033 380交易性金融負債17 1201 740018 860衍生金融負債26 00050 20020 10096 300第14頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四公允價值計量的三個層級具體要求（1）公允價值計量

8、中的層級取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值。輸入值的重要程度應從公允價值計量整體角度考慮。估值時使用的參數第15頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四公允價值計量的三個層級具體要求（2）第一層級在活躍市場上相同資產或負債的未經調整報價公允價值計量中的層級取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值。輸入值的重要程度應從公允價值計量整體角度考慮。關鍵點活躍市場企業方便且定期從交易所、經紀商、行業協會、定價服務機構等場所獲得報價這些報價代表了正常情況下實際和經常發生的市場交易相同資產或負債的報價報價未經調整第16頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期

9、四公允價值計量的三個層級具體要求（3）例3，A公司持有某非上市開放式基金之基金份額。該開放式基金不在證券交易所交易，也不能出售給第三方，A公司只能通過基金公司或基金管理公司進行申購或贖回。由于該基金并未上市交易，基金管理公司僅計算該基金份額于每日特定時點的價格，以用于申購或贖回交易。申購或贖回交易根據基金管理公司計算的上述價格進行。基金管理公司計算的上述價格被確定為該基金份額的公允價值。問題：A公司持有的非上市投資基金的公允價值是否是第一層級？第17頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四公允價值計量的三個層級具體要求（4）例3的分析及解答第18頁，共97頁，2022年，5月2

10、0日，21點3分，星期四公允價值計量的三個層級具體要求（5）例4，B公司購買了某外匯期權，該期權于計量日在活躍市場中有市場報價。此外，B公司針對同一外匯與銀行簽訂了遠期外匯合約， 該遠期外匯合約根據遠期匯率及收益率曲線定價。問題：該外匯期權和遠期合約的公允價值是否是第一層級?第19頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四公允價值計量的三個層級具體要求（6）例4的分析及解答第20頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四公允價值計量的三個層級具體要求（7）第一層級在活躍市場上相同資產或負債的未經調整報價第二層級直接或間接可觀察到的、除市場報價以外的有關資產或負債的輸

11、入值公允價值計量中的層級取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值。輸入值的重要程度應從公允價值計量整體角度考慮。關鍵點不滿足第一層級要求重要輸入值是可觀察到的第21頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四公允價值計量的三個層級具體要求（8）例5，C公司投資于D公司的股票，該股票在上海和倫敦的證券交易所上市。 C公司取得了該股票于報告日在上海證券交易所的收盤價格。然而，在上海證券交易所收市后的一個小時，D公司發布一個重要公告，該公告影響了D公司股票在倫敦證券交易所進行的少量交易的價格。因此，C公司認為該公告對D公司股票的公允價值有影響。在這種情況下，C公司根據倫敦證券交易所

12、的交易價格對該股票在上海證券交易所的收盤價進行了適當調整，作為該股票于報告日的公允價值。問題：上述股權投資的公允價值是第一層級還是第二層級？第22頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四公允價值計量的三個層級具體要求（9）例5的分析及解答第23頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四公允價值計量的三個層級具體要求（10）第一層級在活躍市場上相同資產或負債的未經調整報價第二層級直接或間接可觀察到的、除市場報價以外的有關資產或負債的輸入值第三層級以可觀察到的市場數據以外的變量為基礎確定的資產或負債的輸入值（不可觀察輸入值）公允價值計量中的層級取決于對計量整體具有重大

13、意義的最低層級的輸入值。輸入值的重要程度應從公允價值計量整體角度考慮。關鍵點：重要輸入值是不可觀察的第24頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四公允價值計量的三個層級具體要求（11）可觀察的輸入值舉例相同資產/負債在非活躍市場中的交易價格類似資產/負債在活躍市場中的報價類似資產/負債在非活躍市場中的交易價格根據債券報價得出的利率外匯報價及利率報價不可觀察的輸入值舉例估計三年期股票期權公允價值時使用的參數股票波動性，該參數根據股票歷史價格估計，通常不能反映當前市場對未來波動性的預期估計資產組公允價值時使用了資產組的財務預測（未來現金流或盈利），該預測使用了公司自己的數據，這些數

