1、經合組織國家保險準備金財稅政策及對我國的啟示保險公司的收入來源主要分為投保人交付的保費收入和投資活動的收益，它與一般的存貸機構如銀行業，雖同屬負債經營，但等額的保費收入同銀行按法定利率獲得的貸款利息收入相比，保費收入實際上是不肯定的，即日后可能存在賠付事項發生時保費返還，甚至超額索賠的情形。因此，保險行業的所得稅一直是存在問題較多的領域之一。總體看來，該行業已經開展為有別于其他金融機構，遵循單獨法規制度的行業。當保險公司可以跨國界簽署保單時，稅務機關面臨的問題是，考慮到各個保單的范圍，如何在收入與支出之間更好地相匹配。其凈利潤是兩個相當大的數額之間的差，即保險費收入和投資收入與支出之間的差。隨

2、著中國參加世貿組織，中國經濟將更多地融入到經濟全球化之中，保險業最終也將同世界保險業接軌。下面以財產和意外保險公司為例，說明在ED成員國里，保險準備金的根本原理及其相關的財稅政策。保險公司的業務表現為根據保險單保險合同向被保險人收取保險費，并在合同有效期內承擔相應的保險責任，其本質就是風險的承擔者和媒介物，這些風險由包括在保險公司收入中的保險費提供資金的支持，因此，在配比原那么和權責發生制的原那么下，提取各項保險準備金最能代表保險公司會計核算的特點，準備金的正確核算是確保會計信息真實性的前提，保險準備金的提取直接關系到保險的損益情況，從而關系到稅收的核算。1.未賺保費準備金UnearnedPr

3、eiuReserve/UPR即我們通常所說的純保費責任準備金，有時也稱為UnexpiredPreiuReserve，它指的是年內承保的業務在會計年度結算時，保險期限未滿而在下一年度仍有效，需從保費中提取的用于支付將來保險賠款的一定金額。將一部分到期或應收的投保人投入的保險費從目前的會計年度延遲到下一個會計年度，以使保險費收入和風險發生的時間相配比。這種準備金計算假定賠償懇求在合同期間內平衡發生或者不能用歷史數據預測。有三種計提方法：百分比法、24分之1法和以日為根底確認法。百分比法是將固定比例的保險費比方說50%延遲到下一會計年度；24分之1法是以兩周作為保費收入延遲確認的根底假設年度完畢日為

4、12月31日，2月14日簽訂的保單中未實現保險費準備金為2月14日約定的24分之3。以日為根底確認法根據保單簽署的日期來延期確認保險費的2月14日簽訂的保單中未實現保險費準備金為2月14日約定的保費的365分之44，它是假定風險平衡發生的情況下最合理的方法也是計算機時代最容易計算的方法。2.未到期風險準備金UnexpiredRiskReserve/URR一般地，URR是為了抵償在計算日有效合同產生的風險，必須分配給下一年或以后年度的保險費金額。在歐共體，它是指假設會計或統計數據顯示以后可能缺乏以抵償風險和該財政年度之后的風險管理，補充UPR的備抵款。URR有兩種含義，第一種是指在評估日，保險人

5、為了抵抗將來風險包括保險賠款和費用支出，第二種是指代附加未到期風險準備金AdditinalReservefrUnexpiredRisk/AURR，表示在前種含義下的URR超過UPR的那部分準備金。實際上，URR也可能會比UPR要小，因為考慮到延期獲得本錢DeferredAquisitinst是作為保險公司的資產，可以沖抵部分的未賺保費準備金。所以只有當URR大于UPR時，才需要提取附加未到期風險準備金。在某些情況下，未到期風險準備金是用來確保保險費收入缺乏以支付將來賠償責任時的支付。在這個意義上，未到期風險準備金有效地保證了預期的將來賠償，并且也將使得稅收可以延期繳納。3.未決賠款準備金uts

6、tandinglaisReserve/R未決賠款準備金指保險人在會計年度核算時，為已報告但尚未支付賠款的理賠案件而計提的賠款準備。這時未決賠款準備金也可被稱為ReservefrNtifiedrReprtedutstandinglais或LssReserve.有兩類已發生尚未賠償的損失，一種是賠償懇求損失準備金，是指以案例為根底針對某一個案例而報告和計算的損失，其數額是對每項賠償損失進展單獨估計而有可能支付金額；另一種是承擔的而非報告的損失準備金InurredButNtReprtedReserve，是指在會計年度末已經發生但沒有報告的賠償懇求，這些賠償懇求需要根據歷史數據對其進展準確估計，在預計

