1、人力資源會(huì)計(jì)探探討 一、人人力資源會(huì)計(jì)計(jì)有關(guān)理論探探討 （一）人力力資源會(huì)計(jì)的的幾個(gè)基本概概念 1、人力資資源。廣義上上是指一定范范圍內(nèi)的人口口總體所具有有的勞動(dòng)力的的總和。在人人力資源會(huì)計(jì)計(jì)中是指企業(yè)業(yè)或其它組織織所擁有或能能使用的各種種具有勞動(dòng)能能力的人員，是是將企業(yè)中人人的因素資產(chǎn)產(chǎn)化處理，被被視為企業(yè)的的一項(xiàng)最重要要的資源。人力資源作作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)范疇，具有有質(zhì)和量雙重重指標(biāo)：質(zhì)方方面的指標(biāo)是是人力資源所所具有的才干干、智慧、知知識、體質(zhì)等等。質(zhì)的具體體指標(biāo)可以是是相關(guān)學(xué)位、學(xué)學(xué)歷所占比例例、相關(guān)職稱稱所占比例、工工齡所占比例例等。人力資資源的量的指指標(biāo)是指與物物質(zhì)資源相結(jié)結(jié)合的人數(shù)。

2、從從人力資源內(nèi)內(nèi)部的替代性性來看，人力力資源的質(zhì)對對量有較強(qiáng)的的替代作用，而而人力資源的的量對質(zhì)的替替代作用卻較較差，甚至不不能替代。2、人力資資本。是凝結(jié)結(jié)在勞動(dòng)者身身上的，以體體力勞動(dòng)者和和腦力勞動(dòng)者者的數(shù)量與質(zhì)質(zhì)量相結(jié)合的的資本，是社社會(huì)總資本的的一部分。人人力資本和實(shí)實(shí)物資本的主主要區(qū)別在于于：實(shí)物資本本的所有權(quán)可可以相互補(bǔ)充充，相互替代代，使用較少少數(shù)量的實(shí)物物資本和較多多數(shù)量的人力力資本，或是是使用較多數(shù)數(shù)量的實(shí)物資資本和較少數(shù)數(shù)量的人力資資本往往可以以產(chǎn)生同等數(shù)數(shù)量的收益。3、人力資資產(chǎn)。是從會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)的角度度上相對于一一般資產(chǎn)而言言的，是人力力資源投資的的資本化而形形成的，即人人

3、力資產(chǎn)就是是將企業(yè)招聘聘、挑選、錄錄用、培訓(xùn)、保保護(hù)以及開發(fā)發(fā)所花費(fèi)的成成本，按照資資產(chǎn)衡量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確認(rèn)的企業(yè)業(yè)資產(chǎn)。4、人力資資源會(huì)計(jì)。美美國著名人力力資源會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)家埃里克弗蘭霍爾茨茨認(rèn)為“人力資源會(huì)會(huì)計(jì)是把人的的成本和價(jià)值值作為組織的的資源進(jìn)行計(jì)計(jì)量和報(bào)告的的活動(dòng)”。我國會(huì)計(jì)計(jì)界對人力資資源會(huì)計(jì)有不不少定義，如如：“人力資源會(huì)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)的一個(gè)新興興分支，它是是測定和報(bào)告告企業(yè)人力資資源的變動(dòng)和和現(xiàn)狀，幫助助決策者決定定行動(dòng)方針的的一門新興會(huì)會(huì)計(jì)”。這與弗蘭蘭霍爾茨的定定義差不多，只只是將“企業(yè)”改成了“組織”。還有人認(rèn)認(rèn)為，“人力資源會(huì)會(huì)計(jì)是以金額額數(shù)字作為反反映控制經(jīng)濟(jì)濟(jì)組織中人的的成

