1、2012年中級會計實務考試輔導 中級會計實務 第21頁第二章存貨貨考情分析本本章內容近三三年主要體現現在客觀題題題型中，分值值在2分左右右；但作為基基礎知識也可可能會在計算算題、綜合題題中出現。其其分值分布情情況如下：題型2011年2010年2009年考點單選題1題1分1題1分（1）委托加工工物資收回后后的入賬價值值；（2）可可變現凈值的的確定多選題1題2分1題2分（1）可變現凈凈值的確定；（2）采購購成本、準備備的計提與結結轉判斷題1題1分1題1分（1）存貨的期期末計量；（22）持有數量量多于合同數數量時存貨可可變現凈值的的確定合 計2題3分2題2分2題3分內容介紹本章講兩兩節內容：第一節存

2、貨的確認認和初始計量量第二節節存貨的期期末計量其中，重點點內容：（11）初始計量量，通過不同同途徑取得的的存貨的計量量；（2）期期末計量，特特別是可變現現凈值的計算算。內容講解解 第一節存貨的的確認和初始始計量 一、存貨的的定義與確認認條件 （一）存貨貨的概念存貨的內容容：這里里是典型的制制造業的存貨貨的內容。而而如果是商品品流通企業或或其他行業則則不能用上述述內容來界定定，比如商品品流通企業一一般不存在加加工過程中的的半成品、生生產用原材料料等。（二二）存貨的確確認條件存貨同時滿滿足下列條件件的，才能予予以確認：1.與該該存貨有關的的經濟利益很很可能流入企企業；22.該存貨的的成本能夠可可靠

3、地計量。二、存貨的初始計量 （一）存貨成本的內容存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本（其他成本，如為特定客戶定制產品而發生的產品設計費）。（二）不同渠道取得存貨入賬價值的確定1.外購存貨（重點）注意1：由于發生合理損耗會使存貨的單位成本提高。注意2：入庫前發生的不合理的損耗，不應計入存貨的成本，根據發生損耗的具體原因，計入對應的科目中。如果是由責任人、保險公司賠償的，應計入其他應收款中，沖減存貨的采購成本；如果是意外原因（地震、臺風、洪水等）導致存貨發生的損耗計入營業外支出。如果尚待查明原因的首先要通過“待處理財產損溢”科目核算，查明原因報經批準后再作相應處理

4、。注意3：入庫以后發生的挑選整理費用、保管費用應計入管理費用。注意4：商品流通企業的特點：商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本；也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。【例題1判斷題】商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本；也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。（）答疑編號號326500201011正確答案答案解析析本題考核核的是商品流流通企業購貨貨過程中費用用的核算問題題。【例例題2單選選題】甲工業業企

5、業為增值值稅一般納稅稅人企業。本本月購進原材材料200公公斤，貨款為為6 0000元，增值稅稅為1 0220元；發生生的保險費為為350元，入入庫前的挑選選整理費用為為130元；驗收入庫時時發現數量短短缺10%，經經查屬于運輸輸途中合理損損耗。甲企業業該批原材料料實際單位成成本為每公斤斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28 D.36答疑編號號326500201022正確答案DD答案解析析本題考核核的是外購原原材料實際成成本的核算。實際入庫數量200（110%）180（公斤）購入原材料的實際總成本6 0003501306 480（元）甲工業企業該批原材料實際單位成本6 4801803

6、6（元/公斤）【例題3會計處理題】甲企業為一般納稅人，210年3月22日從乙企業購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為400 000元，增值稅額為68 000元。甲企業按照實際成本對原材料進行日常核算。答疑編號號326500201033正確答案案（11）假定發票票等結算憑證證已經收到，貨貨款已通過銀銀行轉賬支付付，材料已運運到并已驗收收入庫（單料料同到）。據此，甲甲企業的賬務務處理如下：借：原原材料400 000應交稅稅費應交交增值稅（進進項稅額） 68 0000貸：銀行存存款4468 0000（22）假定購入入材料的發票票等結算憑證證已收到，貨貨款已經銀行行轉賬支付，但但材

