1、暫時性差異暫時性差異（TTemporrary ddifferrence） 目錄 HYPERLINK javascript:toggleToc() 隱藏 HYPERLINK /wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82#.E4.BB.80.E4.B9.88.E6.98.AF.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82#.E4.BB.80.E4.B9.88.E6.98.AF.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82 l .E4.BB.80.E4.B

2、9.88.E6.98.AF.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82#.E4.BB.80.E4.B9.88.E6.98.AF.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82 1 什么是暫時時性差異 HYPERLINK /wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82#.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E5.87.A0.E7.A7.8D.E7.B1.BB.E5.9E.8B.E7.9A.84.E5.

3、88.86.E6.9E.90.E4.B8.8E.E6.AF.94.E8.BE.83#.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E5.87.A0.E7.A7.8D.E7.B1.BB.E5.9E.8B.E7.9A.84.E5.88.86.E6.9E.90.E4.B8.8E.E6.AF.94.E8.BE.83 l .E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E5.87.A0.E7.A7.8D.E7.B1.BB.E5.9E.8B.E7.9A.84.E5.88.86.E6.9E.90.E4.B8.8E.E6

4、.AF.94.E8.BE.83#.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E5.87.A0.E7.A7.8D.E7.B1.BB.E5.9E.8B.E7.9A.84.E5.88.86.E6.9E.90.E4.B8.8E.E6.AF.94.E8.BE.83 2 暫時性差異異幾種類型的的分析與比較較 HYPERLINK /wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82#.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E4.B8.8E.E6.97.B6.E

5、9.97.B4.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E8.BE.A8.E6.9E.90#.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E4.B8.8E.E6.97.B6.E9.97.B4.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E8.BE.A8.E6.9E.90 l .E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E4.B8.8E.E6.97.B6.E9.97.B4.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.

6、E8.BE.A8.E6.9E.90#.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E4.B8.8E.E6.97.B6.E9.97.B4.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E8.BE.A8.E6.9E.90 3 暫時性差異異與時間性差差異的辨析 HYPERLINK /wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82#.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E6.89.80.E5.BE.97.E

7、7.A8.8E.E4.BC.9A.E8.AE.A1.E5.A4.84.E7.90.86#.E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E6.89.80.E5.BE.97.E7.A8.8E.E4.BC.9A.E8.AE.A1.E5.A4.84.E7.90.86 l .E6.9A.82.E6.97.B6.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E6.89.80.E5.BE.97.E7.A8.8E.E4.BC.9A.E8.AE.A1.E5.A4.84.E7.90.86#.E6.9A.82.E6.97.B6

8、.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.E7.9A.84.E6.89.80.E5.BE.97.E7.A8.8E.E4.BC.9A.E8.AE.A1.E5.A4.84.E7.90.86 4 暫時性差異異的所得稅會會計處理 HYPERLINK /wiki/%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82#.E7.9B.B8.E5.85.B3.E6.9D.A1.E7.9B.AE#.E7.9B.B8.E5.85.B3.E6.9D.A1.E7.9B.AE l .E7.9B.B8.E5.85.B3.E6.9D.A1.E7.9B.AE#.E7.9B.

9、B8.E5.85.B3.E6.9D.A1.E7.9B.AE 5 相關條目 HYPERLINK /w/index.php?title=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&action=edit§ion=1 o 編輯段落: 什么是暫時性差異 編輯什么是暫時性差差異 暫時性差異異是 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 資產 資產或 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%9F%E5%80%BA o 負債 負債的 HYPERLINK /wiki/%E8%AE%A1%E7%A8%8E%E5%9F%

10、BA%E7%A1%80 o 計稅基礎 計稅基礎與其其列示在 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%A5%E8%A1%A8 o 會計報表 會計計報表上的 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%A6%E9%9D%A2%E4%BB%B7%E5%80%BC o 賬面價值 賬面價值值之間的差異異，是指一項項資產或一項項負債的稅基基和其在 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%B4%9F%E5%80%BA%E8%A1%A8 o 資產負債表 資產產負債表中的的賬面值之間間的差額，該該差額在以后后 HYPERLINK /

11、wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%9C%9F%E9%97%B4 o 會計期間 會計期間當資資產收回或負負債償還時，會會產生 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E7%A8%8E%E6%89%80%E5%BE%97 o 應稅所得 應稅所所得或扣除金金額。與時間間性差異不同同，對暫時性性差異的定義義是從資產負負債表的角度度出發的。 暫時性差異異在以后年度度當會計報表表上列示的資資產收回。或或者列示的負負債償還時，會會產生應課稅稅金額或扣除除金額。 我國所得稅稅的開征及立立法較晚，11980年才才頒布了第一一部所得稅法法中外合資資經營企業所所得稅法，國國有企業從1