4、本和價(jià)值值的管理活動(dòng)動(dòng)，是會(huì)計(jì)體體系一個(gè)新興興的分支”，這個(gè)定義義對人力資源源會(huì)計(jì)的核算算對象僅局限限于對人的成成本和價(jià)值中中可用貨幣單單位計(jì)量的部部分，對于人人力資源的非非貨幣性價(jià)值值，如人力資資源的教育程程度、經(jīng)驗(yàn)、知知識水平等則則未包括在內(nèi)內(nèi)，這樣，人人力資源價(jià)值值的計(jì)量模式式之非貨幣價(jià)價(jià)值模式也就就難以找到理理論支持了。筆筆者認(rèn)為美國國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)人人力資源會(huì)計(jì)計(jì)委員會(huì)于11973年所所下的定義更更適合：“人力資源會(huì)會(huì)計(jì)是用來確確認(rèn)和計(jì)量有有關(guān)人力資源源會(huì)計(jì)的信息息，并將這些些信息傳遞給給有關(guān)利害關(guān)關(guān)系人的程序序。”這一概念將將人力資源會(huì)會(huì)計(jì)的核算對對象、核算方方法和核算目目標(biāo)等內(nèi)容均均包

5、容其中，比比較全面。（二）人力力資源會(huì)計(jì)的的基本假設(shè)除了財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)的四個(gè)基基本假設(shè)前提提外，人力資資源會(huì)計(jì)應(yīng)有有其自身的基基本假設(shè)如下下： l、人是有有價(jià)值的組織織的資本。人人能為組織提提供現(xiàn)在和未未來的服務(wù)，而而且這些服務(wù)務(wù)對于企業(yè)具具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值值。2、作為組組織的資源的的人其價(jià)值是是其管理方式式的函數(shù)。人人的價(jià)值除了了來自其自身身的技能、受受教育程度、才才智外，還受受管理方式的的影響，有效效的管理方式式可以調(diào)動(dòng)職職工的積極性性，提高勞動(dòng)動(dòng)生產(chǎn)率，并并使人力資源源價(jià)值得到增增長；反之，人人力資源的價(jià)價(jià)值或者難以以實(shí)現(xiàn)，或者者只能維持原原狀。3、用計(jì)量量人力資源成成本和價(jià)值的的形式所提供供的信

6、息對有有效地管理人人力資源是必必不可少的。人人力資源會(huì)計(jì)計(jì)所提供的人人力資源的取取得、開發(fā)、分分配、組合、維維護(hù)等信息，對對于加強(qiáng)人力力資源管理，提提高組織管理理水平應(yīng)非常常有益。（三）人力力資源會(huì)計(jì)的的目標(biāo)人力資源會(huì)會(huì)計(jì)只是對內(nèi)內(nèi)管理的需要要，還是既能能滿足對內(nèi)管管理的需要，也也要滿足債人人、投資人、有有關(guān)管理部門門的需要？對對這個(gè)問題的的認(rèn)識決定了了對人力資源源會(huì)計(jì)目標(biāo)的的確定。人力力資源會(huì)計(jì)應(yīng)應(yīng)是包含兩個(gè)個(gè)方面：人力力資源管理會(huì)會(huì)計(jì)和人力資資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)。相應(yīng)地，它它既有財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)的職能：對外有關(guān)部部門提供會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表，以滿滿足他們做出出決策或管理理的需要；另另一方面，人人力資源會(huì)計(jì)計(jì)又有

7、管理會(huì)會(huì)計(jì)的職能：為企業(yè)管理理當(dāng)局提供有有用信息。那那么，人力資資源會(huì)計(jì)的目目標(biāo)應(yīng)是：1.為企業(yè)業(yè)管理者提供供管理人力資資源所需要的的信息。為適適應(yīng)企業(yè)的發(fā)發(fā)展，企業(yè)是是否應(yīng)擴(kuò)大人人員編制？通通過何種渠道道？企業(yè)里的的人力資源應(yīng)應(yīng)具備什么樣樣的“質(zhì)”與“量”才使企業(yè)效效益最大？等等等。這些傳傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無法法解決的問題題都應(yīng)由人力力資源會(huì)計(jì)來來解決。2.為投資資者、債權(quán)人人的正確決策策提供信息。傳傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表表向投資者、債債權(quán)人所提供供的信息是未未包含人力資資源信息的，只只提供財(cái)務(wù)資資源和物質(zhì)資資源的狀況和和變動(dòng)情況，而而將人力資源源成本列為當(dāng)當(dāng)期損益，且且未將人力資資源的投入列列入資產(chǎn)，這這就造