7、料尚未運運到。（單到到料未到）則甲企業業應于收到發發票等結算憑憑證時進行如如下賬務處理理：借：在途物資4000 000應交交稅費應應交增值稅（進進項稅額） 68 0000貸：銀行存存款4468 0000在上上述材料到達達入庫時，進進行如下賬務務處理：借：原材料料4400 0000貸：在途物物資4400 0000（33）假定購入入的材料已經經運到，并已已驗收入庫，但但發票等結算算憑證尚未收收到，貨款尚尚未支付。33月末，甲企企業應按暫估估價入賬，假假定其暫估價價為360 000元。（料料到單未到）應進行如下賬務處理：借：原材料360 000貸：應付賬款暫估應付賬款360 0004月初將上述會計分

8、錄原賬沖回：借：應付賬款暫估應付賬款360 000貸：原材料360 000在收到發票等結算憑證，并支付貨款時：借：原材料400 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 68 000貸：銀行存款468 0002.委托加工的存貨（重點。屬于委托方的存貨）注意1：如為一般納稅人，對方要按照加工費用收取17%的增值稅，對于受托方來講是銷項稅，而對于委托方來講是進項稅，一般納稅人的增值稅不計入委托加工物資成本；如為小規模納稅人，發生的增值稅就要計入收回的委托加工物資的成本。注意2：受托方代收代繳的消費稅：如果收回后直接用于對外銷售，消費稅就應該計入存貨成本；如果收回后繼續用于生產應稅消費品，消費稅記入“應

9、交稅費應交消費稅”科目的借方，待以后環節抵扣。【例題4會計處理題】甲企業委托乙企業加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業按實際成本核算原材料，有關賬務處理如下：答疑編號號326500201044正確答案案（11）發出委托托加工材料借：委托托加工物資乙企業200 000貸：原材料20 0000（22）支付加工工費用和稅金金消費稅稅組成計稅價價格（200 0007 0000）（110%）30 0000（元）【注：組組成計稅價格格（發出

10、加加工材料成本本加工費）/（1消費費稅稅率）】受托方方代收代交的的消費稅稅額額30 0000100%3 0000（元）應交增值稅稅額7 00017%1 190（元）甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品的借：委托加工物資7 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 190應交消費稅3 000貸：銀行存款 11 190甲企業收回加工后的材料直接用于銷售的借：委托加工物資乙企業10 000（7 0003 000）應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 190貸：銀行存款 11 190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企業收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品的借：原材料27 000（20 0007

11、000）貸：委托加工物資乙企業 27 000甲企業收回加工后的材料直接用于銷售的借：庫存商品30 000（20 00010 000）貸：委托加工物資乙企業30 000【例題5單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據乙公司開具的增值稅專用發票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為（）萬元。A.252B.254.04C.280D.28

12、2.04答疑編號號326500201055正確答案CC答案解析析委托加工工物資收回后后繼續生產應應稅消費品時時，消費稅不不計入收回物物資的成本，記記入“應交稅稅費應交交消費稅”科科目。如果用用于直接出售售或者是生產產非應稅消費費品，消費稅稅計入收回物物資成本。甲甲公司收回應應稅消費品的的入賬價值24011228280（萬萬元）。3.其他方方式取得的存存貨的成本方 式成 本 構 成成自 制成本材料成本本人工成本本制造費用用投資者投入投資合同或協議議約定的價值值，但合同或或協議約定價價值不公允的的除外提供勞務勞務的直接人工工其他直接接費用可歸歸屬于該存貨貨的間接費用用其他方式按相關準則規定定確定【

13、例題6計算分析題題】20099年1月1日日，A、B、CC三方共同投投資設立了甲甲有限責任公公司（以下簡簡稱“甲公司司”），A以以其生產的產產品作為投資資（甲公司作作為原材料管管理和核算），該該批產品的公公允價值是55 000 000元，甲甲公司取得增增值稅專用發發票上注明的的不含稅價款款為5 000 0000元，增增值稅為8550 0000元，假定甲甲公司的實收收資本總額為為10 0000 0000元，A公司司在甲公司享享有的份額為為35%，甲甲公司為一般般納稅人，適適用的增值稅稅率為17%，甲公司采采用實際成本本法核算存貨貨。答疑編號號326500201066正確答案本例中，由由于甲公司為為

