1、審計費用與審計質量關系的文獻綜述與展望審計費用與審計質量關系的文獻綜述與展望一、引言2001年12月24日，中國論文聯盟.Ll.證監會發布了?公開發行證券的公司信息披露標準問答第6號支付會計師事務所報酬及其披露6?(以下簡稱第6號規定)，并在2001年修訂的上市公司年度報告內容與格式準那么中，明確要求上市公司在年度報告中將支付給會計師事務所的報酬作為重要事項加以披露。該標準的出臺一方面說明廣闊信息使用者可以自由地獲得上市公司支付給會計師事務所的審計及相關效勞費用，實現了一定程度上的信息透明化；另一方面，隨著審計費用的披露，局部上市公司的審計費用與審計質量的相關性也引起了廣闊信息使用者的熱烈關注

2、。安然事件的爆發，使得會計師事務所由五大變成四大，人們不禁開場考慮類似于安達信如此大規模的會計師事務所審計質量的問題，審計獨立性問題得到空前關注。圍繞這一領域，國內外學者從不同的角度對其展開了深化的研究和討論，而現有的研究結果尚無統一的結論。本文旨在通過對已有研究文獻的梳理，對現有研究方法進展總結和歸納，以期對將來的研究提供幫助。二、研究綜述審計質量的本質決定了其不具有直接可觀察性和直接可測量性，這就導致審計質量的衡量標準一直是制約審計質量研究的瓶頸。一般認為，審計質量是審計工作過程及其結果的優劣程度。attsandZieran(1980)、DeAngel(1982)將審計質量定義為發現和提醒

3、財務報告錯誤的概率之和。其中，注冊會計師發現違約行為的概率取決于其專業勝任才能的獲娶保持和發揮；注冊會計師披露違約行為的概率取決于其獨立性。陳信元、夏立軍(2022)、劉力、馬賢明(2022)等人采用盈余管理計量模型估計出操縱性應計利潤，然后用其絕對值來量化反映審計質量。總結國內外關于審計費用與審計質量關系的研究結論，主要分為以下三種：一審計費用與審計質量呈正相關關系Franis(1984)、Palrse(1986)、Ffaflisandsi0n(1987)等大多數研究以是否四大會計師事務所為審計質量的代理值(Pr0 xy)，研究審計費用與審計質量的關系，分析發現四大會計師事務所的審計收費明顯

4、高于非四大會計師事務所，反映審計費用與審計質量成正相關。Beker(1998)、agee和Tseng(1990)等研究認為審計費用在兩方面影響審計質量：一方面大額的審計費用可增強審計人員工作積極性，從而進步審計質量；另一方面，支付給審計人員特別是那些還額外提供非審計效勞的審計人員大額的審計費用，將導致審計人員在經濟上更加依賴于他們的客戶，這種經濟依賴一旦增強到一定程度，審計人員將有可能在審計期間無法實在履行其職責，最終影響審計質量。Elitzurfrank(1996)注冊會計師方案的審計質量在審計費用高的情況下，審計質量高。hen，henSu(2001)選取1995到1997所有上市公司為樣本

5、，以保牌(凈資產收益率大于零小于1%)和配股(凈資產收益率大于10%小于11%)作為盈余管理指標，其結果說明非標準審計意見和盈余管理之間存在顯著正相關關系。RaniHitash(2022)考察了在2000-2022年間局部公司支付給審計人員的審計費用，發現支付給審計人員的規模調整費用與審計費用的異常值這兩個指標，與Deh和Dihev(2002)提出的用于評估審計質量的兩個指標(增值質量和隨業績調整的操縱性應計利潤的絕對值)之間存在正相關關系。二審計費用與審計質量相關性不顯著Siuni(1980)最早運用多元線性回歸模型考察了可能影響審計收費的10大因素，發現上市公司的資產規模是決定審計收費的最

6、重要因素，其次為控股子公司個數、涉及行業類型、資產負債率、前兩年的盈虧狀況、審計年度的審計意見類型以及上市公司的內部審計本錢等，而凈資產收益率、審計任期和事務所規模等因素在回歸方程中并不顯著。Reynldsetal.(2022)檢驗了Frankeletal.(2002)的研究發現：在中小規模的高成長企業中，當控制了假設干與資產增長和募股相關的因素后，費用比例及總費用與操縱性應計利潤的絕對值之間并無明顯的關聯。Larker和Rihardsn(2022)考察了審計、非審計費用和獨立性之間的關系，但是并沒有將審計費用和審計行為之間的關系表述清楚王躍堂、趙子夜(2022)用20002001年上市公司1

7、170個觀測值為樣本進展研究，并沒有發現事務所對客戶的財務依賴性與審計意見之間有顯著關系，這意味著事務所對客戶的財務依賴性沒有削弱其獨立性并導致審計質量的降低，審計費用與審計質量之間相關性不顯著。劉劍秋和鄧永勤(2022)通過對審計市場進展經濟分析，認為直接收費并不是造成審計質量低下的根本原因，主張低審計質量源于審計市場的失靈。房巧玲、唐書虎2022從理論上說明了審計收費與審計質量的不同關聯性，認為審計收費和審計質量之間的關聯性在很大程度上取決于審計市場中需求傳遞機制和質量顯示機制的有效性程度，根據需求傳遞機制和質量顯示機制的有效性程度的多種組合，審計收費與審計質量之間的關聯性呈現出不同的特征

8、。金蓮花2022等以2022年至2022年的滬市A股上市企業為樣本，分析審計費用對于審計質量的影響，發現審計費用對審計質量的影響不顯著，說明審計收費與審計質量并不完全遵循市場定價機制，我國審計市場有待標準和加強。三、結論與展望綜述所述，不管是國外研究還是國內研究，由于所選研究樣本的差異、研究方法的差異和審計質量衡量指標的差異，審計費用與審計質量之間終究是正相關關系還是相關性不顯著的關系，至少到目前為止還沒有定論，但是不難發現，正相關關系明顯比相關性不顯著關系占據了有力地位。本文認為今后相關研究論文聯盟.Ll.可以對以下方面進一步深化：一方面，目前研究中，對審計質量的衡量大局部都是用的可操控應計利潤的絕對值、審計意見類型非標準審計意見作為替代變量。這雖然有利于引用已有的模型，但是這卻不能全面地反映審計質量。所以，在為來的研