12、1983年利利改稅之后才才開始繳納所所得稅。長期期以來我國會會計制度與稅稅法高度一致致。曾有一段段時期，我國國的 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E o 企業所得稅 企業所得得稅被視為 HYPERLINK /wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6%E5%88%86%E9%85%8D o 利潤分配 利潤分分配的一項內內容。我國國國有企業自利利改稅后交納納所得稅，會會計上的稅前前利潤基本上上與應稅所得得一致，所得得稅會計沒有有產生的必要要。隨著 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%

13、9C%BA%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E4%BD%93%E5%88%B6 o 市場經濟體制 市場場經濟體制的的建立和改革革開放的不斷斷深入，會計計和 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E6%94%B6 o 稅收 稅收體制也進進行了相應的的改革，在許許多方面積極極參與國際協協調與一體化化。 1994年年初中華人人民共和國企企業所得稅暫暫行條例的的頒布，標志志著會計上的的稅前利潤與與應稅所得可可以分離。 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E5%89%8D%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 稅前會計利潤 稅稅前會

14、計利潤潤與應稅所得得之間的差異異分為 HYPERLINK /wiki/%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 o 永久性差異 永久性性差異的暫時性差異異兩類，其中中暫時性差異異又分為 HYPERLINK /wiki/%E6%97%B6%E9%97%B4%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 o 時間性差異 時間間性差異和 HYPERLINK /w/index.php?title=%E5%85%B6%E4%BB%96%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&action=edit

15、 o 其他暫時性差異 其他暫時性性差異。在我我國對于所得得稅會計的規規定以及許多多相關的文獻獻中，均將暫暫時性差異等等同于時間性性差異，實際際上，時間性性差異僅是暫暫時性差異的的一種，兩者者的區分是有有必要的。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&action=edit§ion=2 o 編輯段落: 暫時性差異幾種類型的分析與比較 編輯暫時性差異幾種種類型的分析析與比較 一、 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E6%9A%

16、82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 o 應納稅暫時性差異 應納稅稅暫時性差異異 應納稅暫時時性差異，是是指在確定未未來收回資產產或清償負債債期間的應納納稅所得額時時，將導致產產生應稅金額額的暫時性差差異。該差異異在未來期間間轉回時，會會增加轉回期期間的應納稅稅所得額，即即在未來期間間不考慮該事事項影響的應應納稅所得額額的基礎上，由由于該暫時性性差異的轉回回，會進一步步增加轉回期期間的應納稅稅所得額和應應繳所得稅金金額。在應納納稅暫時性差差異產生當期期，應當確認認相關的 HYPERLINK /wiki/%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%89%8

17、0%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B4%9F%E5%80%BA o 遞延所得稅負債 遞延延所得稅負債債。應納稅暫暫時性差異通通常產生于以以下情況： （一） HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 資產 資產產的賬面價值值大于其 HYPERLINK /wiki/%E8%AE%A1%E7%A8%8E%E5%9F%BA%E7%A1%80 o 計稅基礎 計稅稅基礎 一項資產的的賬面價值代代表的是企業業在持續使用用或最終出售售該項資產時時將取得的經經濟利益的總總額，而計稅稅基礎代表的的是一項資產產在未來期間間可予稅前扣扣除的金額。資資產的賬面價價值大于其計計

18、稅基礎，該該項資產未來來期間產生的的經濟利益不不能全部稅前前抵扣，兩者者之間的差額額需要繳稅，產產生應納稅暫暫時性差異。 例如，一項項 HYPERLINK /wiki/%E6%97%A0%E5%BD%A2%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 無形資產 無形資產賬面面價值為2000萬元，計計稅基礎如果果為150萬萬元，兩者之之間的差額會會造成未來期期間應納稅所所得額和應繳繳所得稅的增增加。在其產產生當期，在在符合確認條條件的情況下下，應確認相相關的遞延所所得稅負債。 （二） HYPERLINK /wiki/%E8%B4%9F%E5%80%BA o 負債 負債債的賬面價值值小于其計稅稅基礎 一

19、項負債的的賬面價值為為企業預計在在未來期間清清償該項負債債時的經濟利利益流出，而而其計稅基礎礎代表的是賬賬面價值在扣扣除稅法規定定未來期間允允許稅前扣除除的金額之后后的差額。因因負債的賬面面價值與其計計稅基礎不同同產生的暫時時性差異，本本質上是稅法法規定就該項項負債在未來來期間可以稅稅前扣除的金金額(即與該該項負債相關關的 HYPERLINK /wiki/%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 費用 費用支出在未未來期間可予予稅前扣除的的金額)。負負債的賬面價價值小于其計計稅基礎，則則意味著就該該項負債在未未來期間可以以稅前抵扣的的金額為負數數，即應在未未來期間應納納稅所得額的的基礎上調增增