14、一般納稅人人，投資合同同約定的該項項原材料的價價值為5 0000 0000元。因此此，甲公司接接受的這批原原材料的入賬賬價值為5 000 0000元，增增值稅8500 000元元單獨作為可可抵扣的進項項稅額進行核核算。AA公司在甲公公司享有的資資本金額110 0000 00035%33 500 000（元元）A公公司在甲公司司投資的資本本溢價5 000 00008550 00003 5000 00002 3550 0000（元）甲公司的賬賬務處理如下下：借：原材料5 0000 0000應交稅費應交增值值稅（進項稅稅額）8550 0000貸貸：實收資本本3 500 0000資本本公積資資本溢價2

15、 3500 000第二節存貨的的期末計量 一、存貨期期末計量原則則 資產產負債表日，存存貨應當按照照成本與可變變現凈值孰低低計量。存貨貨成本高于其其可變現凈值值的，應當計計提存貨跌價價準備，計入入當期損益。其其中，可變現現凈值，是指指在日常活動動中，存貨的的估計售價減減去至完工時時估計將要發發生的成本、估估計的銷售費費用以及相關關稅費后的金金額。【拓拓展】存貨的的成本扣除存存貨跌價準備備，即存貨的的賬面價值，列列示在報表上上。其他他的長期性資資產一般使用用可收回金額額這個概念，遵遵循資產減值值準則，不使使用可變現凈凈值這個概念念。可變變現凈值是第第一章我們所所講解的會計計計量屬性之之一，只有存

16、存貨才會涉及及可變現凈值值。二、存貨貨期末計量方方法（重點）（一）存貨貨減值跡象的的判斷11.存貨存在在下列情況之之一的，表明明存貨的可變變現凈值低于于成本（存貨貨發生部分減減值）：（1）該存存貨的市場價價格持續下跌跌，并且在可可預見的未來來無回升的希希望。例如，企企業持有一批批冰箱，原來來是1 0000元/臺，現現行市場中冰冰箱的價格為為800元/臺，預期將將長期貶值，短短期內無法回回升，則屬于于有跡象表明明冰箱發生減減值；（22）企業使用用該項原材料料生產的產品品的成本大于于產品的銷售售價格；（3）企業業因產品更新新換代，原有有庫存原材料料已不適應新新產品的需要要，而該原材材料的市場價價格

17、又低于其其賬面成本；（4）因因企業所提供供的商品或勞勞務過時或消消費者偏好改改變而使市場場的需求發生生變化，導致致市場價格逐逐漸下跌；（5）其其他足以證明明該項存貨實實質上已經發發生減值的情情形。22.存貨存在在下列情形之之一的，表明明存貨的可變變現凈值為零零（存貨完全全沒有價值）：（1）已已霉爛變質的的存貨；（2）已過過期且無轉讓讓價值的存貨貨；（33）生產中已已不再需要，并并且已無使用用價值和轉讓讓價值的存貨貨；（44）其他足以以證明已無使使用價值和轉轉讓價值的存存貨。（二二）可變現凈凈值的確定1.企業業確定存貨的的可變現凈值值時應考慮的的因素：（1）存貨貨可變現凈值值的確鑿證據據；可變變

18、現凈值不可可以隨意計算算，以避免利利潤操縱行為為的發生。（2）持持有存貨的目目的；目目的有兩個：一個是繼續續生產，一個個是直接對外外出售。（3）資產產負債表日后后事項等的影影響。考考慮該因素，亦亦即不能只根根據當前情況況作出分析和和判斷，還需需要考慮日后后期間的情況況。比如20009年122月31日，對對一批庫存商商品計算可變變現凈值，以以當前的市場場價格分析，可可變現凈值可可能較高，但但已經有確鑿鑿證據表明日日后期間由于于國家新政策策的出臺，產產品售價將大大幅度降低，發發生減值跡象象。2.不同情況下下存貨可變現現凈值的確定定（11）持有產成成品、商品等等直接用于出出售的商品存存貨，沒有銷銷售

19、合同約定定的。可可變現凈值估計售價估計的銷售售費用和相關關稅費例例如，企業持持有一批商品品，無銷售合合同，市場價價格100萬萬元，進一步步銷售中會發發生的銷售費費用和稅金為為8萬元，則則可變現凈值值為100892（萬萬元）。若賬賬面成本為995萬元，則則計提3萬元元的存貨跌價價準備。（2）持有有用于出售的的材料等，無無銷售合同。可變現凈值市場價格估計的銷售費用和相關稅費（3）為生產產品而持有的原材料（重點）。為生產產品而持有的材料是否計提準備，應該與產品的可變現凈值結合起來。當產品的可變現凈值低于成本的情況下，材料應該計提減值準備；當產品的可變現凈值高于成本時，即使材料的市場價格低于材料成本，