7、中要考慮回收、代償及任何殘值，IBNR將包括尚未收到的賠償和要花費時間證實的賠償。4.其他準備金，許多管理部門允許財產和意外保險公司為某些將來不確定風險計提準備金在會計年度末仍未發生的賠償懇求。這類準備金包括四種：1平衡損失準備金，是針對賠償懇求的發生歷史上偏向高的業務計提的準備金；一些國家出于稅收和會計的目的，要求計提平衡損失準備金來降低保單費用的變動性，例如在德國，要求對列出的過去15年中發生賠償的標準差超過5%的保險事項計提該項準備金，可計提的最大損失準備金為發生損失率與事項保險費收入的乘積的標準差的450%.管理者喜歡這種損失準備金，因為它能使一個變動性比較大的企業收入平衡化，平衡損失

8、準備金對稅收的調節幾乎沒有作用，特別是在虧損結余比較大的的情況下。2大災難損失準備金，是針對發生幾率低經濟損失大的保險事項而計提的損失準備金；許多管理者要求保險公司為大災難損失計提準備金。對大災難損失準備金的爭論是不可能合理準確地估算出保險公司承擔的義務。大災難發生的可能性及其賠償金額是無法預測的，而且大部分保險公司試圖通過再保險來限定大災難造成的影響，因此從原理上來說，應當對根據該風險的再保險來減少計提大災難損失準備金的數額。即使不允許計提大災難損失準備金，假設損失賠償金額只有在發生時才被確認，那么可以得出稅收的正確現值，在這種情況下，需要足夠的虧損結余使保險公司全部抵償正在形成的損失。3使

9、賠償比例保持穩定損失準備金，是針對團體業務的終止風險而計提的損失準備金；為了降低終止風險，保險公司可以有條件建立一個信托基金，當保險合同到期時，對有利的低的賠償懇求的保險業務的保單持有人給予一個保險費返還，假設保單持有人在計算收入時扣除該項保險費，那么使賠償比例保持穩定損失準備金會導致稅收延遲。4投資損失準備金，是針對可能的不確定的資產價值貶值而計提的損失準備金；財務報告要求保險公司反映投資損失準備金，該準備金是盈余的扣除工程，它旨在從盈余中拿出一定比例的資金用于可能發生的投資回報下降。德國、奧地利和其他幾個國家采用另一種方法，要求公司按本錢和市價孰低法對投資在報告中反映，這兩種情況都不在報告

10、中反映投資收入，這項準備金將導致稅收遞延。目前，標準保險公司會計核算的會計制度主要有?保險公司會計制度?、?保險公司財務制度?以及?金融企業會計制度?，其中?保險公司會計制度?與?保險公司財務制度?自成體系，財務制度標準確認與計量，會計制度標準記錄與報告；而?金融企業會計制度?交融了會計要素確實認、計量、記錄與報告，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業范圍內施行。這三個制度之間除了標準對象不同外，在會計要素確實認、計量方面也有所不同，采用?金融企業會計制度?之后，會計核算方式的差異也帶來了一些納稅方面的問題，現就相關政策的差異介紹如下：一未決賠款準備金?保險公司財務制度?將賠款準備金分為未

11、決賠款準備金和已發生未報告賠款準備金，分別對應上述的第一層含義的未決賠款準備金utstandinglaisReserve/R和IBNR準備金。未決賠款準備金按最高不超過當期已經提出的保險賠款或者給付金額的100%提取；已發生未報告賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的4%提取，并且按照此計提標準來確定稅前扣除金額。而?金融企業會計制度?中規定未決賠款準備金應于期末按估計保險賠款額入賬，未明確規定未決賠款準備金的計提方法及比例。從監管部門監管及國際通行的做法來看，對已發生已報告未決賠款準備金采取據實計提的方法，已發生未報告采取精算的方法計提。二未期到責任準備金對應上述的未賺保險準備金UPR，是指

12、損益期在一年以內含一年的財產險，意外傷害險和安康險業務，為承擔跨年度責任提取的賠款準備，按當期自留保費收入的50%提取，并按規定比例準予稅前抵扣。根據?金融企業會計制度?的要求，當未到期責任準備金缺乏以彌補將來風險時，需要計提保費缺乏準備金即第二部分提到的未到期風險準備金URR，而?保險公司財務制度?中不要求計提保費缺乏準備金。三資產減值準備對應上述的投資損失準備金，在?保險公司財務制度?中只要求計提壞賬準備及呆賬準備，并規定了計提標準；而?金融企業會計制度?第四十五條的規定，金融企業應當對各項資產可能發生的損失計提資產減值準備，計提標準由企業根據自身的實際情況來確定。四長期責任準備金是指損益

13、核算期在一年以上不含一年的各類非人身險業務，為承擔將來保險責任而按規定提取的準備金。?保險公司財務制度?規定長期責任準備金按業務年度歷年累計營業收支差額全額提取的準備金，這與?國家稅務總局關于保險企業所得稅假設干問題的通知?中的規定相符；而?金融企業會計制度?要求按系統合理的方法計算的結果入賬。從國際慣例來看，有長險化為按短期險核算的趨勢，即長期責任準備金按計提未到期責任準備金的方法計提，同時計提未決賠款準備金，在當期結算損益。隨著中國參加T和保險市場的對外開放，迫切需要進步保險公司的管理程度和市場競爭力，而進步準備金的管理程度，是增強保險公司財務管理才能和風險控制才能的重要方面。鑒于國際的通