14、據市場參與者無法獲知，或不同于市場參與者的假設第25頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四公允價值計量的三個層級具體要求（12）當采用多個層級的輸入值對公允價值進行計量時，確定某項調整對于公允價值的計量是否重要，需要考慮該資產或負債的特定因素進行判斷引入較低層級的輸入值可能表明該輸入值是重要的，因為其通常表示公司認為該輸入值對于公允價值的整體計量具有重要意義最終確定某輸入值是否重要，需要考慮該輸入值對于公允價值整體計量的影響進行判斷（包括該輸入值的可替代性假設）公允價值計量中的層級取決于對計量整體具有重大意義的最低層級的輸入值。輸入值的重要程度應從公允價值計量整體角度考慮。第

15、26頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四公允價值計量的三個層級具體要求（13）例6：G公司對其投資性房地產按照公允價值計量。G公司根據同一地區類似房地產的每平米交易價格確定其投資性房地產的公允價值。問題：上述投資性房地產的公允價值是第幾層級？第27頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四公允價值計量的三個層級具體要求（14）例6的分析及解答第28頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四公允價值計量的三個層級由第三方提供估值結果的考慮（1）是否使用第三方估值服務不影響對公允價值層級中輸入值分類的判斷第三方的估值結果不能僅僅因為其來自于第三方就簡

16、單地被視為可觀察的價格使用第三方估值服務的企業應對估值所采用的輸入值進行了解，依據這些輸入值來判斷公允價值計量的層級例如，如果第三方估值服務使用估值模型確定價格，那么，根據模型使用的輸入值的可觀察性及重要性，相應的公允價值計量可能屬于第二層級或第三層級第29頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四公允價值計量的三個層級由第三方提供估值結果的考慮（2）從經紀人獲取交易價格時也需進行分析和評價經紀人的報價通常不是一項具有約束力的要約即使經紀人的報價是一項具有約束力的要約，它可能并不代表市場參與者進行有序交易時的價格當經紀人的報價是根據估值模型得出的指導性價格時，該報價可能屬于第二層

17、級或第三層級第30頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四第二部分 會計準則對公允價值計量的具體要求公允價值的基本概念及三個層級生物資產和投資性房地產商譽、固定資產及無形資產金融工具企業合并第31頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四生物資產和投資性房地產（1）初始計量特殊情況下需要通過非貨幣性資產交換取得，且交易具有商業實質通過債務重組取得通過非同一控制企業合并取得生物資產初始計量特殊情況下需要通過非貨幣性資產交換取得，且交易具有商業實質通過債務重組取得通過非同一控制企業合并取得投資性房地產第32頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四生物資

18、產和投資性房地產（2）后續計量（無選擇權）有確鑿證據表明公允價值能夠持續可靠取得的，應當采用公允價值計量否則，按歷史成本計量生物資產后續計量（有選擇權）有確鑿證據表明公允價值能夠持續可靠取得的，可以采用公允價值計量否則，按歷史成本計量投資性房地產第33頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四生物資產和投資性房地產（3）后續計量（無選擇權）有確鑿證據表明公允價值能夠持續可靠取得的，應當采用公允價值計量否則，按歷史成本計量生物資產后續計量（有選擇權）有確鑿證據表明公允價值能夠持續可靠取得的，可以采用公允價值計量否則，按歷史成本計量投資性房地產有確鑿證據表明公允價值能夠持續可靠取得資

