1、管理會計案例分析 多工廠的盈虧平衡分析 A 公司的PTO分部為農機設備生產功率輸出元件。PTO分部的總部設在B城市，該分部有兩個工廠，一個工廠位于B城市，最近剛剛整修，另一個工廠位于C城市，自動化程度較低。兩個工廠都為拖拉機生產相同的功率輸出元件，絕大多數都出售給國內外的拖拉機制造商。 PTO分部預計明年生產和銷售192 000個功率輸出元件。分部生產經理收集與兩個工廠有關的單位成本、單價和生產能力的數據如下所示： B城市工廠 C城市工廠單價150 150變動生產成本72 88固定生產成本30 15傭金（5%）7.5 7.5管理費用 25.5 21 總單位成本 135 131.5 單位利潤15

2、 18.5 每天生產率400個 320個全部固定成本以每年正常工作日240天為基礎進行分配。當工作日超過240天，B城市工廠的單位變動成本增加3元，C城市工廠的單位變動成本增加8元。每個工廠的最大生產能力都是300個工作日。A 公司要求各個工廠支付單位產品管理費用以彌補對各個工廠提供的管理服務，如發放工資、會計、采購。這是因為該公司認為這些服務成本是各個工廠的工作量的一個函數。各個工廠支付的每單位6.5元的費用為管理費用中的變動成本部分。PTO生產經理為了使設在C城市的工廠能獲得最大的單位利潤，決定每個工廠都生產96 000個功率輸出元件。該生產計劃使設在C城市的工廠達到最大生產能力，而設在B

3、城市的工廠則處在正常生產能力范圍。A 公司主計長不滿意該生產計劃，他想知道讓B城市的自動化工廠生產相對較多的元件是否更為可取。要求：1.確定各個工廠的盈虧平衡點的銷售量；2.計算分部生產經理讓每個工廠生產96 000個元件的營業收益；3.如果PTO分部要生產192 000元件，其中的120 000在B城市的工廠生產，其余在C城市的工廠生產，請計算營業收益。1：B工廠工作日=96000400=240240B工廠固定成本=（25.5-6.5+30）（240400） =4704000（元）B工廠單位貢獻毛益=150-72-7.5-6.5=64B工廠盈虧平衡點的銷售量=固定成本單位貢獻毛益=47040

4、0064=73500 2：B工廠營業收益=（96000-73500）64=1440000（元）C工廠營業收益=（76800-47200）48+（96000-76800）40=1735680（元）3答：B工廠工作日=120000400=300240B工廠超過工作日的單位貢獻毛益=150-72-7.5-6.5-3=61B工廠盈虧平衡點銷售量=固定成本單位貢獻毛益=4704000（150-72-7.5-6.5）=73500240400=96000B工廠營業收益=（96000-73500）64+（120000-96000）61=2904000（元）C工廠工作日=（192000-120000）320=225240C工廠盈虧平衡點的銷售量=固定成本單位貢獻毛益