8、成了投投資者、債權(quán)權(quán)人不能全面面了解企業(yè)的的資產(chǎn)、損益益、財(cái)務(wù)變動(dòng)動(dòng)情況。3.調(diào)動(dòng)企企業(yè)職工的積積極性。建立立人力資源會(huì)會(huì)計(jì)，可促進(jìn)進(jìn)企業(yè)進(jìn)行人人力資本投資資，開發(fā)人力力資源，在企企業(yè)里形成一一種珍惜、愛愛惜人才的良良好氛圍，這這可激發(fā)職工工的活力和熱熱情，增強(qiáng)企企業(yè)的發(fā)展?jié)摑摿Α?.向政府府主管部門和和有關(guān)利害關(guān)關(guān)系人提供反反映企業(yè)履行行社會(huì)責(zé)任情情況的會(huì)計(jì)信信息。企業(yè)經(jīng)經(jīng)營的目標(biāo)是是追求企業(yè)財(cái)財(cái)富最大化，但但企業(yè)不可避避免地要負(fù)有有履行社會(huì)責(zé)責(zé)任的職責(zé)，而而人力資源的的占有、使用用情況是企業(yè)業(yè)履行社會(huì)責(zé)責(zé)任的一個(gè)方方面。二、人力資資源會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)探討（一）人力力資源會(huì)計(jì)模模式 現(xiàn)行得到公公認(rèn)

9、的人力資資源會(huì)計(jì)模式式有兩種：人人力資源成本本會(huì)計(jì)和人力力資源價(jià)值會(huì)會(huì)計(jì)。前者是是為取得、開開發(fā)和重置作作為組織的資資源的人所引引起的成本的的計(jì)量和報(bào)告告。后者是把把人作為價(jià)值值的組織資源源，而對它的的價(jià)值進(jìn)行計(jì)計(jì)量和報(bào)告的的程序。它的的目的在于用用人力資源的的創(chuàng)利能力來來反映組織現(xiàn)現(xiàn)有人力資源源的質(zhì)量狀況況，為企業(yè)管管理當(dāng)局和外外部利害關(guān)系系集團(tuán)提供完完整的決策信信息。人力資源成成本會(huì)計(jì)有兩兩種計(jì)量方法法：歷史成本本法、重置成成本法。其中中歷史成本法法以歷史成本本計(jì)價(jià)原則為為基礎(chǔ)，對人人力資源的取取得和開發(fā)（如如招募、選拔拔、安排、培培訓(xùn)等）成本本，包括人力力資源的取得得、使用、損損失都以歷

10、史史成本的原則則來全部予以以資本化；重重置成本是在在現(xiàn)行物價(jià)水水平條件下，重重置相同人力力資源所支付付的成本。這這種方法考慮慮到人力資源源價(jià)值的變化化，反映了人人力資源的現(xiàn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值，但但與其它資源源的計(jì)價(jià)方法法不一致，且且易被管理人人員利用，人人為操縱資產(chǎn)產(chǎn)狀況、損益益情況。所以以，筆者認(rèn)為為，一般情況況下應(yīng)利用歷歷史成本法來來對人力資源源成本計(jì)價(jià)。人力資源價(jià)價(jià)值會(huì)計(jì)考慮慮到人力資源源的能動(dòng)性，即即創(chuàng)利能力，認(rèn)認(rèn)為人力資源源會(huì)計(jì)所報(bào)告告的不是取得得和開發(fā)人力力資源所付出出的成本，而而應(yīng)是人力資資源本身具有有的價(jià)值，即即具有一定智智能的勞動(dòng)力力資源的價(jià)值值。根據(jù)其特特性，可有兩兩種計(jì)量方法法：貨

