1、轉讓定價與反避避稅一、相關法律法法規（一）國家稅務務總局關于進進一步加強反反避稅工作的的通知（國稅稅發2000470號號）各省、自治區、直直轄市和計劃劃單列市國家家稅務局、地地方稅務局：為維護國家家稅收權益、保保障稅收公平平和監控管理理稅源，總局局于19988年5月6日下發了關關聯企業間業業務往來稅務務管理規程（國國稅發1999859號文，以以下簡稱規規程），規規程下發后后， 在各級稅務機關關共同努力下下，反避稅工工作取得了顯顯著成效，初初步建立了符符合國際慣例例的轉讓定價價稅務管理機機制。但隨著著我國改革開開放不斷深入入和“請進來、走走出去”戰略的實施施，反避稅工工作的重要性性日漸突出。為為

2、了全面提升升反避稅工作作水平，各地地要進一步更更新觀念，完完善工作機制制，重視基礎礎信息建設，強強化國內聯查查和國際合作作，配備充足足的專職人員員。現就具體體要求通知如如下：一、加強反反避稅與其它它征管工作的的銜接與協調調反避稅管理理是稅收征管管的重要內容容和稅源監控控的重要手段段，與納稅申申報、審核評評稅、稅務檢檢查（審計）等等日常征管工工作有著緊密密的聯系。反反避稅調查和和最終調整必必須建立在全全面掌握和了了解企業生產產經營情況、深深入分析企業業財務指標、多多渠道查詢分分析可比信息息的基礎之上上。因此，各各地在反避稅稅工作中，要要將反避稅與與其他日常稅稅收征管工作作相結合，通通過稅收管理理

3、資源的共享享與優化，提提高反避稅工工作的質量。在在納稅申報環環節，要全面面完整準確地地審核企業關關聯申報的基基本情況，對對于未按規定定申報或申報報不實的企業業，嚴格按照照有關規定予予以處罰，提提高申報的真真實性、可靠靠性；在審核核評稅環節，發發現避稅嫌疑疑戶，要及時時移交國際稅稅收管理部門門，實施反避避稅調查；在在日常檢查、審審計環節，發發現避稅問題題的，應按涉涉外稅務審計計規程的要要求，將涉及及反避稅的工工作底稿及有有關資料移交交國際稅收管管理部門，由由反避稅專業業人員實施專專項調查。二、規范操操作，不斷完完善反避稅工工作機制（一）提高高避稅嫌疑戶戶選案質量。各各地在篩選避避稅嫌疑企業業時，

4、要結合合年度所得稅稅匯算清繳、審審核評稅和稅稅務審計等方方面的資料，重重點審查長期期虧損、微利利卻不斷擴大大經營規模的的企業和跳躍躍性贏利企業業，以增強選選案的針對性性。進入調查查前，要進行行詳細的案頭頭審計，認真真分析企業歷歷年生產經營營狀況和關聯聯交易類型，并并與同類企業業的可比信息息進行對比，確確定存在的避避稅疑點，提提高選案的質質量。對企業業調查要與稽稽查部門相協協調，正式立立案要按照規規程的規定定履行報批手手續。（二）深入入開展轉讓定定價調查。各各地要嚴格按按照規程規規定的程序和和方法開展工工作，認真審審核、分析企企業提供的資資料，準確定定性關聯交易易，審查關聯聯交易定價是是否真實、

5、合合理，了解企企業職能、行行業背景等因因素，積極尋尋找可比企業業信息，為選選擇適當的調調整方法、確確定合理的調調整方案提供供依據。要注注意與進出口口稅收管理部部門配合，運運用進口稅收收和出口退稅稅有關資料進進行相關分析析。（三）合理理確定轉讓定定價調整。各各地在選擇調調整方法時，應應在充分收集集和詳細調查查分析可比信信息資料的基基礎上，根據據企業所承擔擔的職能和風風險、市場經經濟條件的變變化、關聯交交易的類型和和性質、受控控交易與非受受控交易的差差異，結合各各種調整方法法的適用條件件，選用合適適的轉讓定價價調整方法，合合理確定調整整方案。在選選擇調整方法法時，要注意意各種方法的的不同特點和和適

6、用的不同同情況，可比比非受控價格格法、再銷售售價格法、成成本加成法三三種傳統調整整方法對可比比性分析要求求較高，對存存在的差異要要進行量化修修正。各地可可積極嘗試采采用利潤分割割法、交易凈凈利潤法等較較為新型的轉轉讓定價調整整方法，并在在實踐過程中中不斷探索和和總結完善。調調整方案確定定后，要按照照規程及及有關文件的的規定履行報報批手續，主主管領導應對對轉讓定價調調查審計全過過程中程序的的完備性、方方法的適用性性、調整的合合理性等進行行把關。結案案報告應報上上一級稅務機機關備案。（四）強化化跟蹤管理，鞏鞏固反避稅成成果。對結案案企業的跟蹤蹤監控是鞏固固反避稅成果果的主要手段段。要按照規規程的要

7、求求，對結案企企業實施三年年的跟蹤管理理，跟蹤監控控企業投資、經經營狀況、關關聯交易、納納稅申報額等等指標及其變變化情況。通通過對企業年年度財務、會會計報表的分分析，評價企企業的經營成成果，對于仍仍存在轉讓定定價避稅問題題的企業，在在跟蹤期內做做稅務調整，以以鞏固反避稅稅成果。（五）積極極開展預約定定價談簽工作作。為促進轉轉讓定價工作作從事后調查查調整向稅源源管理的轉變變，節約調查查成本，降低低稅收風險，要要按照有關規規定，借鑒經經驗，積極受受理預約定價價申請、充分分準備相關資資料，認真開開展審核評估估、慎重進行行協議談簽，嚴嚴格監控執行行情況，把預預約定價工作作推向更高層層次。（六）推動動反

