1、增值稅法一、增值稅的計計稅方法（1）直接計算算法。是指首首先計算出應應稅貨物或勞勞務的增值額額，然后用增增值額乘以適適用稅率求出出應納稅額。直直接計算法按按計算增值額額的不同，又又可分為加法法和減法。（2）間接計算算法。是指不不直接根據增增值額計算增增值稅，而是是首先計算出出應稅貨物的的整體稅負，然然后從整體稅稅負中扣除法法定的外購項項目已納稅款款。二、征稅范圍（一）增值稅征征稅范圍與營營業稅范圍的的劃分1、一般規定（1）銷售貨物、進口貨物；（2）提供加工、修理修配勞務2、視同銷售（1）將貨物交交付其他單位位或者個人代代銷；（2）銷售代銷銷貨物；（3）設有兩個個以上機構并并實行統一核核算的納稅

2、人人，將貨物從從一個機構移移送其他機構構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（4）將自產或或者委托加工工的貨物用于于非增值稅應應稅項目；（5）將自產、委委托加工的貨貨物用于集體體福利或者個個人消費；（6）將自產、委委托加工或者者購進的貨物物作為投資，提提供給其他單單位或者個體體工商戶；（7）將自產、委委托加工或者者購進的貨物物分配給股東東或者投資者者；（8）將自產、委委托加工或者者購進的貨物物無償贈送其其他單位或者者個人。3、增值稅的免免稅規定 農業生產產者銷售的自自產農業產品品 避孕藥品品和用具； 古舊圖書書，是指向社社會收購的古古書和舊書； 直接用于于科學研究、科科學試驗和教教學的

3、進口儀儀器、設備； 外國政府府、國際組織織無償援助的的進口物資和和設備； 由殘疾人人組織直接進進口供殘疾人人專用的物品品；銷售的自己使使用過的物品品，是指其他他個人（個體體戶以外的個個人）自己使使用過的物品品。三、稅率（一）基本稅率率17%（1）納稅人銷銷售或者進口口貨物，除使使用低稅率和和零稅率的外外，稅率為 17%。（2）納稅人提提供加工、修修理修配勞務務（以下稱應應稅勞務），稅稅率為17%。（二）低稅率113%（1）糧食、食食用植物油、鮮鮮奶；（2）自來水、暖暖氣、冷氣、熱熱水、煤氣、石石油液化氣、天天然氣、沼氣氣、居民用煤煤炭制品；（3）圖書、報報紙、雜志；（4）飼料、化化肥、農藥、農

4、農機、農膜；（5）國務院規規定的其他貨貨物：農產品品；音像制品品；電子出版版物；二甲醚醚。（三）征收率小規模納稅人增增值稅征收率率為3%四、一般納稅人人應納稅額的的計算應納稅額 = 當期銷銷項稅額（銷銷售額 稅率）- 當期進項項稅額（區分分準予抵扣和和不準予抵扣扣）當期銷項稅額為為不含稅稅額額，價稅分離離公式： 含稅銷售額額 /( 1+稅率 )五、關于特殊銷銷售方式下的的銷售額（一）采取折扣扣方式銷售折扣銷售（商商業折扣）銷銷售額和折扣扣額在同一張張發票上分別別注明的，可可按折扣后的的余額計算銷銷項稅。銷售折扣（現現金折扣）折折扣額不得從從銷售額中減減除。折扣銷售僅限限于貨物價格格的折扣，若若

5、將貨物用于于實物折扣，則則該實物貨款款應按照贈送送他人而是同同銷售計算繳繳納增值稅。（二）采取以舊舊換新方式銷銷售一般按新貨同同期銷售價格格確定銷售額額，不得減除除舊貨收購價價格；【例題】某商城城以舊換新銷銷售5臺電冰箱，新新冰箱每臺零零售價30000元，舊冰冰箱每臺作價價100元，每每臺冰箱收取取差價29000元，則該該項業務的增增值稅的銷項項稅=300005（117%）17%=22179.449（元）。金銀首飾以以舊換新按銷銷售方實際收收到的不含增增值稅的全部部價款征稅。【例題】某首飾飾商城為增值值稅一般納稅稅人，20008年5月發生以下下業務：采取取“以舊換新”方式向消費費者銷售金項項鏈