11、幣計(jì)量量法（經(jīng)濟(jì)價(jià)價(jià)值法、未來來工資貼現(xiàn)法法、未來盈利利貼現(xiàn)法、機(jī)機(jī)會(huì)成本法、商商譽(yù)評價(jià)法等等）和非貨幣幣計(jì)量法（技技能一覽表法法、評價(jià)法等等）。筆者認(rèn)為，按按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與與管理會(huì)計(jì)的的區(qū)別，人力力資源成本會(huì)會(huì)計(jì)模式更適適用于人力資資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)中，人力資資源價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)模式更適用用于人力資源源管理會(huì)計(jì)中中。（二）人力力資源會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表探討 1.人力資資源要素在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的的披露方式：人力資源投投入時(shí)，在資資產(chǎn)負(fù)債表的的“長期投資”和“固定資產(chǎn)”之間增記“人力資產(chǎn)”，相應(yīng)在“所有者權(quán)益益”里增記“人力資本”；人力資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷在“人力資產(chǎn)”下減“人力資產(chǎn)攤攤銷額”，以求出“人力資產(chǎn)攤攤銷凈額”。人力

12、資源源減少時(shí)，相相應(yīng)減記“人力資本”和“人力資產(chǎn)”。2.人力資資源會(huì)計(jì)報(bào)表表與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系系：包括人力力資源在內(nèi)的的人力資源會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表與傳傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表表的框架是一一樣的，只是是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表里加入入了人力資源源的增減變動(dòng)動(dòng)、使用情況況，從而使得得包括了人力力資源的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表，其其資產(chǎn)總額總總要比傳統(tǒng)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的資資產(chǎn)總額要大大；在兩種損損益表里，由由于包含了人人力資源的損損益表對人力力資源的成本本、費(fèi)用處理理是當(dāng)期的人人力資產(chǎn)攤銷銷額，而在傳傳統(tǒng)的損益表表里，當(dāng)期有有關(guān)人力資源源方面的支出出全部作為當(dāng)當(dāng)期費(fèi)用，則則兩者之間的的數(shù)額一般情情況下是不相相等的，這就就造成了兩種種損益表計(jì)

13、算算出的損益也也不一樣。三、人力資資原會(huì)計(jì)在我我國發(fā)展的必必要性及前景景展望二十一世紀(jì)紀(jì)將不再是以以資源為基礎(chǔ)礎(chǔ)的時(shí)代，而而是知識經(jīng)濟(jì)濟(jì)時(shí)代，即以以知識的生產(chǎn)產(chǎn)、分配、使使用、消費(fèi)為為重要因素的的經(jīng)濟(jì)時(shí)代。美美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家家舒爾茨認(rèn)為為規(guī)模經(jīng)濟(jì)和和要素質(zhì)量提提高是促進(jìn)經(jīng)經(jīng)濟(jì)增長的兩兩個(gè)方面，其其中由于人力力資本的增量量而導(dǎo)致的知知識要素質(zhì)量量的提高，對對經(jīng)濟(jì)增長的的促進(jìn)作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于規(guī)模模經(jīng)濟(jì)和物質(zhì)質(zhì)資本質(zhì)量的的作用，即人人力資本在知知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代代的貢獻(xiàn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于物質(zhì)質(zhì)資本。事實(shí)實(shí)上，美國、日日本等一些國國家能在二戰(zhàn)戰(zhàn)后物質(zhì)資本本嚴(yán)重受損的的條件下，經(jīng)經(jīng)濟(jì)迅速恢復(fù)復(fù)、崛起，很很大原因要?dú)w歸因于這些國國家保存了豐豐富的人力資資本，并對人人力資源的開開發(fā)、投入、使使用給予了高高度重視，而而我國經(jīng)濟(jì)的的現(xiàn)實(shí)狀況也也有很大一部部分是國家在在人力資源的的政策上未予予重視，巨大大的人力資源源量，而質(zhì)卻卻不高。針對對人力資源會(huì)會(huì)計(jì)的運(yùn)用可可促使人力資資源的開發(fā)、使使用的特點(diǎn)，為為了在經(jīng)濟(jì)上上盡快趕超先先進(jìn)國家，我我國應(yīng)積極促促進(jìn)對人力資資源會(huì)計(jì)的研研究、推行。當(dāng)當(dāng)然，適應(yīng)改改革開放、國國際接軌的需需要，也應(yīng)積積極探索、推推行人力資源源會(huì)計(jì)。一方面，人人力資源會(huì)計(jì)計(jì)的重要性現(xiàn)現(xiàn)已為我國理理論界，甚至至其他人士的的認(rèn)同；另一一方面，我國國現(xiàn)在已