20、，增加應納納稅所得額和和應繳所得稅稅金額，產生生應納稅暫時時性差異，應應確認相關的的遞延所得稅稅負債。 二、 HYPERLINK /wiki/%E5%8F%AF%E6%8A%B5%E6%89%A3%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 o 可抵扣暫時性差異 可抵扣扣暫時性差異異 可抵扣暫時時性差異，是是指在確定未未來收回資產產或清償負債債期間的應納納稅所得額時時，將導致產產生可抵扣金金額的暫時性性差異。該差差異在未來期期間轉回時會會減少轉回期期間的應納稅稅所得額，減減少未來期間間的應繳所得得稅。在可抵抵扣暫時性差差異產生當期期，應當確認認相關

21、的 HYPERLINK /wiki/%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 遞延所得稅資產 遞延延所得稅資產產。可抵扣暫暫時性差異一一般產生于以以下情況：（一一）資產的賬賬面價值小于于其計稅基礎礎 當資產的賬賬面價值小于于其計稅基礎礎時，從經濟濟含義來看，資資產在未來期期間產生的經經濟利益少，按按照稅法規定定允許稅前扣扣除的金額多多，則就賬面面價值與計稅稅基礎之間的的差額，企業業在未來期間間可以減少應應納稅所得額額并減少應繳繳所得稅，符符合有關條件件時，應當確確認相關的遞遞延所得稅資資產。 例如，一項項

22、資產的賬面面價值為2000萬元，計計稅基礎為2260萬元，則則企業在未來來期間就該項項資產可以在在其自身取得得經濟利益的的基礎上多扣扣除60萬元元。從整體上上來看，未來來期間應納稅稅所得額會減減少，應繳所所得稅也會減減少，形成可可抵扣暫時性性差異，符合合確認條件時時，應確認相相關的遞延所所得稅資產。 （二）負債債的賬面價值值大于其計稅稅基礎 當負債的賬賬面價值大于于其計稅基礎礎時，負債產產生的暫時性性差異實質上上是稅法規定定就該項負債債可以在未來來期間稅前扣扣除的金額。即即：負債產生生的暫時性差差異賬面價價值-計稅基基礎賬面價價值-(賬面面價值-未來來期間計稅時時按照稅法規規定可予稅前前扣除的

23、金額額)未來期期間計稅時按按照稅法規定定可予稅前扣扣除的金額 一項負債的的賬面價值大大于其計稅基基礎，意味著著未來期間按按照稅法規定定與該項負債債相關的全部部或部分支出出可以從未來來應稅經濟利利益中扣除，減減少未來期間間的應納稅所所得額和應繳繳所得稅。 例如，企業業對將發生的的產品保修費費用在銷售當當期確認 HYPERLINK /wiki/%E9%A2%84%E8%AE%A1%E8%B4%9F%E5%80%BA o 預計負債 預計計負債2000萬元，但稅稅法規定有關關費用支出只只有在實際發發生時才能夠夠稅前扣除，其其計稅基礎為為0；企業確確認預計負債債的當期相關關費用不允許許稅前扣除，但但在以

24、后期間間有關費用實實際發生時允允許稅前扣除除，使得未來來期間的應納納稅所得額和和應繳所得稅稅減少，產生生可抵扣暫時時性差異，符符合有關確認認條件時，應應確認相關的的遞延所得稅稅資產。 三、 HYPERLINK /wiki/%E7%89%B9%E6%AE%8A%E9%A1%B9%E7%9B%AE%E4%BA%A7%E7%94%9F%E7%9A%84%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82 o 特殊項目產生的暫時性差異 特殊項項目產生的暫暫時性差異 （一）未作作為資產、負負債確認的項項目產生的暫暫時性差異 某些交易或或事項發生以以后，因為不不符合資

25、產、負負債的確認條條件而未體現現為資產負債債表中的資產產或負債，但但按照稅法規規定能夠確定定其計稅基礎礎的，其賬面面價值與計稅稅基礎之間的的差異也構成成暫時性差異異。 如企業在開開始正常的生生產經營活動動以前發生的的籌建等費用用， HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99 o 會計準則 會計準則則規定應于發發生時計入當當期損益，不不體現為資產產負債表中的的資產。按照照稅法規定，企企業發生的該該類費用可以以在開始正常常生產經營活活動后的3年年內 HYPERLINK /wiki/%E5%88%86%E6%9C%9F%E6%91%8A%