6、20000條，新項鏈鏈每條零售價價0.25萬元元，舊項鏈每每條作價0.22萬元，每每條項鏈取得得差價款0.03萬元；【答案】增值值稅的銷項稅稅200000.03（117%）17%8.7（萬元元）。（三）采取還本本銷售方式銷銷售，銷售額就是是貨物的銷售售價格，不能能扣除還本支支出。（四）包裝物押押金是否計入入銷售額一年以內且未未過企業規定定期限，單獨獨核算者，不不做銷售處理理；一年以內但過過企業規定期期限，單獨核核算者，做銷銷售處理；一年以上，一一般做銷售處處理（特殊放放寬期限的要要經稅務機關關批準）；酒類包裝物押押金，收到就就做銷售處理理（黃酒、啤啤酒除外）。【例題】某黃黃酒廠銷售黃黃酒的不含

7、稅稅銷售額為1100萬元，發發出貨物包裝裝物押金為55.85萬元元，定期600天收回，則則該黃酒廠當當期增值稅銷銷項稅額是（ A ）。A17萬元元 B17.855萬元 C117.99萬元 D 18萬元【解析】100017%=117（萬元）。【例題】某生生產果酒企業業為增值稅一一般納稅人，月月銷售收入為為140.44萬元（含稅稅），當期發發出包裝物收收取押金為44.68萬元元, 當期逾期期未歸還包裝裝物押金為22.34萬元元。該企業本本期應申報的的銷項稅額為為（ C ）。A20.44萬元 B20.744萬元 C21.008萬元 DD20.79978萬元 【解析】 (1140.4+4.68)(1+

8、177%)17% = 21.008（萬元）。六、視同銷售行行為的銷售額額納稅人銷售價價格明顯偏低低并無正當理理由或者有視視同銷售貨物物行為而無銷銷售額者，在在計算時，視視同銷售行為為的銷售額要要按照如下規規定的順序來來確定，不能能隨意跨越次次序：（1）按納稅人人最近時期同同類貨物的平平均銷售價格格確定；（2）按其他納納稅人最近時時期同類貨物物的平均銷售售價格確定；（3）按組成計計稅價格確定定：組價公式一：組成計稅價價格=成本（1+成本利潤潤率）公式中的成本本是指：銷售售自產貨物的的為實際生產產成本，銷售售外購貨物的的為實際采購購成本。用這這個公式組價價的貨物不涉涉及消費稅。成成本利潤率使使用國

9、家稅務務總局規定的的成本利潤率率確定。組價公式二：組成計稅價價格=成本（1+成本利潤潤率）+消費稅屬于應征消費稅稅的貨物，其其組成計稅價價格中應加計計消費稅額，這這里的消費稅稅額包括從價價計算、從量量計算、復合合計算的全部部消費稅額。公公式中的成本本利潤率要按按照消費稅一一章國家稅務務總局規定的的成本利潤率率確定。七、增值稅的進進項稅額 （一）購進農產產品，除取得得增值稅專用用發票或者海海關進口增值值稅專用繳款款書外，按照照農產品收購購發票或者銷銷售發票上注注明的農產品品買價和133%的扣除率率計算的進項項稅額。（PP56）【例題】某企業業收購一批免免稅農產品用用于生產，在在稅務機關批批準使用

10、的專專用收購憑證證上注明價款款1000000元，其可可計算抵扣多多少增值稅進進項稅？記賬賬采購成本是是多少？【答案】可計算算抵扣100000013%=113000（元元）；記賬采采購成本為11000000-130000=870000（元）。 免免稅農產品指指那些由農業業生產者銷售售的自產農業業產品，這里里所說的免稅稅是指在農業業生產者銷售售自產農業產產品的時候，農農業生產者免免繳增值稅。在在這種情況下下，收購者不不可能取得銷銷售方的增值值稅專用發票票。收購者按按規定計算抵抵扣進項稅時時，按稅務機機關批準使用用的專用收購購憑證上注明明的價款的113%計算抵抵扣進項稅。 （二）運輸費用用。購進或者