14、行做法，并結合我國的實際情況，便于我國保險公司的實際操作，現提出以下幾點建議：一允許計提理賠費用準備金，在稅前全額列支已發生未報告賠款準備金IBNR?保險公司財務制度?中規定的賠款準備金僅指將來賠款或者給付金額的準備，而按照權責發生制的要求，僅包括賠款或者給付金額是不夠的，還應包括與其相關的費用，在美國會計準那么60號也明確規定：在計提未決賠款準備金時同時要計提理賠費用準備金，?金融企業會計制度?中并未明確這一問題；目前稅法中也未明確理賠費用準備金是否可以稅前抵扣。因此，從國際慣例及權責配比角度來看，建議對未決賠款準備金及已發生未報告賠款準備金明確如下：未決賠款準備金指公司對在保單有效期內發生

15、的未決賠款及相關的理賠費用所計提的賠款準備，未決賠款準備金據實計提，且可以全額稅前扣除；已發生未報告賠款準備金指公司對已經發生保險事故，但尚未提出保險賠款或者給付金額提取的賠款及理賠費用準備，有條件的公司應按照精算的結果計提。由于目前稅法規定對已發生未報告未決賠款準備金按賠款支出4%稅前扣除與實際精算結果有差距，因此建議準予可對已發生報告賠款準備金稅前全額抵扣。二允許計提保費缺乏準備金，采取24分之1法稅前扣除未到期責任準備金UPR在?保險公司財務制度?中不要求計提保費缺乏準備金，而?金融企業會計制度?第七條第十一點要求金融企業的會計核算應當遵循慎重性原那么，同時美國會計準那么60中也規定，當

16、保費缺乏時，首先應沖轉尚未攤銷的遞延保單獲取本錢，沖銷后如仍缺乏以彌補預計的損失，那么需要計提相應的損失準備。實際上，將來到期責任準備金是保費收入的調整項，保單風險發生變化后，尤其在保單的未到期責任準備金缺乏以彌補將來風險時，為穩鍵性起見，保險公司應計提保費缺乏準備金，并在未到期責任準備金中設明細核算，但計提的保費責任準備金應限于預計的虧損。目前未到期責任準備金按照自留保費的50%提取，并按此比例在稅前扣除，而財產和意外保險公司一些種類的業務發生的賠償懇求并不是在合同期限內平衡分布，這種簡單的未實現保險費準備金計提方法是不恰當的。鑒于此，建議在對未到期責任準備金進展會計核算時，引入24分之1法

17、計提，此外，從公平稅負的角度來看，以會計核算的真實結果稅前扣除比較符合企業的實際情況，從而，國家稅務總局應允許企業在納稅申報時按24分之一法計提的金額稅前抵扣。三允許保險公司稅前列支巨災準備金即前述的大災難損失準備金巨災風險的特點是在一個較長的周期內不發生，一旦發生，損失規模就很大，其實際損失規模必然大于當年保險人的損失預期，嚴重沖擊保險公司的財務穩定。中小型保險公司，或區域性保險公司，甚至全國性保險公司都難以承受這種損失。我國是一個多地震，多洪水，多火災的國家，所面臨的風險一直較大，但我國現階段對于一些宏大的災害不能保，也不敢保，即使有些災害承保了，條件也是相當苛刻。另一方面，由于沒有“巨災

18、準備金，也降低了我國保險公司應付突發災害和巨災的才能。比方911事件的發生，對于世界幾大保險公司所造成的損失都在69億美元，可謂損失宏大，但由于他們都擁有雄厚的資金實力，所以無礙大局。但假設這一次事故所帶來的損失對中國保險公司來講，哪一家都難以承受。有鑒于此，政府應允許建立巨災準備金并給予一定的稅收優惠，以支持巨災準備金的迅速積累，應付可能發生的巨災責任。詳細做法是允許保險公司從稅前的保費收入結余中適量提取巨災準備金，進展逐年積累并允許稅前扣除，巨災準備金的提取額度可根據過去較長一段時期如15年，20年，發生的巨災損失賠款額進展加權平均，并結合實際情況允許進展一定比例的適當調整，以此數據為基數并在年中賠付的假設下進展貼現。貼現率可以保險公司往年投資收益率為根底，對當年做一保守的投資收益率假設，即最終以貼現后的數額進展提取并可在稅前全部扣除。四允許稅前全額扣除資產減值準備根據?中華人民共和國企業所得稅暫行條例?規定，保險公司計提的壞賬準備金、貸款呆賬準備金、投資風險準備金可以按照一定標準