8、避稅工作作的集中統一一管理。反避避稅工作的管管理對象主要要是存在國內內外關聯交易易的大型跨國國企業，由于于反避稅管理理的難度較大大、專業化要要求較高，如如果在較低管管理層面上采采用分散管理理的方式，上上行層級過多多，不利于信信息溝通和跨跨區域聯查、協協查工作的開開展，影響反反避稅工作的的質量和效率率。因此，要要積極推進反反避稅工作的的集中統一管管理，根據本本地區所轄大大型外商投資資企業的數量量，適當上收收管理層次，在在基層稅務機機關進行屬地地管理的基礎礎上，由地市市級稅務局實實施集中優化化的反避稅管管理，形成高高水平、高效效率的反避稅稅管理能力。三、整合信信息，逐步充充實反避稅信信息資料庫獲取

9、可比信信息是轉讓定定價調查調整整得以完成的的關鍵因素，拓拓寬可比信息息來源渠道是是提高轉讓定定價工作效率率的有效途徑徑。要及時獲獲取海關、銀銀行、工商、外外經貿、財政政、統計、外外管、行業主主管局（行業業協會）等部部門發布的各各類信息、動動態。通過因因特網和國際際稅收情報交交換渠道，廣廣泛收集、分分析、整理國國內外各行業業的貨物價格格、無形資產產價格、勞務務費率、貸款款利率、行業業利潤率等資資料，建立適適合本地區工工作需要的反反避稅信息資資料庫。對于于運用反避稅稅信息管理系系統的地區，要要進一步擴大大信息來源渠渠道，充實反反避稅信息資資料庫，條件件成熟的，應應并入統一的的信息“一戶式”管理；沒

10、有有運用反避稅稅信息管理系系統的地區，要要通過信息的的“一戶式”管理，實現現反避稅基礎礎信息最大程程度的利用和和共享。要利用稅務務機關已掌握握的“口岸電子執執法系統”出口退稅子子系統中的出出口貨物報送送單電子數據據，進一步充充實反避稅價價格信息庫。通通過出口貨物物報送單“證明聯”的商品編碼碼、商品中文文品名、單價價、數量、計計量單位、出出口日期等信信息，將被調調查企業的關關聯出口交易易價格與同期期相同海關出出口商品編碼碼出口商品的的價格進行比比較，初步判判定企業關聯聯出口交易價價格是否處于于同期同類出出口商品的價價格區間。同同時，到出口口相同海關商商品編碼的企企業，調查該該出口商品的的交易條件

11、，貨貨物的品名、品品牌、規格、型型號、性能和和結構等，以以及購銷環節節和購銷環境境等情況，確確定該出口商商品交易價格格與被調查企企業出口價格格的可比性，進進而尋找出可可比價格。四、積極研研究新問題，強強化大戶聯查查制度要及時研究究避稅與反避避稅領域出現現的新問題，分分析避稅成因因，發現法律律法規的漏洞洞，研究應對對措施，并及及時向上級稅稅務部門提出出改進意見。在在實踐中要開開拓創新、大大膽探索、努努力嘗試解決決新型避稅問問題的新思路路、新舉措，不不斷提高稅源源監管能力。對對于目前較為為突出的利用用避稅地、資資本弱化、假假“來料加工”企業進行避避稅的問題，各各地要重視調調查研究，尋尋求有效的解解

12、決途徑。各地要認真真按照總局的的部署開展大大戶聯查工作作，在人力物物力的投入上上提供充分保保障。嚴格按按照標準選擇擇調查對象，并并充分考慮成成本效益原則則，調查中注注意協調配合合，發揮全國國聯查的優勢勢，逐步建立立科學高效的的聯查模式，在在現行的聯查查工作方式外外，可開展產產業鏈的縱向向聯查、同行行業的橫向聯聯查和個別關關聯交易行為為的專項調查查等創新模式式。五、重視隊隊伍建設反避稅工作作專業性強、難難度大、人員員素質要求高高。各地稅務務機關要從戰戰略高度，重重視反避稅工工作，配備足足夠的反避稅稅專職人員，以以保證反避稅稅工作的實際際需要。要加加大反避稅經經費的投入，改改善反避稅工工作環境和辦

13、辦公條件。要要結合本地區區具體情況，制制定反避稅人人才培養發展展規劃，加大大反避稅培訓訓力度，拓寬寬培訓渠道，提提高反避稅工工作人員的素素質。國家稅務總總局二四年六月月九日 （二）國家稅稅務總局關于于進一步加強強外國承包商商稅務管理的的通知（國稅稅發200045號）各省、自治區、直直轄市和計劃劃單列市國家家稅務局、地地方稅務局：為了加加強對來華承承包海洋和陸陸上對外合作作油（氣）田田和海上自營營油（氣）田田工程作業或或提供勞務服服務（以下簡簡稱承包石油油工程作業或或提供勞務）的的外國企業和和個人（以下下簡稱承包商商）的稅務管管理，保證國國家稅法的實實施，根據中中華人民共和和國稅收征收收管理法（

14、以以下簡稱稅收收征管法）及及其實施細則則和中華人人民共和國發發票管理辦法法（以下簡簡稱發票管理理辦法）及其其實施細則的的有關規定，現現對承包商的的有關納稅事事項通知如下下：一、承承包商在中國國海域及陸上上承包石油工工程作業或提提供勞務服務務所取得的收收入，應依照照中國稅法及及有關規定繳繳納各項稅收收。承包商的的雇員的個人人所得稅由該該承包商負責責扣繳。二、承承包商來華承承包石油工程程作業或提供供勞務服務，應應自領取營業業執照或簽訂訂合同之日起起30日內，到到主管稅務機機關辦理稅務務登記，并依依法申報納稅稅。承包商可可以自行或委委托代理人辦辦理申報納稅稅事項。三、與與承包商簽訂訂承包石油工工程作