11、者銷售貨物以以及在生產經經營過程中支支付運輸費用用的，按照運運輸費用結算算單據上注明明的運輸費用用金額和7%的扣除率計計算的進項稅稅額。（P556） 這這里所稱的準準予抵扣的貨貨物運費金額額是指在運輸輸單位開具的的貨票上注明明的運費、建建設基金，但但不包括隨同同運費支付的的裝卸費、保保險費等其他他雜費。 【例題】某企業業采購原材料料支付運雜費費共計10000元，取得得運輸發票上上注明運輸費費800元、建建設基金800元、保險費費20元、裝卸卸費100元。其其可計算抵扣扣多少增值稅稅進項稅？記記入采購成本本的運輸費是是多少？【答案】可計算算抵扣進項稅稅（800+80）7%=611.6元 記入采購

12、購成本的運輸輸費為10000-61.6=9388.4元【例題】某企業業收一批免稅稅農產品用于于生產，在農農產品收購發發票上注明價價款1000000元，支支付運輸公司司運送該批貨貨物回廠的運運費20000元，該企業業此項業務可可計算抵扣增增值稅進項稅稅是多少？【答案】100000013%+220007%=133140元。 【重要提示】上上述自行計算算抵扣進項稅稅，是按規定定的發票、憑憑證上的規定定項目所列金金額直接乘扣扣除率計算出出來的，計算算抵扣時的計計算基礎不必必進行價稅分分離。 八、不得作為進進項稅額從銷銷項稅額中抵抵扣的規則（P58） （一）用于非增增值稅應稅項項目、免征增增值稅項目、集

13、集體福利或者者個人消費的的購進貨物或或者應稅勞務務； 【例題】某制造造設備的生產產企業20009年業務如如下（所含該該抵稅的憑證證均經過認證證）：購入一批原材材料用于生產產，價款2000000元元，增值稅334000元元；外購一批床單單用于職工福福利，價款110000元元，增值稅11700元；外購一批辦公公用品用于管管理部門使用用，價款40000元，增增值稅6800元則該企業當月可可抵扣的增值值稅進項稅是是多少？【答案】340000+6880=346680（元）（二）非正常損損失的購進貨貨物及相關的的應稅勞務；所稱非正常損失失，是指因管管理不善造成成被盜、丟失失、霉爛變質質的損失。【例題】某服

14、裝裝廠數月前外外購一批面料料因保管不善善毀損，賬面面成本100000元，則則應作進項稅稅轉出10000017%=11700（元元） （三）非正常損損失的在產品品、產成品所所耗用的購進進貨物或者應應稅勞務；【例題】某服裝裝廠的一批產產成品服裝因因保管不善毀毀損，外購比比例60%，賬面面成本100000元，則則應作進項稅稅轉出10000060%17%=11020（元元） （四）國務院財財政、稅務主主管部門規定定的納稅人自自用消費品；納稅人自用的應應征消費稅的的摩托車、汽汽車、游艇，其其進項稅額不不得從銷項稅稅額中抵扣。（五）上述四項項規定的貨物物的運輸費用用和銷售免稅稅貨物的運輸輸費用。 九、一般

15、納稅人人兼營免稅項項目或者非增增值稅應稅勞勞務而無法劃劃分不得抵扣扣的進項稅額額的，按下列列公式計算不不得抵扣的進進項稅額：不得抵扣的的進項稅額=當月無法劃劃分的全部進進項稅額當月免稅項項目銷售額、非非增值稅應稅稅勞務營業額額合計當月全部銷銷售額、營業業額合計 【例題】某廠外外購一批材料料用于應稅和和免稅貨物的的生產，價款款200000元，增值稅稅3400元，當當月應稅貨物物銷售額500000元，免免稅貨物銷售售額700000元，當月月不可抵扣的的進項稅額為為：【答案】34000700000（50000+700000）=19833.33（元元）。十、不得抵扣增增值稅的進項項稅的兩類處處理 第一