19、產有活躍的交易市場；能夠從交易市場上取得同類或類似資產的市場價格及其他相關信息，從而對資產的公允價值作出合理估計第34頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四生物資產和投資性房地產（4）生物資產采用公允價值模式計量的，應按下述順序確定公允價值參照活躍市場上同類或類似生物資產的市場價格不存在活躍交易市場的生物資產，采用下列一種或多種方法，有確鑿證據表明確定的公允價值是可靠的，也可以采用采用公允價值計量從交易日到資產負債表日經濟環境未發生重大變化的情況下，最近期的交易市場價格對資產差別進行調整的類似資產的市場價格行業基準，比如以畝表示的果園價值、千克肉表示的畜牧價格等以使用該項生物

20、資產的預期凈現金流量按當前市場確定比率折現的現值（應當反映市場參與者預期該資產在其最相關市場產生的凈現金流量）作為該資產當前的公允價值市場法收益法成本法第35頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四生物資產和投資性房地產（5）投資性房地產采用公允價值模式計量的，應按下述順序確定公允價值參照活躍市場上同類或類似房地產的現行市場價格(市場公開報價)無法取得同類或類似房地產現行市場價格的可以參照活躍市場上同類或類似房地產的最近交易價格，并考慮交易情況、交易日期、所在區域等因素，從而對投資性房地產的公允價值作出合理估計也可以基于預計未來獲得的租金收益和有關現金流量的現值計量市場法收益法

21、成本法第36頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四第二部分 會計準則對公允價值計量的具體要求公允價值的基本概念及三個層級生物資產和投資性房地產商譽、固定資產及無形資產金融工具企業合并第37頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四商譽、固定資產及無形資產初始確認時，在特殊情況下需按（或參考）公允價值計量，例如以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外后續計量，在資產減值測試時，需要考慮公允價值

22、和使用價值會計準則對此有若干具體規定第38頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四確定減值測試的基礎在可能的情況下，應當以單項資產為基礎進行減值測試否則，以資產組為基礎進行減值測試第39頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四資產組幾項資產的組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場的，應將這幾項資產的組合認定為一個資產組考慮企業管理層管理生產經營活動的方式和對資產的持續使用或者處置的決策方式等企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入需要進行判斷第40頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四資產

23、組問題某化妝品公司的管理層認為其只有一個資產組。管理層的理由是，雖然該公司有兩項不同的產品賣給不同的客戶，但其所有的化妝品都在同一工廠里使用相同的設備生產。你同意管理層的觀點嗎？第41頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四商譽只能在企業合并中確認不具有可辨認性，不能被單獨識別能夠產生未來經濟利益難以獨立產生現金流第42頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四基于協同效應分攤商譽（1）與本企業研發部門合作，發揮協同效應收購某創新公司第43頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四基于協同效應分攤商譽（2）基于內部管理目的對商譽進行監控的最低水平不應

24、當大于按照企業會計準則第35 號分部報告所確定的報告分部第44頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四注意與若干資產組相關的商譽=總部資產第45頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四減值測試頻率：不同資產要求不同每年測試+有減值跡象時測試商譽使用壽命不確定的無形資產尚未達到可使用狀態的無形資產有減值跡象時測試其他資產第46頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四計算減值損失當資產的可收回金額低于其賬面價值時，即產生減值損失。第47頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四如何確定可收回金額?資產預計未來現金流量的現值資產的公允價值

25、減去處置費用后的凈額兩者較高者第48頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四資產公允價值減去處置費用后的凈額（1）基本概念減去處置費用（不包括財務費用和所得稅費用）公平交易中銷售協議價活躍市場中的市場價格可獲取的最佳信息基于可獲取的最佳證據第49頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四不考慮公司特定因素資產公允價值減去處置費用后的凈額（2）在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下反映市場參與者的考慮因素選擇合理且可靠的方法使用估值技術第50頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四資產預計未來現金流量的現值（1）基本要求恰當的折現率資產在持續使用過程

26、中和最終處置時所產生的預計未來現金流量企業管理層應當在合理和有依據的基礎上進行最佳估計第51頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四反映資產特定風險資產預計未來現金流量的現值（2）現金流量的構成以經管理層批準的最近財務預算或者預測數據，以及該預算或者預測期之后年份的增長率為基礎以資產的當前狀況為基礎資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量第52頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四以該資產的市場利率為依據資產預計未來現金流量的現值（3）折現率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現率并反映資產特定風險反映當前市場貨幣時間價值第53頁，共97頁