26、E9%94%80 o 分期攤銷 分期攤銷銷，可稅前扣扣除。該類事事項不形成資資產負債表中中的資產，但但按照稅法規規定可以確定定其計稅基礎礎，兩者之間間的差異也形形成暫時性差差異。 （二）可抵抵扣虧損及稅稅款抵減產生生的暫時性差差異對于按照照稅法規定可可以結轉以后后年度的未彌彌補虧損及稅稅款抵減，雖雖不是因資產產、負債的賬賬面價值與計計稅基礎不同同產生的，但但本質上可抵抵扣虧損和稅稅款抵減與可可抵扣暫時性性差異具有同同樣的作用，均均能夠減少未未來期間的應應納稅所得額額和應繳所得得稅，視同可可抵扣暫時性性差異，在符符合確認條件件的情況下，應應確認與其相相關的遞延所所得稅資產。 HYPERLINK

27、/w/index.php?title=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82&action=edit§ion=3 o 編輯段落: 暫時性差異與時間性差異的辨析 編輯暫時性差異與時時間性差異的的辨析 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1 o 會計 會計的發展展主要是受環環境的影響， HYPERLINK /wiki/%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E4%BC%9A%E8%AE%A1 o 所得稅會計 所得稅會計的產生與發展是與客觀環境的變化密切相關的。所得稅會計在世界各國的發展進程和發

28、達程度很不平衡，主要就是因為各國的 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E7%8E%AF%E5%A2%83 o 會計環境 會計環境不同。所得稅的開征與立法為所得稅會計的產生提供了條件，各國法律體制和會計體制的不同又導致所得稅會計準則不盡相同。 我國所得稅稅的開征及立立法較晚，11980年才才頒布了第一一部所得稅法法中外合資資經營企業所所得稅法，國國有企業從11983年利利改稅之后才才開始繳納所所得稅。長期期以來我國會會計制度與稅稅法高度一致致。曾有一段段時期，我國國的 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%81%E4%B8%9A%E6%89%80%E5

29、%BE%97%E7%A8%8E o 企業所得稅 企業所得得稅被視為 HYPERLINK /wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6%E5%88%86%E9%85%8D o 利潤分配 利潤分分配的一項內內容。我國國國有企業自利利改稅后交納納所得稅，會會計上的稅前前利潤基本上上與應稅所得得一致，所得得稅會計沒有有產生的必要要。隨著 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E4%BD%93%E5%88%B6 o 市場經濟體制 市場場經濟體制的的建立和改革革開放的不斷斷深入，會計計和 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%

30、8E%E6%94%B6 o 稅收 稅收體制也進進行了相應的的改革，在許許多方面積極極參與國際協協調與一體化化。19944年初中華華人民共和國國企業所得稅稅暫行條例的的頒布，標志志著會計上的的稅前利潤與與應稅所得可可以分離。 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E5%89%8D%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 稅前會計利潤 稅稅前會計利潤潤與應稅所得得之間的差異異分為永久性性差異的暫時時性差異兩類類，其中暫時時性差異又分分為時間性差差異和其他暫暫時 性差異異。在我國對對于所得稅會會計的規定以以及許多相關關的文獻中，均均將暫時性差差異等同

31、于時時間性差異，實實際上，時間間性差異僅是是暫時性差異異的一種，兩兩者的區分是是有必要的 一、暫時性性差異和時間間性差異的聯聯系 時間性差異異是指稅法與與會計制度在在確認收益、費費用或損失時時的時間不同同而產生的 HYPERLINK /wiki/%E7%A8%8E%E5%89%8D%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%88%A9%E6%B6%A6 o 稅前會計利潤 稅稅前會計利潤潤與應納稅所所得額的差異異；暫時性差差異是指資產產或負債的賬賬面價值與其其計稅基礎之之間的差額。兩兩者的內在聯聯系是：在一一般情況下，如如果稅法與 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%

32、A1%E7%A1%AE%E8%AE%A4 o 會計確認 會會計確認某項項收入或支出出的時間不同同，則必然產產生一項時間間性差異，同同時也會使一一項(或幾項項)資產或負負債的賬面價價值與計稅基基礎產生差額額，即產生一一項暫時性差差異。從理論論上說，暫時時性差異（或或時間性差異異）由于收入入項目和支出出項目計入應應稅收益和計計入 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%94%B6%E7%9B%8A o 會計收益 會計收益益在時間上的的不一致而產產生的差異發發生在某一時時期，但在下下一期或若干干時期內可以以轉回，經過過若干時期的的轉回調整，差差異便可以消消失。 例

33、1：甲企企業于20001年12月月31日購入入一臺機器設設備，賬面金金額與計稅基基礎均為100萬元。該機機器采用 HYPERLINK /wiki/%E7%9B%B4%E7%BA%BF%E6%B3%95 o 直線法 直線線法計提 HYPERLINK /wiki/%E6%8A%98%E6%97%A7 o 折舊 折舊，不考慮慮殘值，會計計上采用的年年 HYPERLINK /wiki/%E6%8A%98%E6%97%A7%E7%8E%87 o 折舊率 折舊率是100%，而按照照稅法規定的的年折舊率為為15%。在在其他因素不不變的情況下下，假設該企企業所得稅 HYPERLINK /wiki/%E7%A8