16、類，購入時時不予抵扣：直接計入購購貨的成本。【例題】某企業業購入一批材材料用于在建建工程，增值值稅發票注明明價款1000000元，增增值稅170000元，則則該企業不得得抵扣增值稅稅進項稅。該該批貨物采購購成本為1117000元元。 第二類，已抵扣扣后改變用途途、發生損失失：做進項稅轉出處處理。【例題】某企業業將數月前外外購的一批生生產用材料改改變用途，用用于職工福利利，賬面成本本100000元，則需要要做進項稅轉轉出10000017%=11700元。 【例題】某企業業將一批以往往購入的材料料毀損，賬面面成本124465元（含含運費4655元），其不不能抵扣的進進項稅是多少少？（12465-4

17、65）17%+4465（1-7%）7%=20040+ 335=20775元。 【例題】某商業業企業是增值值稅一般納稅稅人，20009年4月初留抵稅稅額20000元，4月發生下列列業務：（1）購入商品品一批，取得得認證稅控發發票，價款110000元元，稅款17700元；（2）3個月前前從農民手中中收購的一批批糧食毀損，賬賬面成本52220元；（3）從農民手手中收購大豆豆1噸，稅務機機關規定的收收購憑證上注注明收購款11500元；（4）從小規模模納稅人處購購買商品一批批，取得稅務務機關代開的的發票，價款款300000元，稅款9000元，款已已付，貨物未未入庫，發票票已認證；（5）購買建材材一批用于

18、修修繕倉庫，價價款200000元，稅款款3400元； （6）零售日用用商品，取得得含稅收入11500000元；（7）將2個月月前購入的一一批布料捐贈贈受災地區，賬賬面成本200000元，同同類不含稅銷銷售價格300000元。（8）外購電腦腦20臺，取得得增值稅發票票，每臺不含含稅單價60000元，購購入后5臺辦公使用用，5臺捐贈希望望小學，另110臺全部零零售，零售價價每臺80000元。 假定相關可抵扣扣進項稅的發發票均經過認認證，要求計計算：（1）當期全部部可從銷項稅稅中抵扣的增增值稅進項稅稅合計數（考考慮轉出的進進項稅）；（2）當期增值值稅銷項稅；（3）當期應納納增值稅。 【答案及解析】（

19、1）當期購進進商品進項稅稅額=17000+1500013%+9900+600002017%=223195（元元）糧食毀損進項稅稅轉出=52220（1-13%）13%=7780（元）當期可抵扣的進進項稅=233195-7780+20000（上期期留抵）=224415（元元）（2）當期銷項項稅額=1500000+80000（10+5）（1+17%）+30000017%=444330.77（元）（3）當期應納納稅額=444330.777-244415=199915.777（元）。 十一、小規模納納稅人應納稅稅額的計算 計算公式：應納納稅額=銷售額征收率銷售額=含增值值稅銷售額（1+征收率）小規模納稅

20、人（除除其他個人外外）銷售自己己使用過的固固定資產，減減按2%征收率征征收增值稅。(P49) 【例題】某生產產企業屬增值值稅小規模納納稅人，20009年6月對部分資資產盤點后進進行處理：銷銷售邊角余料料，由稅務機機關代開增值值稅專用發票票，取得含稅稅收入824400元；銷銷售使用過的的小汽車1輛，取得含含稅收入722100元（原原值為1400000元）。該該企業上述業業務應繳納增增值稅（ C ）。A.2400元元 BB.37733.08元 C.38000元 D.45500元 【解析】824400/(11+3%) 3%+722100（1+3%）2%2400+1400=3800（元元）。 十二、