27、，2022年，5月20日，21點3分，星期四資產預計未來現金流量的現值（4）一致性現金流量折現率現金流量已經根據相關風險做出調整折現率無需再反映上述風險使用稅前現金流量使用稅前折現率使用外幣現金流量使用該貨幣適用的折現率第54頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四合理性測試：資產的公允價值減去處置費用后的凈額考慮控制權的影響或者與收益率進行比較與市場價格進行比較第55頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四合理性測試：資產預計未來現金流量的現值或者與收益率進行比較與市場價格進行比較對預測現金流量所使用的關鍵假設執行敏感性分析第56頁，共97頁，2022年，5月

28、20日，21點3分，星期四商譽、固定資產及無形資產資產減值測試中的考慮確定測試對象資產資產組商譽和總部資產的分攤估值方法資產的公允價值減去處置費用后的凈額可獲得性資產預計未來現金流量的現值準則規范較多合理性測試估值假設的一致性第57頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四第二部分 會計準則對公允價值計量的具體要求公允價值的基本概念及三個層級生物資產和投資性房地產商譽、固定資產及無形資產金融工具企業合并第58頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四金融工具的定義金融工具是一項合同，形成：一個企業的金融資產其他單位的金融負債或權益工具和第59頁，共97頁，2022年

29、，5月20日，21點3分，星期四金融工具公允價值計量的要求初始核算交易價格通常是其初始確認時的公允價值的最好證據，除非有其他客觀證據相關交易費用應當計入初始確認金額，但以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債除外初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量第60頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四金融工具公允價值計量的要求后續核算攤余成本可供出售金融資產計入當期損益 不適用計入其他綜合收益，但債權投資形成的匯兌差額除外持有至到期投資貸款和應收款項其他金融負債以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產/負債公允價值變動形成的利得或損失（不包括減值損失）類別

30、計量方法公允價值公允價值豁免規定：在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資；也包括與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融工具。第61頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四蘭星公司持有債券20萬元，會計核算時是否應按公允價值計量？交易性金融資產(FV-差異計入利潤)應收款項(攤余成本)持有至到期投資(攤余成本)可供出售金融資產(FV-差異計入權益)考慮：合約的特點管理層的意圖第62頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四蘭星公司持有債券20萬元，會計核算時是否應按公允價值計量？持有資產目的是否為了近期交易？是否被指定為以公允價值計

31、量且其變動計入當期損益的金融資產？ 是否被指定為可供出售金融資產？是否滿足貸款與應收款項的定義?企業是否有明確意圖和能力將資產持有至到期？以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產是否是否可供出售金融資產是貸款與應收款項持有至到期投資是否否否是FVFV攤余第63頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四公允價值: 總體考慮公允價值是指在公平交易下，熟悉情況并自愿交易的雙方進行資產交換或者債務清償的金額前提假設是，交易雙方應當是持續經營企業，不打算或不需要進行清算、重大縮減經營規模，或在不利條件下仍進行交易確定公允價值的目的是找到市場參與者于計量日進行有序交易的價格不扣除將來處置

32、該金融資產時可能發生的交易費用第64頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四該報價用于確定金融工具的公允價值公允價值: 層級順序的要求 是否在活躍市場中有公開報價？使用估值技術確定金融工具的公允價值是活躍市場企業方便且定期從交易所、經紀商、行業協會、定價服務機構等場所獲得報價這些報價代表了正常情況下實際和經常發生的市場交易否第65頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四要價(買入價，較低)出價(賣出價, 較高)中間價公允價值：在活躍市場中有公開報價時，出價、要價、中間價已持有的資產已承擔的負債可抵銷市場風險的資產和負債差異為買賣價差第66頁，共97頁，2022年