15、業或提提供勞務服務務合同的公司司（以下簡稱稱發包方）應應在簽定合同同后15日內，將將承包商的名名稱、承包項項目、承包價價款、合同期期限、作業地地點及承包商商負責人姓名名、地址、電電話等有關情情況書面報告告承包商主管管稅務機關。對對簽定合同業業務頻繁的，經經發包方申請請，主管稅務務機關批準，可可以采取定期期集中匯總報報送的辦法。文文中所說的發發包方系指從從事中外石油油合作勘探、開開發、生產和和承包石油工工程作業的中中外企業。四、承承包商取得各各項收入時應應按規定向發發包方開具稅稅務機關監制制的發票，其其境外開具的的發票，必須須到主管稅務務機關換領發發票，并將其其境外發票附附在主管稅務務機關監制的

16、的發票后面一一起作為結算算憑證交給發發包方，發包包方應憑據承承包商提交的的主管稅務機機關監制的發發票結算支付付承包款。五、對對未按規定辦辦理稅務登記記的承包商，主主管稅務機關關可根據稅稅收征管法及及其實施細則則的有關規定定，核定承包包商應納稅款款，由發包方方在支付承包包價款時扣繳繳。六、發發包方需要向向境外支付外外匯（屬承包包商承包收入入或服務收入入）的，應按按照國家外外匯管理局、國國家稅務總局局關于非貿易易及部分資本本項目下售付付匯提交稅務務憑證有關問問題的通知（匯匯發19999372號）的的有關規定，向向外匯管理部部門提供由主主管稅務機關關開具的完稅稅證明或免稅稅證明。七、承承包商需要出出

17、境的，應當當在出境前向向主管稅務機機關結清應納納稅款、滯納納金或提供擔擔保。未結清清應納稅款、滯滯納金，又不不提供擔保，主主管稅務機關關依照有關法法律規定可通通知出入境管管理機關阻止止其出境。八、本本通知自文到到之日起執行行，原國家家稅務總局關關于加強合作作油田外國承承包商稅務管管理的通知（國國稅發19994213號）同同時廢止。二、轉讓定價的的稅收籌劃技技巧稅收籌劃劃原理（一）稅收籌劃原原理所謂轉轉讓定價又稱稱“轉移價格”，是指有關關聯的企業之之間進行產品品交易和勞務務供應時為均均攤利潤或轉轉移利潤，根根據雙方意愿愿，制定高于于或低于市場場價格的價格格，以實現避避稅。它是企企業國內避稅稅行之

18、有效的的基本方法之之一。轉讓定定價的主要方方法是：1.內內部成本為基基礎進行的價價格轉讓（1）實實體成本法，即即以銷售利潤潤中心在制造造購買利潤中中心所購產品品的實際成本本定價。（2）標標準成本法，即即按預先規定定的假設成本本定價。標準準成本是當有有效使用勞動動和材料時，應應當符合一種種給定量的產產品單位成本本。使用實際際的全部生產產能力，并對對維修和意外外停工時間做做出規定，這這是制定標準準成本的常用用方法。這兩種種方法的前提提是轉讓與接接受雙方都知知道轉讓價格格的意圖和利利益關系，否否則可能會造造成利潤的沖沖突而使轉讓讓定價失敗。2.以以市場為基礎礎的轉讓定價價（1）使使用外部交易易的市場

19、價格格。（2）成成本加價法，即即為包括間接接費用和利潤潤而在完全成成本上增加一一筆價，加價價包括間接費費用和利潤。成成本加價法一一般適用于以以下三種情況況：交易易貨物為市場場上無法得到到的特殊產品品；銷售售利潤中心不不對外銷售某某種產品時；當外外界供應商雖雖有能力生產產某產品但卻卻不生產時。此此時，當內部部和外部交易易特點之間的的差異與產量量和產品差異異相關，而且且差異大得使使以市場為基基礎的轉讓定定價成為不可可能時，也可可以使用成本本加價法。加價程程序一般是由由兩個經濟實實體（利潤中中心）之間達達成最終分享享產品銷售利利潤的某些協協議，或規定定一項固定的的百分比，也也可以向產品品經銷商對外外

20、銷售同類產產品那樣，由由一項加價產產生相同的毛毛利潤，或者者使一項加價價產生的毛利利潤相當于公公司的毛利潤潤平均水平。眾所周周知，商品價價格上的任何何增減變化都都會帶來明顯顯的稅收后果果。在轉讓定定價的過程中中，產品的轉轉讓價格根據據雙方的意愿愿，可高于或或低于市場上上供求關系決決定的價格，以以達到少納稅稅甚至不納稅稅的目的。也也就是說，在在經濟生活中中，凡發生業業務關系、財財務關系或行行政關系的納納稅人和企業業為躲避按市市場價格交易易所承擔的稅稅收負擔，實實行某種類似似經濟組織內內部核算的價價格方式轉讓讓相互的產品品，達到轉讓讓利潤、減少少納稅的目的的。比如在在生產型企業業與商業型企企業承擔

21、的納納稅負擔不一一致的情況下下，若商業企企業承擔的稅稅率高于生產產企業或反過過來生產企業業承擔的稅率率高于商業企企業，有聯系系的商業企業業和生產企業業就可以通過過某種契約的的形式，增加加生產企業的的利潤，減少少商業企業的的利潤，或者者增加商業企企業的利潤，減減少生產企業業的利潤，使使他們共同承承擔的稅負及及他們各自承承擔的稅負達達到最少。（二）用轉讓定定價法進行納納稅籌劃 轉讓證證定價又稱“轉轉移定價”，是是指有關聯的的企業之間進進行產品交易易和勞務供應應時為均攤利利潤或轉移利利潤，根據雙雙方的意愿，制制定低于或高高于市場價格格的價格，以以實現避稅。它它是企業進行行納稅籌劃的的最基本的方方法之

22、一。 按照11979年經經濟合作與發發展組織關于于轉讓定價的的調查報告序序言部分的說說明，轉讓定定價本來是一一個中性概念念。這個專用用概念涉及跨跨國企業或關關聯企業中各各個經濟實體體之間商品、勞勞務和無形資資產轉讓時的的定價問題。如如果商品、勞勞務或無形資資產定價過低低，則買方的的盈利能力就就會增強，而而賣方的獲利利能力就會相相對減弱；反反之，如果定定價過高，則則賣方的獲利利能力就會增增強，而買方方則會遭受同同樣的損失。但但對于這個跨跨國集團或關關聯企業的整整體來說，則則獲利絲毫沒沒有受到影響響，因為利潤潤轉移只是在在跨國集團或或關聯企業之之間內部的各各個公司實體體之間進行的的。比如，在在生產