20、也不用計提準備。可變現凈值該材料所生產的產成品的估計售價進一步加工的成本估計的銷售費用和相關稅費【例題7多選題】（2011年考題）對于需要加工才能對外銷售的在產品，下列各項中，屬于在確定其可變現凈值時應考慮的因素有（）。A.在產品已經發生的生產成本B.在產品加工成產成品后對外銷售的預計銷售價格C.在產品未來加工成產成品估計將要發生的加工成本D.在產品加工成產成品后對外銷售預計發生的銷售費用答疑編號號326500202011正確答案BBCD答案案解析需要要進一步加工工才能對外銷銷售的存貨的的可變現凈值值存貨估計計售價至完完工估計將發發生的成本估計銷售費費用相關稅稅金，所以答答案為BCDD。【例例

21、題8計算算分析題】22010年112月31日日，甲公司庫庫存原材料鋼材的賬賬面價值（成成本）為6000 0000元，用于生生產C機器，相相對應的材料料的市場購買買價格總額為為550 0000元，假假設不發生其其他購買費用用。由于材料料的市場銷售售價格下降，用用其生產的CC型機器的市市場銷售價格格總額由1 500 0000元下降降為1 3550 0000元，但其生生產成本仍為為1 4000 000元元，即將該批批鋼材加工成成C型機器尚尚需投入8000 0000元，估計銷銷售費用及稅稅金為50 000元。要求：確定2010年12月31日鋼材的價值。答疑編號號326500202022正確答案根據上述

22、述資料，可按按以下步驟進進行確定：第一步，計計算用該原材材料所生產的的產成品的可可變現凈值。C型機器的可變現凈值C型機器估計售價估計銷售費用及稅金1 350 00050 0001 300 000（元）第二步，將用該原材料所生產的產成品的可變現凈值與其成本進行比較。C型機器的可變現凈值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即材料價格的下降和C型機器銷售價格的下降表明C型機器的可變現凈值低于其成本，因此，該批鋼材應當按可變現凈值計量。第三步，計算該原材料的可變現凈值，并確定其期末價值。該批鋼材的可變現凈值C型機器的估計售價將鋼材加工成C型機器尚需投入的成本估計銷售費用及稅金1 350

23、 000800 00050 000500 000（元）該批鋼材的可變現凈值500 000元小于其成本600 000元，因此，該批鋼材應計提的跌價準備為100 000元，其期末價值應為其可變現凈值500 000元，即該批鋼材應按500 000元列示在2010年12月31日資產負債表日的“存貨”項目之中。（4）為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨（重點）可變現凈值合同價格估計的銷售費用和相關稅費如果企業持有的同一項存貨的數量多于銷售合同或勞務合同訂購的數量的，應分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現凈值，應當以一般銷售價

24、格為基礎計算。【例題9判斷題】持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的合同價格作為計算基礎。（）答疑編號號326500202033正確答案答案解析析企業持有有的存貨數量量若超出銷售售合同約定的的數量，則超超出的部分存存貨的可變現現凈值應以市市場價格為基基礎進行確定定。【例例題10計計算分析題】某某企業持有1120 0000臺產品，其其中100 000臺有有銷售合同，每每臺合同價格格1 0000元，市場銷銷售價格9550元，假設設銷售一臺產產品的銷售費費用和相關稅稅費合計200元，則該產產品的可變現現凈值分為兩兩個部分計算算：答疑編號號326500202

25、044正確答案有銷售合合同的部分，可可變現凈值100 00001 0001100 00002098 0000 0000（元）無銷售合同同的部分，可可變現凈值20 0000950020 000020018 6600 0000（元）（三）存存貨跌價準備備的核算在計算出存存貨的可變現現凈值后，若若低于賬面成成本，那么就就涉及存貨跌跌價準備的核核算。11.存貨跌價價準備的計提提存貨跌跌價準備通常常應當按單個個存貨項目計計提；對數量量較多、單價價較低的存貨貨，也可以分分類計提。計提存貨貨跌價準備的的會計分錄：借：資資產減值損失失貸貸：存貨跌價價準備【拓拓展】（11）計提的存存貨跌價準備備在報表上看看不到