34、%8E%E7%8E%87 o 稅率 稅稅率為30%。 兩種方法比比較如下： HYPERLINK /wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6%E8%A1%A8%E5%80%BA%E5%8A%A1%E6%B3%95 o 利潤表債務法 利潤表債務務法（時間性性差異）：22002年會會計計提折舊舊1萬元，22002年計計稅折舊1.5萬元，22002年產產生0.5萬萬元應納稅時時間性差異，則則當期產生遞遞延所得稅負負債0.155萬元。 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%B4%9F%E5%80%BA%E8%A1%A8%E5%80%BA%E5%8A%A1%E6

35、%B3%95 o 資產負債表債務法 資產負債表表債務法（暫暫時性差異）：2002年年末，該機器器設備賬面價價值為9萬元元，計稅基礎礎為8.5萬萬元，20002年產生00.5萬元應應稅暫時性差差異，企業應應確認0.115萬元的遞遞延所得稅負負債。 從上例可以以看出，在某某些事項的會會計處理上，利利潤表債務法法（時間性差差異）與資產產負債表債務務法（暫時性性差異）會產產生相同的結結果。 二、暫時性性差異和時間間性差異的區區別 1.兩者對對差異的確認認不同 一般而言，利利潤表項目的的變化，無論論是收益的取取得，還是支支出的發生，都都與資產負債債表項目直接接相關。但是是，有時資產產負債表項目目的變化卻

36、并并不涉及損益益表項目。因因此，某些從從利潤表角度度判斷為永久久性差異的項項目，如果從從資產負債表表的角度判斷斷，也可能是是暫時性差異異。 例2：乙企企業在20005年12月月31日進行行 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E4%BB%BD%E5%88%B6 o 股份制 股份制改造，發發生 HYPERLINK /wiki/%E8%B5%84%E4%BA%A7%E8%AF%84%E4%BC%B0 o 資產評估 資產評估估增值1200萬元。 從利潤表分分析，乙企業業發生的資產產評估增值1120萬元，在在當期發生，在在以后期間不不能轉回，應應該調整20005年的應應納稅所得額額，所

37、以是永永久性差異。但但從資產負債債表分析，乙乙企業資產的的賬面價值與與計稅基礎的的差額為1220萬元 ，因因此乙企業發發生的是暫時時性差異。 2.暫時性性差異包含的的范圍比時間間性差異更廣廣泛 時間性差異異都存在與其其相對應的暫暫時性差異，即即暫時性差異異包括所有時時間性差異。但但有 的因為為個別時間性性差異的納稅稅調整方法比比較特殊，所所以這些時間間性差異不存存在與其相對對應的暫時性性差異。除個個別特殊情形形外，一項時時間性差異都都存在一項(或幾項)對對應的暫時性性差異；暫時時性差異包括括時間性差異異和其他暫時時性差異。因因為存在其他他暫時性差異異，所以按暫暫時性差異確確認的 HYPERLI

38、NK /wiki/%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 所得稅費用 所得稅稅費用與會計計利潤不一定定配比。 例3：丙企企業在20002年12月月31日接受受捐贈設備一一臺，確定的的價值為1550萬元。假假設無其他引引起差異的事事項，丙企業業采用直線法法計提折舊，折折舊年限為33年，無殘值值。每年會計計利潤為3000萬元，所所得稅稅率為為33%。 利潤表債務務法與資產負負債表債務法法比較如表-1，表-22所示： 表表-1利潤潤表債務法單位：萬元元 2003年2004年2005年 稅前會計利潤300300300 應納稅所得額35035035

39、0 差 異-50-50-50 表-2資產負債表表債務法單單位：萬元 2003年2004年2005年 設備的賬面價值值100500 設備的計稅基礎礎000 累 計 差異異100500 可見，此例例中的差異即即屬于其他暫暫時性差異。運運用利潤表分分析，丙企業業在3年中，每每年都存在550萬元的差差異，而且始始終存在，不不能發現該差差異的轉回，會會將其誤認為為永久性差異異。只有運用用資產負債表表債務法分析析才能找出的的確存在暫時時性差異，并并確認差異的的轉回。 三、區別暫暫時性差異與與時間性差異異的必要性 區別暫時性性差異與時間間性差異的必必要性，實際際上也就是提提出“其他暫時性性差異”這一概念的的