23、企業和和商品企業承承擔的納稅負負擔不一致的的情況下，若若商業企業適適用的稅率高高于生產性企企業或返過來來生產性企業業的適用稅率率高商業企業業時，那么，有有聯系的商業業企業和生產產企業就可以以通過某種契契約的形式，增增加低稅率一一方的利潤，使使兩者共同承承擔的稅負最最小化。 轉讓定定價避稅須有有兩個前提條條件： 1、兩兩個企業存在在兩個不同的的稅率，如：33%、15%或者33%、27%、18%；2、兩個企業業必須屬于同同一個利益集集團，否則肥肥水就會流到到外人田。 從法律律方面講，企企業之間轉讓讓定價或轉讓讓利潤是合法法的，一家愿愿打，一家愿愿挨，根本無無懈可擊。因因為在市場經經濟條件下，任任何

24、一個商品品生產者和經經營者，都有有權利根據自自己的需要來來確定自己所所生產或經營營的商品的價價格標準。對對于這種有悖悖于市場價格格的行為，任任何人無權干干涉。因為法法律上對生產產經營者產品品定價權的保保護及市場供供求變化關系系的變化對產產品價格的影影響決定了商商品生產者可可以利用它們們手中受法律律保護的權利利，對產品價價格和自身利利潤水平以及及關聯企業間間的平均利潤潤水平進行調調整。因為，商商品價格上的的任何增減變變化，都會帶帶來明顯的稅稅收效果。對對于一個生產產經營者來講講，產品價格格的變動與經經濟利益有著著十分密切的的關系，基于于價格變動對對生產企業的的影響，納稅稅人和個人往往往會不遺余余

25、力地對價值值制度和轉讓讓定價進行分分析研究，尋尋找最佳的納納稅籌劃方法法。 在實際際操作中，價價格籌劃法主主要是通過關關聯企業不合合市場常規的的交易形成進進行納稅籌劃劃。關聯企業業之間進行轉轉讓定價的方方式很多，主主要有以下幾幾種：一、銷銷售貨物的轉轉讓定價籌劃劃集團公司利利用其關聯公公司之間提供供原材料，產產品銷售等往往來，通過采采用“高進低低出”或“低低進高出”等等內部作價方方法，將收入入轉移到低稅稅負地區的獨獨立核算企業業，而把費用用盡量轉移到到高稅負地區區的獨立核算算企業，從而而達到轉移利利潤和減輕公公司整體稅負負的目的，它它包括兩種情情況：1、關聯企業業間商品交易易采取壓低定定價的策

26、略，使使企業應納的的流轉稅變為為利潤而轉移移，進行避免免。 如適用用基本稅率117%的增值值稅企業，為為減輕增值稅稅稅負，將自自制產成品低低價售給適用用低稅率的115%的聯營營企業，雖然然減少了企業業的銷售額，卻卻使聯營企業業多得了利潤潤，企業可以以從中多分聯聯營企業的利利潤，從而實實現減輕稅負負的目的；22、關聯企業業之間商品交交易采取抬高高定價的策略略，轉移收入入，進行避稅稅。 有些實實行高稅率增增值稅的企業業，在和其低低稅負的關聯聯企業購進產產品時，故意意抬高進價，將將利潤轉移給給關聯企業。這這樣，既可以以增加本企業業增值稅扣稅稅額，減輕增增值稅稅免，又又可以降低所所得稅稅負，然然后，從

27、低稅稅負的關聯企企業多留利中中多獲一部分分利潤。 例1：華強建材總總公司生產一一種建筑材料料生產模具，主主要銷往山東東、上海、江江蘇、珠海、廣廣東、深圳等等省市，每件件產品市場售售價為310000元，每每單件產品基基本費用如下下：生產成本本150000元，銷售費費用30000元，管理費費、財務成本本等綜合費用用暫不考慮。問問如何進行納納稅籌劃？ 籌劃前前：華強公司司應交所得稅稅額為： （311000-115000-3000）33%=44290元 顯然，企企業交所得稅稅較高，為此此，該公司決決定在珠海設設一家全資子子公司專門負負責對公司產產品的銷售工工作，總公司司只專注于生生產。總公司司給銷售公

28、司司每件產品的的價格為266000元。 則該集集團公司應交交所得稅為：（260000-150000）33%=3630元元銷售公司應應交所得稅為為：（310000-266000-33000）15%=3300元兩公公司共計納稅稅為：36330+3000=39600元，比未設設銷售公司單單件產品少交交稅：42990-39660=3300元。 現在，該該集團經進一一步籌劃分析析，只要在稅稅法準許的情情況下，能夠夠達到同行業業一般生產型型企業的平均均利潤水平，就就可以將部分分利潤轉讓給給珠海銷售公公司，故將銷銷售給珠海公公司的售價降降到230000元/件，則集團團公司應交所所得稅為：（23000-150

29、00）33%=2640元銷售公司應交所得稅為：（31000-23000-3000）15%=750元兩公司共計納所得稅為：2640+750=3390元由此可見，單件產品價格轉讓后比價格轉讓前少交所得稅：3960-3390=570元。 比未設設立銷售公司司時少交所得得稅：42990-33990=9000元。 二、勞勞務轉讓定價價籌劃 關聯企企業之間通過過相互提勞務務時多收、少少收甚至不收收勞務費用，使使關聯企業之之間的利潤根根據需要進行行轉移，其做做法同通過轉轉讓定價法基基本相同，均均可以達到減減輕稅收負擔擔的目的。 三、租租賃業務籌劃劃 關聯企企業之間通過過租賃業務進進行籌劃主要要有三種方法法：