26、，是反反映在“存貨貨”項目中的的，體現的是是賬面價值。（2）連續多年計提跌價準備的，要注意年度間的銜接。本期計提存貨跌價準備時，要注意看本期計提存貨跌價準備前，存貨跌價準備已有余額為多少，用本期期末存貨跌價準備應有余額減去已有余額，得到的才是本期期末應補提或轉回的跌價準備。2.存貨跌價準備的轉回當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回。轉回存貨跌價準備的會計分錄：借：存貨跌價準備貸：資產減值損失3.存貨跌價準備的結轉企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉其已計提的存貨跌價準備。結轉存貨跌價

27、準備的會計分錄：借：存貨跌價準備貸：主營業務成本在結轉時，需要按照比例計算。【例題11判斷題】（2011年考題）以前期間導致減記存貨價值的影響因素在本期已經消失的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內恢復減記的金額。（）答疑編號號326500202055正確答案答案解析析企業會計計準則規定：資產負債表表日，以前減減記存貨價值值的影響因素素已經消失的的，減記的金金額應當予以以恢復，并在在原已計提的的存貨跌價準準備金額內轉轉回，轉回的的金額計入當當期損益。【例題112多選題題】下列有關關確定存貨可可變現凈值基基礎的表述，正正確的有（）。AA.無銷售合合同的庫存商商品以該庫存存商品的估計計售價為基礎礎B

28、.有有銷售合同的的庫存商品以以該庫存商品品的合同價格格為基礎C.用于出出售的無銷售售合同的材料料以該材料的的市場價格為為基礎DD.用于生產產有銷售合同同產品的材料料以該材料的的市場價格為為基礎答疑編號號326500202066正確答案AABC答案案解析用于于生產有銷售售合同產品的的材料，可變變現凈值的計計量應以該材材料生產產品品的合同價格格為基礎。【例題113單選題題】下列關于于存貨可變現現凈值的表述述中，正確的的是（）。A.可變現凈值等于存貨的市場銷售價格B.可變現凈值等于銷售存貨產生的現金流入C.可變現凈值等于銷售存貨產生現金流入的現值D.可變現凈值是確認存貨跌價準備的重要依據之一答疑編號

29、號326500202077正確答案DD【例題題14多選選題】下列關關于存貨會計計處理的表述述中，正確的的有（）。A.存貨采購過程中發生的合理損耗計入存貨采購成本B.存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提也可分類計提C.債務人因債務重組轉出存貨時不結轉已計提的相關存貨跌價準備D.發出原材料采用計劃成本核算的應于資產負債表日調整為實際成本答疑編號號326500202088正確答案AABD【拓展展】對于選項項D，存貨的的計量有實際際成本法和計計劃成本法。在在實際成本法法下，又有先先進先出法、加加權平均法等等方法，但與與存貨的實物物流轉事實并并不相符，因因此提出了計計劃成本法核核算，在計劃劃成本法下

30、，發發出存貨的計計價與實物流流轉是相符的的，但需要計計算材料成本本差異，以調調整為實際成成本。【例例題15單單選題】甲公公司采用成本本與可變現凈凈值孰低法計計量期末存貨貨，按單項存存貨計提存貨貨跌價準備。22009年112月31日日，甲公司庫庫存自制半成成品成本為335萬元，預預計加工完成成該產品尚需需發生加工費費用11萬元元，預計產成成品不含增值值稅的銷售價價格為50萬萬元，銷售費費用為6萬元元。假定該庫庫存自制半成成品此前未計計提存貨跌價價準備，不考考慮其他因素素。20099年12月331日，甲公公司該庫存自自制半成品應應計提的存貨貨跌價準備為為（）萬元元。A.2B.4C.9D.115答疑編號號326500202099正確答案AA答案解析析自制半成成品的可變現現凈值500116633（萬萬元），自制制半成品的成成本為35萬萬元，所以自自制半成品應應計提存貨跌跌價準備2萬萬元（3533）。【例題116單選題題】某公司采采用成本與可可變現凈值孰孰低法按單項項存貨于期末末計提存貨跌跌價準備。22010年112月31日日，該公司擁擁有甲、乙兩兩種商品，成成本分別為2240萬元、3320萬元。其其中，甲商品品全部簽訂了了銷售合同，合合同銷售價格格為200萬萬元，市場價價格為1