40、必要性。 1、國際慣慣例 我國的會計計準則制定較較多的借鑒了了國際慣例，那那么，國際上上對這個問題題的看法如何何呢？FASSB早在19992年頒布布的SFASS109所所得稅會計中中就已提出了了這一概念。IIAS12所得稅(1996年年修訂稿)對對其19799年稿的修訂訂主要就是增增加了“其他暫時性性差異”這一概念，并并例舉了包括括“資產被重估估但計稅時不不作對應調整整”在內的幾項項其他暫時性性差異。 2、我國的的現實 會計準則的的制定在借鑒鑒國際慣例的的同時，還要要考慮我國的的現實情況。那那么，問題就就是在我國是是否存在“其他暫時性性差異”呢？答案是是肯定的。IIAS12所得稅(1996年年

41、修訂稿)所所列舉的幾項項其他暫時性性差異在我國國都是存在的的，并且，財財政部頒布的的財會字11998666號關于于執行具體會會計準則和股份有限公公司會計制度度有關會計計問題解答中中已對此類差差異的會計處處理做出了規規定，只是未未提出這一概概念而已，如如“企業改組為為 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E4%BB%BD%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8 o 股份有限公司 股份有限公公司時，如果果資產評估增增值部分未折折成股份，并并按稅法規定定在評估資產產計提折舊、使使用或攤銷時時需要征稅的的，在按評估估確認的資產產價值調整資資產賬面值時時，

42、應將按規規定評估增值值未來應交的的所得稅計入入遞延稅款科目的貸方方”。并且，這這一類差異雖雖然數量不多多，但因共所所涉金額可能能較大，不容容忽視。 四、暫時性性差異與時間間性差異辨析析 從時間性差差異與暫時性性差異的概念念即可看出，時時間性差異是是從損益表角角度進行定義義的，而暫時時性差異是從從資產負債表表的角度來考考慮的，因此此，對于時間間性差異，運運用損益表分分析法來進行行辨認，而暫暫時性差異者者必須運用資資產負債表分分析法來進行行辨析。 損益表分析析法是從損益益表的角度出出發，考察收收入和費用項項目包括在應應稅所得中的的期間和包括括在稅前會計計利潤中的期期間不一致而而產生的稅前前會計利潤

43、與與應稅所得之之間的差異，分分析是否存在在差異的轉回回，若存在，則則該差異屬于于時間性差異異，否則，則則屬于永久性性差異。這種種 HYPERLINK /wiki/%E5%B7%AE%E5%BC%82%E5%88%86%E6%9E%90 o 差異分析 差異分析方法法只能分辨出出時間性差異異，對于其他他暫時性差異異，則會將其其誤認為永久久性差異。 資產負債表表分析法是從從資產負債表表的角度出發發，針對資產產或負債的稅稅基和其在資資產負債表中中的賬面值之之間的差異，分分析該差異在在資產收回或或負債償還時時是否存在產產生應稅所得得或扣除金額額，若存在，該該差異屬于暫暫性差異，否否則，則屬于于永久性差異

44、異。也就是說說，資產負債債表分析法可可以分辨出包包括時間性差差異和其他暫暫時性差異在在內的所有暫暫時性差異。 舉例說明： 例1：國家家稅務總局以以國稅發22000884號頒布了了企業所得得稅稅前扣除除辦法，其其中第六條規規定存貨跌價價準備金、短短期投資跌價價準備金、長長期投資減值值準備金、風風險準備基金金(包括投資資風準備基金金)，以及國國家稅收法規規規定可提取取的準備金之之外的任何形形式的準備金金屬于不得扣扣除的支出。假假設某公司XX1年12月月31日僅擁擁有當年購入入的一項 HYPERLINK /wiki/%E7%9F%AD%E6%9C%9F%E6%8A%95%E8%B5%84 o 短期投

45、資 短期期投資 HYPERLINK /wiki/%E8%82%A1%E7%A5%A8 o 股票 股票A，賬面面余額10,000元，根根據成本與市市價孰低原則則對其計提了了2,0000元的 HYPERLINK /wiki/%E7%9F%AD%E6%9C%9F%E6%8A%95%E8%B5%84%E8%B7%8C%E4%BB%B7%E5%87%86%E5%A4%87 o 短期投資跌價準備 短期投投資跌價準備備，并假設其其后兩年內該該股票市價沒沒有變動，公公司于X2年年出售了該股股票持有數的的50%，XX3年將剩余余的50%出出售了，公司司在短期投資資出售的同時時結轉期投資資跌價準備。假假設除此之外

46、外，無其他引引起差異的事事項，3年稅稅前會計利潤潤均為1000,000元元。 運用損益表表分析法進行行分析： X1年X2年X3年 稅前會計利潤100,0000100,0000100,0000 應稅所得102,000099,00099,000 差異-2,0001,0001,000 可以看出，XX1年形成的的差異-2,000在XX2年和X33年分別轉回回了1,0000。 再運用資產產負債表分析析法進行分析析： X1年X2年X3年 短期投資賬面價價值8,0004,0000 短期投資的稅基基10,0005,0000 累計差異-2,000-1,0000 可以看出，XX1年形成的的累計差異-2,0000在