30、利用自自定租金進行行籌劃，如在在高稅率地區區的公司借入入資金購買機機器設備，以以最低價格租租給低稅率地地區的關聯企企業，后者再再以高價租給給另一個高稅稅地區的企業業獲取較高利利潤；利用用售后回租籌籌劃，設備可可以提取折舊舊，承租方還還可以在利潤潤中扣除設備備租金的好處處。利用多多個國家不同同的折舊政策策進行籌劃。 四、無無形資產的轉轉讓定價籌劃劃 無形資資產是指長期期使用而沒有有實物形態的的資產，一般般指企業擁有有的商標、商商譽、專利權權、非專利技技術、著作權權，土地使用用權等。由于于無形資產具具有單一性和和專有性的特特點，轉讓價價格沒有統一一的市場價格格標準可以參參照，比其它它轉讓定價更更為

31、方便，這這就為關聯企企業可以通過過無形資產的的特許權使用用轉讓費轉讓讓定價，來調調節其利潤，以以追求稅收負負擔最小化。 五、貸貸款業務中的的轉讓定價籌籌劃 作為關關聯企業之間間的一種投資資形式，貸款款比參股有更更大的靈活性性。關聯企業業中的子公司司，以股息形形式償還母公公司的投資報報酬，在納稅稅時不能作為為費用扣除，而而支付的利息息可以作為費費用在稅前扣扣除，因此，關關聯企業間可可以通過貸款款中的轉讓定定價方式來轉轉移利潤，例例如，關聯企企業的一方為為了增加關聯聯企業的另一一方的盈利，可可以通過提供供貸款，少收收或不收利息息，減少企業業生產費用，以以達到盈利的的目的；相反反，為了造成成關聯方虧

32、損損或微利時，可可以以較高的的利率收取貸貸款利息，提提高其產品成成本。也有些些企業由于資資金比較寬裕裕或利潤較多多或貸款比較較通暢，由于于其稅負較重重，往往采用用無償提供貸貸款或采取預預付款的方式式給關聯企業業使用，這樣樣，這部分資資金所支付的的利息全部由由提供資金的的企業來負擔擔，增加了成成本，減少了了企業負擔。六、通過分攤管管理費用轉移移利潤進行籌籌劃我國稅法規定，外外國企業在中中國設立的機機構、場所，向向總機構支付付同本機構、場場所的生產、經經營有關的合合理的管理費費用同時，應應當提供總機機構出具有管管理匯集范圍圍、總額、分分攤依據和方方法的參照文文件，并附有有會計師的審審查報告，但但稅

33、法沒有具具體規定支付付標準，這給給企業進行納納稅籌劃提供供了相應的空空間。 以上是是轉讓定價籌籌劃的基本方方法，目前被被企業廣泛使使用。但是，從從我國稅法方方面講，對企企業之間的轉轉讓定價，稅稅務部門有權權進行調整。調調整的依據有有兩個標準：1、企業實行行轉讓定價后后，轉讓企業業是否有利潤潤，并且利潤潤是否達到同同行業來平均均利潤水平；2、對買賣雙雙方企業之間間的關系的認認定上，兩者者是否屬于關關聯企業。 所謂關關聯企業，是是指兩個或兩兩個以上的企企業在管理、控控制或資本等等方面存在著著直接或間接接的關系的企企業。包括總總機構與它的的分支機構，同同一總機構的的不同分支機機構、母公司司與子公司、

34、同同一母公司的的不同子公司司等。 稅務機機關對關聯企企業的認定標標準是： 相互互之間直接或或間接持有其其中一方的股股份總和達到到25%或以上上的；企業業與另一企業業之間借貸資資金占企業自自有資金500%或以上的的，或企業借借貸資金額110%是由另另一企業擔保保的；直接接或間接為第第三者擁有或或控制股份達達到15%以上的的；企業生生產的產品或或商品的銷售售（包括價格格和交易條件件等）是由另另一家企業所所控制的；企業的董事事或經理等高高級管理人員員一半以上或或有一名常務務董事是由另另一企業委派派的；對企企業生產經營營交易具有實實際控制的其其它利益上相相關聯的企業業（包括家庭庭、親屬關系系等）企業業

35、生產經營購購進的材料、零零配件等（包包括價和交易易條件等）是是由另一業所所控制或供應應。企業的的生產、經營營活動必須由由另一企業提提供的特許權權利（包括工工業產權、專專有技術等）才才能進行的。 根據以以上規定，企企業與關聯企企業之間的購購銷業務，不不按獨立企業業之間的業務務往來作價的的，當地稅務務機關可以依依照下列順序序和確定的方方法進行調整整。 1、成成本加利法 又稱成成本加成法，即即關聯企業銷銷售商品或提提供勞務時，可可以按成本的的合理的費用用和利潤作為為公平成立價價格，進行調調整；2、可比受控控價法即按獨獨立企業間進進行相同或相相似業務的價價格進行調整整。此處衡量量相同或相似似一般是考慮

36、慮購銷商品質質量、性能、成成立時間成立立數量、付款款方式、地域域性市場條件件，風險等諸諸多因素的相相同或類似。也也就是說采用用這樣方法必必須考慮到所所參照物的可可比性，具體體應考慮以上上各點的可比比性。 需要指指出的是，轉轉讓定價顯現現出來的稅收收效應，并不不意味著轉讓讓定價的動機機就是為了減減少稅免。事事實上，有相相當一部分轉轉讓定價的目目的是非稅的的，如：為了了競爭、為了了占據市場有有利地位、加加速成本回收收、產品進入入市初期為了了打開市場等等原因。一般般來說，商品品經營者在激激烈的市場競競爭中，不可可能僅考慮其其所實現的避避稅金額的多多少，而且必必須，甚至主主要考慮其它它競爭優勢。當當經