33、，5月20日，21點3分，星期四公允價值: 出價、要價、中間價（舉例）交易幣 交易幣單位 基本幣 中間價 賣出價 現匯買入價 時間 港幣 100 人民幣 81.93 82.08 81.75 14:35:13 澳元 100 人民幣 651.25 653.72 648.51 14:35:13 美元 100 人民幣 638.61 639.76 637.21 14:35:13 歐元 100 人民幣 869.47 872.77 865.82 14:35:13 加元 100 人民幣 643.70 646.15 641.00 14:35:13 英鎊 100 人民幣 1001.60 1005.41 997.3

34、9 14:35:13 日元 100 人民幣 8.3435 8.3752 8.3085 14:35:13 新元 100 人民幣 503.24 505.15 501.13 14:35:13 瑞郎 100 人民幣 721.19 723.93 718.16 14:35:13 2011年9月20日，某銀行網上公布的外匯實時匯率第67頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四公允價值：不存在活躍市場的，需采用估值技術估值技術盡可能使用所有市場參數，盡可能不使用與企業特定相關的參數企業應當定期使用可觀察的市場交易數據校正所采用的估值技術使用估值技術的目的是找到市場參與者于計量日進行有序交易的價

35、格第68頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四公允價值計量的實務問題第69頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四金融工具會計處理的復雜性與公允價值計量（1）不是所有的金融工具都按企業會計準則第22號金融工具確認和計量(CAS 22)的準則核算問題：紅星公司持有某公司股票20萬股，哪些不能按CAS 22的規定計量公允價值？第70頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四紅星公司持有某公司股票20萬股，應如何核算和估值？對子公司投資(合并報表)交易性金融資產(FV-差異計入利潤表)對合營/聯營公司投資(權益法)其他長期股權投資(成本法)可供出售金融

36、資產(FV-差異計入權益)持有待售的長期股權投資(賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低)如何估值?不屬于CAS 22規范的金融工具，不能按CAS 22的相關規定計量公允價值。第71頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四金融工具會計處理的復雜性與公允價值計量（2）容易忽視的項目衍生金融工具嵌入衍生金融工具第72頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四其價值隨標的變量的變動而變動不要求初始凈投資，或要求很少的初始凈投資在未來某一日期結算金融工具特殊項目衍生金融工具（定義）三項特征具有與企業及合同特定相關的非財務標的變量的工具，不是衍生金融工具：我們認為以上規

37、定的目的是排除保險合同，例如，在市場價值及車況下降的情況下，汽車持有人可以獲得補償的汽車剩余價值保險然而，在我們看來，交易對方的稅前利潤、利潤和收入等項目也可能被認為是與企業及合同特定相關的非財務標的變量 會計政策選擇第73頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四主要變量利率匯率商品價格權益工具的價格金融工具特殊項目衍生金融工具（舉例）利率互換合約合同類別遠期外匯合約商品期權股票買入或賣出期權注：衍生金融工具需按公允價值初始計量和后續計量，除少數情形外第74頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四嵌入衍生金融工具與股票指數掛鉤的利息支付與通貨膨脹指數掛鉤的租金支

38、付買入期權遠期外匯合約金融工具特殊項目嵌入衍生金融工具（舉例）利息支付與股票指數掛鉤的債券合同類別通貨膨脹指數租賃合同以第三方貨幣結算的銷售合同嵌入買入期權的債券注：嵌入衍生金融工具，如需分拆出來單獨核算，需按公允價值初始計量和后續計量，除少數情形外第75頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四金融工具特殊項目嵌入衍生金融工具分拆是否不須分拆，將該工具整體作為一項合同處理將混合工具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產或金融負債處理按金融工具確認和計量準則規定處理嵌入衍生工具、按其他準則處理主合同是是否否否否是是嵌入衍生工具與主合同是否存在緊密關系？嵌入衍生工具是