47、X2年只只剩余-1,000，轉轉回了1,0000，X33年又轉回了了1,0000。 因此，這項項差異屬時間間性差異。 例2：企企業所得稅稅稅前扣除辦法法第二十四四條規定接受受捐 贈的 HYPERLINK /wiki/%E5%9B%BA%E5%AE%9A%E8%B5%84%E4%BA%A7 o 固定資產 固定資資產、無形資資產不得計提提折舊或攤銷銷費用。假設設某公司X00年12月331日接受捐捐贈一臺全新新的設備，確確定其價值為為20,0000元，預計計使用年限55年，殘值為為0，公司決決定采用 HYPERLINK /wiki/%E7%9B%B4%E7%BA%BF%E6%8A%98%E6%97%

48、A7%E6%B3%95 o 直線折舊法 直線線折舊法計提提折舊。假設設除此之外，無無其他引起差差異的事項，55年稅前會計計利潤均為1100,0000元。 運用損益表表分析法進行行分析： X1年X2年X3年X4年X5年 稅前會計利潤100,0000100,0000100,0000100,0000100,0000 應稅所得104,0000104,0000104,0000104,0000104,0000 差異-4,000-4,000-4,000-4,000-4,000 可以看出，-4,0000的差異在55年中始終存存在，以此分分析法進行判判斷會將這一一差異認為是是永久性差異異。 再運用資產產負債表分

49、析析法進行分析析： X1年X2年X3年X4年X5年 捐贈設備賬面價價值16,00012,0008,0004,0000 捐贈設備的稅基基00000 累計差異16,00012,0008,0004,0000 可以看到，XX1年開成的的累計差異116,0000在此后4年年內每年轉回回了4,0000，到了XX5年已全部部轉回。 可見，此例例中的差異即即屬于其他暫暫時性差異，運運用損益表分分析法不能發發現該差異的的轉回，會將將其誤認為永永久性差異，只只用運用資產產負債表分析析法才能分析析出的確存在在的差異的轉轉回，才能正正確的進行會會計處理。 綜上所述，由由于其他暫時時性差異的存存在，暫性差差異包括時間間

50、性差異，但但不等同于時時間性差異。無無論是從對國國際慣例的借借鑒還是出于于對我國現實實的考慮，“其他暫時性性差異”這一概念的的提出都是必必要的。其他他暫時性差異異只能運用資資產負債表分分析法來進行行分析，而運運用損益表分分析法將得出出錯誤的結論論，將其歸入入不能轉回永永久性差異。從從另一個方面面來說，損益益表分析法只只能辨認出時時間性差異，對對其他暫時性性差異則束手手無策，而資資產負債表分分析法能分辨辨出包括時間間性差異在內內的所有暫時時性差異，優優于損益表分分析法。 HYPERLINK /w/index.php?title=%E6%9A%82%E6%97%B6%E6%80%A7%E5%B7%

51、AE%E5%BC%82&action=edit§ion=4 o 編輯段落: 暫時性差異的所得稅會計處理 編輯暫時性差異的所所得稅會計處處理 財政部下發發的新企業業會計準則第第18號所得稅（以以下簡稱準準則），徹徹底改變了原原先的所得稅稅會計處理方方法。此前，企企業可以采用用 HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E4%BB%98%E7%A8%8E%E6%AC%BE%E6%B3%95 o 應付稅款法 應付稅款法法和 HYPERLINK /wiki/%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E5%BD%B1%E5%93%8D%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%B3%95

52、o 納稅影響會計法 納稅影響會會計法（包括括 HYPERLINK /wiki/%E9%80%92%E5%BB%B6%E6%B3%95 o 遞延法 遞延法或債務務法）核算所所得稅，這里里的債務法為為 HYPERLINK /wiki/%E6%94%B6%E7%9B%8A%E8%A1%A8%E5%80%BA%E5%8A%A1%E6%B3%95 o 收益表債務法 收益表債務務法。而準準則明確廢廢止了以前的的 HYPERLINK /wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%A0%B8%E7%AE%97 o 會計核算 會計核算方法法，要求企業業一律采用資資產負債表債債務法核算遞遞延所得稅。 資

53、產負債表表債務法擴大大了可轉回差差異的核算范范圍。以前的的收益表債務務法只核算時時間性差異，不不能處理非時時間性差異以以外的暫時性性差異。而資資產負債表債債務法可核算算所有的暫時時性差異，包包括時間性差差異和非時間間性差異以外外的能轉回的的差異。在這這種方法下，直直接得出的遞遞延所得稅資資產、遞延所所得稅負債余余額，能直接接反映其對未未來的影響。 準則提提出了資產和和負債的計稅稅基礎的概念念，將暫時性性差異界定為為資產或負債債的賬面價值值與其計稅基基礎之間的差差額，按照其其對未來期間間應稅金額的的影響，分為為應納稅暫時時性差異和可可抵扣暫時性性差異，并首首次將符合條條件的可抵扣扣虧損和稅款款抵