37、營者進行行稅收籌劃增增加的利潤比比所承擔的市市場風險要小小時，納稅人人就會放棄稅稅收籌劃。從我國具體情況況看，由于長長期存在地區區、行業間、部部門間盈利水水平及稅收待待遇上差異，利利潤轉移，轉轉讓定價的機機會和可行性性的程度比較較大。歸納起起來，運用轉轉讓定價進行行籌劃的方法法是：當甲甲企業所得稅稅稅率高時，采采用低價出貸貸，高價進貨貨使乙企業實實現更多利潤潤，減少所得得稅額；當當乙企業所得得稅率較高時時，采取高價價進貨、低價價出貨給甲企企業，減少所所得稅額。三、對對轉讓定價研研究的理論貢貢獻 世紀紀年代以以后，國際貿貿易迅猛發展展，跨國公司司內部交易在在國際貿易中中的比重快速速上升，雙重重征

38、稅問題日日顯突出。經經濟合作與發發展組織（）以以稅務當局之之間、稅務當當局與跨國公公司之間的協協調人的身份份，對轉讓定定價作了大量量有益的工作作。年制定并公布布了關于對對所得和資本本避免雙重征征稅的協定范范本，簡稱稱經合發范范本或范本本。該范本本較多地照顧顧了發達國家家的利益，而而不利于發展展中國家對外外簽訂稅收協協定。為了制制定一個所有有國家普遍接接受的稅收協協定范本，聯聯合國于年成立立了由個發發達國家和個發展中中國家的代表表組成的專家家小組，并于于年年月正式式公布了關關于發達國家家與發展中國國家間避免雙雙重征稅的協協定范本，簡簡稱聯合國國范本或范本。聯聯合國范本兼兼顧了發達國國家和發展中中

39、國家的利益益，它使發達達國家更清楚楚地了解發展展中國家的意意愿，以便更更公平地劃分分來源國與居居住國之間的的稅收管轄權權，同時也有有助于發展中中國家了解發發達國家的意意見，既維護護稅基，又能能吸引外資。范本本在發達國國家中很有影影響力。在年CD范本公公布后不久，發發達國家之間間簽訂的稅收收協定就有個，其中中個原文照照抄，有個基本模仿仿。據聯合國國統計，截至至1983年，國國際上的各種種稅收協定已已有13166個，約一半半是發達國家家之間簽訂的的，發展中國國家之間簽訂訂的只有少數數。OECCD范本成成為國際上簽簽訂雙邊或多多邊稅收協定定的重要藍本本。迄今為止止，我國與所所有OECDD成員國都簽簽

40、訂了雙邊稅稅收協定。 為了適適應國際經濟濟形式發展的的需要，范本本經歷過多多次修改，使使之具有強烈烈的時代特征征和較大的靈靈活性。其中中年年修訂的OOECD范本本第九款（Article ）首次明確提出了轉讓定價的原則和避免雙重征稅的相應調整。第九款第一條指出，關聯企業之間的交易應與獨立企業之間的交易一樣，符合正常交易原則，否則，締約國的稅務當局有權對轉讓定價進行稅務調整。第二條是關于第二層次的調整的，“如果締約國一方對關聯企業的某筆轉讓定價交易進行了稅務調整，按照正常交易原則這筆交易的利潤確實應發生在該國，那么關聯交易所涉及的另一締約國應對這筆交易的利潤作相應的稅務調整。確定此類調整時，應參考

41、本協定范本的其他條款，若有必要，健全的締約國政府應彼此協商就調整取得一致意見。”范本對轉讓定價確立的兩條正常交易原則和相應調整原則得到發達國家和發展中國家的普遍贊同，經合組織成員國之間、經合組織成員國與非成員國之間簽訂的雙邊避免雙重征稅的協定中，都普遍采用了這兩條原則。我國與個國家和地區簽訂的稅收協定，也采用了這兩個原則。 正常交交易原則和相相應調整原則則在理論上可可是可行的。但但由于跨國公公司集團的成成員之間的商商業交易與獨獨立企業之間間的交易所承承受的市場壓壓力不同，集集團內一個成成員向另一個個提供商品和和勞務的成員員支付的轉讓讓價格，出于于營銷或財務務策略，或者者是由于全球球稅負最小化化

42、的考慮，可可能與市場價價格完全不同同。為了保證證跨國企業的的稅基分配公公平，集團內內部轉讓價格格接近于獨立立企業之間的的談判定價結結果是很重要要的。在實踐踐中，由于各各國經濟發展展水平不同，法法律制度也相相差甚遠，因因此執行起來來困難很大。為為了尋求對轉轉讓定價的共共同解決辦法法，經合組織織財政事務委委員會領導下下的一個專家家特別工作小小組，對轉讓讓定價問題做做了多年的深深入研究，于于1979年提提出并正式公公布了轉讓讓定價與跨國國公司（TTransffer Prricingg and Multiinatioonal EEnterpprisess）的報告。報報告的重要目目的是要提供供普遍適用的

43、的指導方針，使使之既適用于于發達國家之之間的轉讓定定價，也適用用于發達國家家與發展中國國家之間的轉轉讓定價。該該報告的影響響力相當廣泛泛。如，聯邦邦德國和日本本的轉讓定價價規則都參照照了該報告的的內容。該報報告的許多方方法和規則后后來成了國際際上通行的慣慣例。 19779年公布的的轉讓定價價與跨國公司司對確定有有形資產、勞勞務、資金及及無形資產等等方面的正常常交易價格的的方法作出了了明確的規定定，其內容受受美國國內內收入法典（Code of Internal Revenue）第482節的內容的影響很大，很多內容是以國內收入法典作為參考，但它不是美國法典的簡單翻版，而是博采各國轉讓定價規則之長的

44、時代佳作。該報告堅持正常交易原則，推薦可比非受控價格法、再售價格法和成本加成法作為確定正常交易價格的常用方法，當這些方法不適用時，也可采用其他方法。有關確定正常交易價格的方法的內容在第一節已詳細論述，在此不再贅述。報告公布之后，各各國政府和跨跨國公司對報報告也提出了了很多意見。財政政事務委員會會在綜合考慮慮各國政府和和跨國公司的的意見之后，于于1984年出出版了報告轉轉讓定價與跨跨國公司：三三個稅收問題題（Traansferr Priccing AAnd Muultinaationaal Entterpriises:TThree Issuees On Taxattion），作作為19799年指

