1、增值稅銷項稅常見涉稅風險1、將購進貨物無償贈送其他單位或者個人未視同銷售貨物計算繳納增值稅。核查建議：核查營業費用、營業外支出、應付職工薪酬- 福利費等科目，將自產、外購的貨物無償贈送他人，以及將自產的貨物用于職工福利或個人消費未計增值稅。政策依據：增值稅暫行條例第九條規定：納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅暫行條例第十條規定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：( 一) 用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務 ;( 二) 非正常損失的購進貨物

2、及相關的應稅勞務;( 三) 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;( 四) 國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;( 五) 本條第 ( 一) 項至第 ( 四) 項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。增值稅暫行條例實施細則第二十二條規定：條例第十條第( 一) 項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。2、從事貨物生產及銷售的企業發生除中華人民共和國增值稅暫行條例第六條規定之外的混合銷售行為，應當繳納增值稅。核查建議：核查銷項稅金科目，審核銷售合同，對屬于應征增值稅的混合銷售行為的計提銷項稅額。政策依據：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第六條納稅人的下列混合

3、銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅; 未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：( 一) 銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為;( 二) 財政部、國家稅務總局規定的其他情形。3、處置自己使用過的固定資產，未計算繳納增值稅。如處置舊汽車、舊設備等。政策依據： 財政部國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知 ( 財稅 2002第 29 號) 和財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知( 財稅 2008170 號) ，注意 2009 年前后相關政策的變化。核查建議：

4、核查固定資產等科目，企業銷售自己使用過的固定資產未提增值稅，或者將應按17%增值稅稅率申報，卻錯按4%征收率減半征收增值稅。政策依據：可以依照前第 46 項列出的財政部國家稅務總局財稅20099 號關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知和國家稅務總局國稅函200990 號關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知執行企業出售使用過的固定資產的稅務處理 ( 王用彬 )全面推行的增值稅轉型改革，企業出售使用過的固定資產如何繳納增值稅備受關注，筆者就此作如下幾方面的分析。一般納稅人銷售使用過的固定資產如何納稅使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。轉型前

5、，只對售價超過原值的固定資產征稅，未超過原值的不征稅。轉型后，銷售固定資產均應征稅，其征稅辦法視情況不同而有區別。但需要注意的是房屋、建筑物等不動產的銷售，以及企業整體轉讓的固定資產不征收增值稅。銷售不得抵扣的固定資產按簡易辦法征稅。一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產， 按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。不得抵扣的固定資產包括：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產， 但不包括既用于增值稅應稅項目( 不含免征增值稅項目 )也用于非增值稅應稅項目、 免征增值稅項目、 集體福利或者個人消費的固定資產;非正常損失的固定資產; 非正常損

6、失的在產品、產成品所耗用的固定資產; 國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用固定資產，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2. 銷售其他固定資產視是否已抵扣區別征稅。自 2009 年 1 月 1 日起，一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，應區分不同情形征收增值稅：納稅人銷售自己使用過的 2009 年 1 月 1 日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅 ;(2)2008 年 12 月 31 日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的 2008 年 12 月 31 日以前購進或者自制的固定資產，按照4%的征收率減半征收增

7、值稅 ;(3)2008 年 12 月 31 日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%的征收率減半征收增值稅; 銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。小規模納稅人銷售使用過的固定資產如何納稅小規模納稅人 ( 除其他個人外 ) 銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。個人銷售自己使用過的固定資產，免征增值稅。這里的個人僅指其他個人。修訂前的增值稅條例及其實施細則對“銷售的自己使用過的物品”免稅，不包括自然人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消

8、費稅的汽車，僅對其他物品免稅。考慮到對自然人征稅不易操作，新修訂的增值稅條例及其實施細則取消了上述征稅規定，全部給予免稅。銷售額和應納稅額如何確定一般納稅人出售使用過的固定資產視同銷售行為，應按規定征稅。已使用過的固定資產視同銷售行為，其銷售額無法確定的，以固定資產凈值為銷售額。固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。一般納稅人銷售自己使用過的 ( 除固定資產外 ) 物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額 =含稅銷售額 /(1+3%) ，應納稅額 =銷售額 3%/2。小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產

9、和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額 =含稅銷售額 /(1+3%) ，應納稅額 =銷售額 3/2%。納稅人銷售自己使用過的固定資產如何開具發票一般納稅人銷售按適用稅率征稅的固定資產，可以向購買方是一般納稅人的企業開具增值稅專用發票。2. 一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡適用按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。4、出售廢舊貨物未計算繳納增值稅。如銷售自己使用過的除固定

10、資產以外的廢舊包裝物、廢舊材料等未按17%稅率申報繳納增值稅。核查建議：核查企業銷售自己使用過的舊貨是否按17%適用稅率申報增值稅，是否存在未計提增值稅或錯按4%征收率減半繳納增值稅。政策依據：1、財政部國家稅務總局財稅20099 號關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知根據中華人民共和國增值稅暫行條例( 國務院令 538 號，以下簡稱條例 ) 和中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則( 財政部國家稅務總局令50 號) 的規定和國務院的有關精神，為做好相關增值稅政策規定的銜接，加強征收管理，現將部分貨物適用增值稅稅率和實行增值稅簡易征收辦法的有關事項明確如下：一、下列貨物繼續

11、適用13%的增值稅稅率：( 一) 農產品。農產品，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的各種植物、動物的初級產品。具體征稅范圍暫繼續按照財政部國家稅務總局關于印發農業產品征稅范圍注釋的通知 ( 財稅字 199552 號) 及現行相關規定執行。( 二) 音像制品。音像制品，是指正式出版的錄有內容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。( 三) 電子出版物。電子出版物，是指以數字代碼方式，使用計算機應用程序，將圖文聲像等內容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態的磁、光、電等介質上，通過內嵌在計算機、手機、電子閱讀設備、 電子顯示設備、 數字音 / 視頻播放設備、 電子游戲機、導航儀以及

12、其他具有類似功能的設備上讀取使用，具有交互功能， 用以表達思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態和格式主要包括只讀光盤(CD 只讀光盤 CD-ROM、交互式光盤 CD-I、照片光盤 Photo-CD、高密度只讀光盤DVD-ROM、藍光只讀光盤 HD-DVDROM和 BDROM)、一次寫入式光盤 ( 一次寫入 CD光盤 CD-R、一次寫入高密度光盤DVD-R、一次寫入藍光光盤HD-DVD/R，BD-R)、可擦寫光盤 ( 可擦寫 CD光盤 CD-RW、可擦寫高密度光盤DVD-RW、可擦寫藍光光盤HDDVD-RW和BD-RW、磁光盤 M0)、軟磁盤 (FD) 、硬磁盤 (HD)、集成電路卡 (CF 卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、 SD卡、XD卡、T-F1ash 卡、記憶棒 ) 和各種存儲芯片。( 四