54、減確認為為遞延所得稅稅資產，這也也是所得稅會會計處理的重重大突破。 下面舉例分分析存在暫時時性差異時所所得稅的會計計處理和相關關的納稅調整整。 通常情況下下，如果存在在應納稅暫時時性差異或可可抵扣暫時性性差異，應當當按照準則則的規定確確認遞延所得得稅負債或遞遞延所得稅資資產。 例：20110年12月月25日，甲甲企業購入一一臺價值800000元不不需要安裝的的設備。該設設備預計使用用期限為4年年，會計上采采用直線法計計提折舊，無無殘值。假定定稅法規定應應采用 HYPERLINK /wiki/%E5%B9%B4%E6%95%B0%E6%80%BB%E5%92%8C%E6%B3%95 o 年數總和

55、法 年數總總和法計提折折舊，也無殘殘值。甲企業業每年的 HYPERLINK /wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6%E6%80%BB%E9%A2%9D o 利潤總額 利潤潤總額均為11000000元，無其他他納稅調整項項目，所得稅稅稅率為300。 2011年年，會計上計計提折舊200000元（8800004），設備備的賬面價值值為600000元（800000220000）；稅務上計提提折舊 322000元8000004（1234），設備的計計稅基礎為448000元元（800000320000）。設設備的賬面價價值與計稅基基礎之間的差差額 120000元（660000480000）為應

56、納稅稅暫時性差異異，應確認遞遞延所得稅負負債36000元（12000030%）。22011年，應應繳企業所得得稅 264400元1000000（322000220000）30%. 借：所得稅稅300000 貸： HYPERLINK /wiki/%E5%BA%94%E4%BA%A4%E7%A8%8E%E9%87%91 o 應交稅金 應應交稅金應交所得稅稅264400 遞遞延所得稅負負債36000 2012年年，會計上計計提折舊200000元，設設備的賬面價價值為400000元；稅稅務上計提折折舊240000元8000003（123 4），設備的計計稅基礎為224000元元（48000024000

57、0）。設設備的賬面價價值與計稅基基礎之間的差差額160000元（400000224000）為為累計應確認認的應納稅暫暫時性差異，22012年底底，應保留的的遞延所得稅稅負債余額為為4800元元（16000030%），年年初余額為33600元，應應再確認遞延延所得稅負債債 12000元（4800036000）。20012年，應應繳企業所得得稅288000元11000000（240000200000）30%。 借：所得稅稅300000 貸：應應交稅金應交所得稅稅288000 遞遞延所得稅負負債12000 2013年年，會計上計計提折舊200000元，設設備的賬面價價值為200000元；稅稅務上計提

58、折折舊160000元8000002（123 4），設備的計計稅基礎為88000元（224000160000）。設備的的賬面價值與與計稅基礎之之間的差額112000元元（20000080000）為累計計應確認的應應納稅暫時性性差異，20013年底，應應保留的遞延延所得稅負債債余額為36600元（11200030%），年年初余額為44800元，應應轉回遞延所所得稅負債 1200元元（4800036000）。20113年，應繳繳企業所得稅稅312000元1000000（200000160000）30% 借：所得稅稅330000 遞延所所得稅負債11200 貸：應應交稅金應交所得稅稅312200 20

59、14年年，會計上計計提折舊200000元，設設備的賬面價價值為0；稅稅務上計提折折舊80000元8000001（1234），設備的計計稅基礎為00（8000080000）。設備的的賬面價值與與計稅基礎之之間的差額為為0，20114年底，應應保留的遞延延所得稅負債債余額也為00，年初余額額為36000元，應轉回回遞延所得稅稅負債36000元。20014年，應應繳企業所得得稅336000元11000000（20000080000）30% 借：所得稅稅300000 遞延所所得稅負債36000 貸：應應交稅金應交所得稅稅333600 永久性差異出自 MBA智智庫百科( HYPERLINK / hhtt

60、p:/wikii.mballib.coom/)永久性差異（ppermannent ddifferrence） 目錄 HYPERLINK javascript:toggleToc() 隱藏 HYPERLINK /wiki/%E6%B0%B8%E4%B9%85%E6%80%A7%E5%B7%AE%E5%BC%82#.E4.BB.80.E4.B9.88.E6.98.AF.E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.AE.E5.BC.82.EF.BC.9F#.E4.BB.80.E4.B9.88.E6.98.AF.E6.B0.B8.E4.B9.85.E6.80.A7.E5.B7.A