45、導方針針的補充。11984報告告實際包含三三個報告。其其中第一個報報告轉讓定定價、對應調調整和相互協協商程序（Transfer Pricing,Corresponding Adjustments And Mutual Agreement Procedures）是OECD財政事務委員會（Committee On Fiscal Affairs）1982年提出的。第二個報告跨國銀行企業的征稅問題（Taxation Of Multinational Banking Enterprises）和第三個報告集權管理與勞務費用的分攤（Allocation Of Central Management And S

46、ervice Costs ）是1984年6月提出的。1984年報告重申了跨國企業內部轉讓定價應符合正常交易原則，指出，“減少轉讓定價調整引起的雙重征稅的可能性的責任首先在于跨國企業（MNE）本身，它無論在什么情況下，都應安排其內部交易價格符合正常交易價格”。在相互協商程序方面，1984年報告同時強調了對應調整的相互協商程序，指出1977年OECD范本第 款提供的程序仍是有效的工具。“稅務當局應當制定靈活的相互協商程序，如果由于另一國采取措施，使得特定稅收的全部或部分產生爭議，一旦責任明確，就應盡快執行，在沒有正當理由的情況下不應拒絕相互協商程序的申請。”OECD于19979年公布布了轉讓定定價

47、與跨國公公司為標志志的轉讓定價價指導方針，后后來又進行了了多次修訂。1992年12月，經合組織要求其下屬的跨國公司稅收工作小組對1979年報告進行修改補充。該補充修訂的新的指導方針對跨國公司和稅務當局的轉讓定價指導方針（Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations）于1995年公布。新的指導方針增加了許多新的內容，如可比性（怎樣使集團內部轉讓與獨立企業之間的轉讓具有實際可比性）和轉讓定價調整方法，包括利潤方法。 19996年4月新增了有有關無形資產產和勞務兩章章。19977年八

48、月，新新增了關于成成本分攤安排排一章。19998年月，公公布了監督執執行指導方針針的實際案例例和程序，附附加在19995年轉讓讓定價指導方方針的八章章核心內容的的后面。這些些新章涵蓋了了正常交易原原則下的成本本分攤協議，它它是各方普遍遍贊同的用來來規范跨國關關聯交易的國國際標準。該該章內容代表表了全部成員國國一致同意采采用成本分攤攤協議進行稅稅務劃分，并并同意采用統統一的原則處處理這些國際際稅收問題。OECD的轉讓讓定價指導方方針的這一章章，使得從11993年開開始的、為關關聯方跨國交交易定價問題題提供一個國國際標準的工工作告一段落落。當初，此此章只是作為為指導方針的的修訂方案插插在附錄里，現

49、現在，希望把它它作為核心章章來發表。還將將對某些特殊殊領域的新問問題繼續研究究，如長期性性問題和影響響金融業的問問題。技術進進步和金融創創新（Tecchnoloogicall Channge annd Finnanciaal Derregulaation）使使得金融市場場全球化（GGloballizatiio）加劇，金金融企業一天天24小時從不不間斷地在營營業。這一全全球貿易現象象給納稅人和和稅務當局如如何進行全球球利潤分配和和征稅提出了了新的課題。于公布布了金融機機構全球業務務的稅收（The Taxation of Global Trading of Financial Instrument

50、s）的討論草案的修訂版本。這份出版物全面地回顧了全球貿易的實際背景，分析了對傳統稅收方法的挑戰，討論了對付這些問題的政策選擇范圍。雖然該出版物只是對某個具體行業的評價，但是對它的討論引出了眾多的問題，比如全球高度一體化和跨區域的廣泛合作，全球化和電子商務的發展，可能引起其他相關產業的業務發生相應的變化。 還有明顯顯的監督作用用。它包括監監督各國轉讓讓定價規則的的應用與指導導方針是否相相符合，是否否與在沒有圓圓滿達成相互互協商程序的的案例相符合合，預約定價價制度的運用用，以及各種種轉讓定價方方法被稅務當當局采用的頻頻率。年月的的更新的內容容就包括了監監督運用指導導方針的程序序和商業團體體的作用等

51、詳詳細內容。 年月月，公布了對年版版OECDD對跨國公司司和稅務當局局轉讓定價指指導方針的的修訂方案。這這次修訂是也也以附錄的形形式出現的，它它提供了相互互協商程序下下的預約定價價協議Addvancee Priccing AArranggementts undder thhe Muttual AAgreemment PProceddure(MMAP APPAs)的的指導原則。此此附錄已變成成了指導方方針的不可可分割的一部部分，正如11999年1月日日OECD財政政事務委員會會決議所說，要要對19955年指導方方針的最初初建議進行修修訂，作為新新指導方針的的一個部分。它它與現有的指指導方針的的八

52、章內容具具有相同的地地位。對指導方針的修修訂工作仍在在繼續。當前前的工作集中中于四個領域域：第一，為為如何在復雜雜的環境中運運用一般原則則提供指導，如如長期化、金金融服務、全全球貿易以及及資本弱化問問題。 第二，監監督（monnitoriing）指導導方針的執行行，修訂和更更新現存的用用于監督的指指導方針。商商業團體，通通過的工商顧問問委員會tthe Buusinesss andd Induustry Advissory CCommitttee oof thee OECDD(BIACC)于監督督活動聯系起起來。監督的的結果之一是是使運用正常常交易原則的的案例更為豐豐富。現行轉轉讓定價指導導原則

53、是否可可以運用于電電子商務，也也正在考慮之之中。 第三，管管理改進程序序。解決爭議議的多種方法法（預約定價價協議（APPAs）、相相互協商程序序和仲裁）正正在考慮之中中。關于預約約定價協議的的進一步指導導（特別是在在相互協商程程序下的預約約定價協議）已已于年公布。 第四，鼓鼓勵非成員國采采用此指導方方針。辦法是是通過國際研研討會，常常常是區域合作作者之間討論論轉讓定價問問題，并對非非成員國的稅稅務官員解釋釋指導方針。 對轉讓定定價的研究廣廣泛而且深入入，為其成員員國甚至也為為非成員國提提供了確定正正常交易價格格的原則和方方法，并為各各國在轉讓定定價調整的協協調方面作出出了創造性的的建議。雖然然