39、否符合衍生工具定義？混合工具是否劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債？嵌生衍生工具的公允價值是否能夠單獨、可靠地計量？主合同是否屬于金融工具確認和計量準則規范的對象？按金融工具確認和計量準則要求分別對主合同和分拆的衍生工具處理第76頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四金融工具特殊項目嵌入衍生金融工具分拆（舉例）T公司發行了一項到期還本付息的理財產品，該產品的利息與黃金價格掛鉤。N公司投資于一項債券，該債券可以轉換為股權。問題：以上項目是否包含嵌入衍生金融工具？如包含，是否應分拆？注：分拆的結果，將決定合約（或其一部分）是否按公允價值計量第77頁，共9

40、7頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四金融工具特殊項目嵌入衍生金融工具分拆（舉例）解答第78頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四金融工具會計處理的復雜性與公允價值計量（3）混合金融工具分拆:發行人應將混合金融工具中的負債成份和權益成份進行分拆，分別確認為金融負債和權益負債成份權益成份和第79頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四混合金融工具初始賬面價值的分拆混合金融工具的整體公允價值(例如：可轉換債券 ￥100)確定負債成份(包括嵌入衍生金融工具)的公允價值 (例如：￥60)2. 剩余金額為權益成份的初始價值 (例如：可轉換期權 ￥40)第80頁

41、，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四金融工具估值了解會計核算方法，確定估值對象合約整體合約的一部分估值方法出價要價中間價公允價值的披露三個層級第81頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四第二部分 會計準則對公允價值計量的具體要求公允價值的基本概念及三個層級生物資產和投資性房地產商譽、固定資產及無形資產金融工具企業合并第82頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四非同一控制下企業合并購買法的應用購買法是從購買方的角度出發，確認所取得的資產和應當承擔的債務，包括被購買方原來未予確認的資產和負債第一步第二步確定購買方和購買日第三步確認和計量合并中取

42、得的各項可辨認資產、負債確定企業合并成本第四步商譽FVFV第83頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四非同一控制企業合并應用考慮估值基準日與購買日估值對象合并支付的對價，包括或有對價合并中取得的所有可辨認資產、負債，包括被合并方財務報表中沒有反映的項目無形資產或有負債僅有被合并企業的整體價值，不能滿足合并方編制財務報表的需要第84頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四第三部分 未來發展國際財務報告準則第13號 公允價值計量第85頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四背景2005年9月，國際會計準則理事會(IASB)將公允價值項目加入其議程2

43、006年11月，IASB發表了一份公允價值計量的討論文件，該文件以美國財務會計準則(US SFAS)第157號公允價值計量為初步觀點2008年10月， IASB的專家咨詢小組發布了一份不再活躍市場中的金融工具公允價值的計量與披露的報告(專家咨詢小組報告)2009年5月， IASB發布了公允價值計量征求意見稿2010年6月， IASB就公允價值計量披露要求發布了再次征求意見稿；美國財務會計標準委員會(FASB)發布了修改會計準則匯編專題(ASC Topic)820(以前的US SFAS第157號公允價值計量)的征求意見稿2011年5月， IASB發布了國際財務報告準則第13號公允價值計量(IFR

44、S 13)，并且FASB修改了會計準則匯編專題820以與IFRS 13保持一致第86頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四IFRS 13概覽提出了國際財務報告準則(IFRS)下公允價值計量的基本原則提出了公允價值計量的額外披露要求，包括對非金融資產和負債IFRS 13 提供了如何計量公允價值的指引，而不是何時進行公允價值計量，并未對公允價值計量提出新的要求第87頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四公允價值計量的基本原則（1）公允價值的定義在計量日市場參與者進行有序交易時賣出資產所取得的或轉移債務所付出的價格計量公允價值時，考慮資產或負債的特征，而不考慮企業自身的特征如果市場參與者在計量日確定資產或負債的價格時會考慮資產或者負債的某些特性，例如資產的狀態和地理位置，那么在對公允價值進行計量時應考慮這些特性第88頁，共97頁，2022年，5月20日，21點3分，星期四