21、特殊經經營行為和產產品的稅務處處理 （一）兼營 1、納稅人兼營營不同稅率應應稅項：目要要劃清收入，按按各收入對應應的稅率計算算納稅。對劃劃分不清的，一一律從高從重重計稅。 2、納稅人兼營營增值稅應稅稅項目與非應應稅項目：要劃清收入，按按各收入對應應的稅種、稅稅率計算納稅稅。對劃分不不清的，由主主管稅務機關關核定貨物或或者應稅勞務務的銷售額。 3、納稅人兼營營免稅、減稅稅項目 ：應當分別別核算免稅、減減稅項目的銷銷售額；未分分別核算銷售售額的，不得得免稅、減稅稅。 （二）混合銷售售一項銷售行為既既涉及增值稅稅應稅貨物，又又涉及非應稅稅勞務。特點：銷售貨物物與提供營業業稅勞務之間間存在因果關關系和

22、內在聯聯系。 基本規定：按企企業主營項目目的性質劃分分應納稅種。一一般情況下，交交納增值稅為為主的企業的的混合銷售交交增值稅，交交納營業稅為為主的企業的的混合銷售交交營業稅。 【例題】家具廠廠銷售貨物330000元元（不含稅）同同時送貨上門門，單獨收取取運費10000元，則該該家具廠的增增值稅銷項稅稅額為（ C ）。A.5100元元B.52770元C.5245.30元D.56221.36元元【解析】300000+11000（1+17%）17%=55245.330（元）。 一般納稅人兼營營免稅項目或或者非增值稅稅應稅勞務而而無法劃分不不得抵扣的進進項稅額的，按按下列公式計計算不得抵扣扣的進項稅額

23、額：不得得抵扣的進項項稅額當月月無法劃分的的全部進項稅稅額當月免稅項項目銷售額、非非增值稅應稅稅勞務營業額額合計當月全部銷銷售額、營業業額合計 【例題】某機械械廠（一般納納稅人，兼營營運輸業務）銷銷售機械收取取機械款（含含稅）200000元，給給其他單位運運貨收取運費費200元，則則，該項業務務的銷項稅金金為200000/（1+17%）17%=22905.998（元），兼兼營收取的2200元運費費繳納營業稅稅。在此種情情況下，制造造機械的進項項稅可以抵扣扣，但是購買買運輸汽油的的進項稅不能能抵扣。【例題】某機械械廠（一般納納稅人，兼營營行業咨詢）銷銷售機械收取取機械款（不不含稅）2000000

24、元元，給其他單單位做行業咨咨詢收取咨詢詢費40000元，為生產產機器和咨詢詢發生電費，發發票注明價款款6000元，增增值稅進項稅稅1020元，該該項業務的銷銷項稅金為2200000017%=334000（元元），兼營收收取的40000元咨詢費費繳納營業稅稅。在此種情情況下，發生生電費中用于于制造機械的的進項稅可以以抵扣，但是是用于咨詢的的進項稅不能能抵扣。可抵抵扣進項稅=102020萬/（20+0.4）萬=10000（元）；不可抵扣進進項稅20元。【例題計算題題】某制藥廠廠5月采購原材材料發生進項項稅20萬元，其其中直接用于于免稅項目的的進項稅3萬元，難以以劃分征免用用途的進項稅稅8萬元。當月

25、月應稅項目銷銷售額40萬元，免免稅項目銷售售額10萬元，當當月不得抵扣扣的進項稅是是8萬元10（40+100）+3=11.6+3=4.6（萬萬元）。練習題 1、甲甲企業銷售給給乙公司100000件玩玩具，每件不不含稅價格為為20元，由于于乙公司購買買數量多，甲甲企業按原價價的8折優惠銷售售，并提供11/10，n/20的銷銷售折扣。乙乙公司于100日內付款，則則甲企業此項項業務的銷項項稅是多少？2080%10000017%=227200（元元） 22、某加工廠廠從農民手中中收購水果8800公斤，每每公斤收購價價20元，款項項已支付。計計算可以抵扣扣的進項稅。8002013%=22080（元元） 3、某某生產企業外外購原材料取取得增值稅專專用發票上注注明價款1000000元元，已入庫，支支付運輸企業業的運輸費8800元（貨貨票上注明運運費600元、保保險費60元、裝卸卸費120元、建建設基金20