54、的的轉讓定價指指導方針不具具有強制的約約束力，但它它已成為各國國簽訂稅收協協定的重要參參考藍本。在在雙邊協定或或多邊協定中中一旦采用了了其原則和方方法，就對協協定各礦生約約束力。加拿拿大、日本、法法國、德國等等主要發達國國家的轉讓定定價稅制幾乎乎是的指導方針針的翻版。對轉轉讓定價指導導方針的研究究已超越了傳傳統的有形資資產、資本、勞勞務以及無形形資產的轉讓讓范圍，涉及及全球金融交交易、電子商商務等新興的的貿易手段的的轉讓定價問問題。毫無疑疑問，對轉讓定定價的研究是是最前沿的，它它不僅是發達達國家也是發發展中國家制制定轉讓定價價規則的不可可或缺的參考考文獻。四、預約定價制制 在11987年，日日

55、本以傳閱閱通告的形形式將事先確確認制度（PPreconfiirmatiion syystem，縮縮寫為：PCCS）納入轉轉讓定價立法法框架中，根根據這種制度度，納稅人自自愿向稅務當當局提交確定定正常交易價價格的建議方方法以備復查查和確認。雖雖然這種確認認在法律上不不具有約束力力，但總的來來看它為稅務務籌劃提供了了很重要的可可測性。自從從1987年建建立這種制度度以來，事先先確認制度越越來越流行。日日本稅務當局局披露，截止止到19988年6月，大約完完成了77例預約定定價安排，其其中超過222例是雙邊或或多邊的，超超過44例正在磋磋商。為了進進一步推行預預約定價制，日日本在19999年頒布了了完

56、善的預約約定價指南。可可以預料，適適用事先確認認制度的公司司數量的迅速速增加是公司司更加渴望確確保其全球轉轉讓定價政策策可靠的體現現。五、資本弱化制制度 日本在在反復研究OOECD報告告基礎上充分分吸收其他國國家資本弱化化制度的經驗驗，于19992年建立了了資本弱化制制度。（一）日本的資資本弱化制度度基本包括兩兩部分： 1法人人從國外支配配股東等的借借款原則上不不能超過國外外支配股東等等所持股本的的三倍，對超超過部分所支支付的利息不不能作為損失失列支。不列列支損失額的的計算公式為為：不列支損失額=本期向國外外支配股東等等支付利息總總額（a）一國外支支配股東等所所持股本33 / 對對國外支配股股

57、東等付利債債務平均額（a）2法人可以按按照類似法人人的負債與自自有資本比例例，當存在一一個適當的負負債與自有資資本比例時，可可以替代上面面公式的三倍倍概念，使用用負債和自有有資本比例。（二）日本資本本弱化制度具具體的稅制結結構如下：1本法的適用用對象是法人人對國外支配配股東等支付付的付利債務務。這里的國國外支配股東東等原則上是是指出資500%以上的有有支配、從屬屬、共同被支支配關系的外外國法人（包包括個人非居居住者）。2不列支損失失額限于各財財政年度中以以下比例超過過300的部部分。對國外支配股東東等的借入資資本比例= 支付給國外外支配股東等等的付利債務務/ 國外支配配股東等的所所持股本整個法

58、人的借入入資本比例= 付利債務務總額/自有資本總總額自有資本原則上上是從公司決決算時的借貸貸對照表上總總資產減去總總負債后的余余額。平均余余額是根據一一個合理方法法計算出來的的，如按每月月或某季度計計算平均余額額。國外支配股東等等的所持股本本是自有資本本額乘以國外外支配股東等等直接或間接接的出資比例例計算出來的的。3計算不列支支損失的利息息時，付利債債務平均余額額是按每月或或每季度計算算出來的。 4這一稅稅制同樣適用用于外國法人人在日本的分分公司或分支支機構 六、美國轉讓定定價稅制及稅稅務稽查概況況 一、轉讓定定價稅制及預預約定價協議議（APA）簡介介美國轉轉讓定價稅制制的變革美國是最早早發現

59、利用轉轉讓定價進行行國際避稅這這一問題的國國家，也是實實行轉讓定價價稅制最早的的國家。就經經濟發達國家家來說，轉讓讓定價稅制目目前依然處在在初級階段，起起步較早、立立法較全、操操作辦法較具具體，而且已已經取得一定定成效的只有有美國。美國轉讓定定價稅制自創創立以來，在在轉讓定價稅稅制的理論、指指導原則等方方面，稅務當當局和跨國納納稅人已基本本達成共識，即即：關聯企業業之間的內部部業務往來，應應按獨立核算算企業之間的的正常交易原原則進行。但但是，在實踐踐中，卻存在在兩個尖銳的的問題：一是是正常交易價價格指的是什什么樣的價格格？二是如何何判斷一項內內部轉讓定價價是否符合正正常交易價？因此，如何何確定

60、合理的的價格就成為為轉讓定價稅稅制最大的難難點之一。為為了解決這個個問題，美國國一直在不斷斷地修正完善善轉讓定價稅稅制，使之充充分體現正常常交易原則。轉讓定價調調整是轉讓定定價稅制的核核心問題。對對轉讓定價的的調整，美國國最初實行的的是“價格比比較法”，但但在實踐中，價價格調整的難難度很大，要要在日常大量量的交易活動動中，找出真真正的可比非非受控價格，把把不合理的轉轉讓定價調整整到正常交易易價格上來，其其依據幾乎是是找不到的。當當“價格比較較法”不能奏奏效時，作為為補救辦法的的“利潤比較較法”應運而而生，這種方方法從利潤比比較入手，反反證轉讓定價價的不合理，把把不正常的應應稅所得調整整到正常的