1、所得稅會(huì)計(jì)方法中存在的問題與對(duì)策摘要：闡述了所得稅會(huì)計(jì)根本概述，分析了所得稅會(huì)計(jì)方法中存在問題和所得稅會(huì)計(jì)處理方法的比擬和選擇，并且適當(dāng)提出了改建建議。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；方法；問題；改良1所得稅會(huì)計(jì)根本概述企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)消費(fèi)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。它既表達(dá)了國(guó)家對(duì)企業(yè)的管理地位,又表達(dá)了企業(yè)對(duì)國(guó)家承當(dāng)?shù)纳鐣?huì)義務(wù)。企業(yè)所得稅的計(jì)稅根據(jù)是純所得額,或稱應(yīng)納稅所得額。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、會(huì)計(jì)制度和稅法在確認(rèn)和計(jì)量所得上的方法、范圍、標(biāo)準(zhǔn)等方面存在差異,導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的不一致。企業(yè)既要嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)要求進(jìn)展會(huì)計(jì)核算,同時(shí),又必須按照稅法的規(guī)定,對(duì)會(huì)計(jì)賬

2、務(wù)處理與稅法規(guī)定的不同之處采用相應(yīng)的方法進(jìn)展調(diào)整。因此,所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何對(duì)按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得之間的差異進(jìn)展會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)理論和方法。所得稅會(huì)計(jì)要按照稅法的要求,按照規(guī)定的時(shí)間和法定的程序,將應(yīng)稅所得全面完好地確認(rèn)與計(jì)量,準(zhǔn)確及時(shí)地反映應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異,并將這些差異按照產(chǎn)生差異性質(zhì)的不同,采用特定的會(huì)計(jì)處理方法將其在會(huì)計(jì)報(bào)表上系統(tǒng)地反映,以保證企業(yè)資產(chǎn)和盈利信息的真實(shí)完好性和準(zhǔn)確性。2所得稅會(huì)計(jì)方法中存在問題所得稅是我國(guó)稅制體系中的一個(gè)重要稅種,一直是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的一個(gè)重要內(nèi)容。隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和開展及國(guó)家稅制

3、改革的進(jìn)展,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)所得稅的涉及已很難完好地、系統(tǒng)地去闡述其主要內(nèi)容、計(jì)算方法和會(huì)計(jì)處理。故此所得稅從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中別離出來,成為一門獨(dú)立學(xué)科就成為必然趨勢(shì)。對(duì)所得稅會(huì)計(jì)方法的研究與討論也就成為解決其學(xué)科開展的一個(gè)重要內(nèi)容。所得稅會(huì)計(jì)方法遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本方法,從根本上對(duì)企業(yè)的所得稅進(jìn)展核算、記錄及進(jìn)展跨期攤配的會(huì)計(jì)處理,為企業(yè)及國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)、經(jīng)營(yíng)管理者和投資者及時(shí)提供稅務(wù)方面的經(jīng)濟(jì)信息。主要解決按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(虧損)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得(虧損)之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。其本質(zhì)是稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(虧損)與納稅所得(虧損)之間時(shí)間性差異所造成的納稅影響的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)對(duì)深滬兩

4、市2022年以前的1287家上市公司的統(tǒng)計(jì),采用遞延法的公司只有10家,采用損益表債務(wù)法的公司有22家,只披露采用納稅影響會(huì)計(jì)法而未詳細(xì)披露是遞延法還是債務(wù)法的公司有5家,其余上市公司均采用應(yīng)付稅款法。也就是說,構(gòu)成我國(guó)的上市公司中就有超過97%的公司采用應(yīng)付稅款法,而非上市公司(企業(yè))那么幾乎全部采用應(yīng)付稅款法。另?yè)?jù)調(diào)查,某股份是中國(guó)內(nèi)地在香港上市的唯一一家農(nóng)機(jī)制造與銷售的特大型企業(yè),該公司擁有會(huì)計(jì)人員217名,其中98人具有中高級(jí)職稱(達(dá)45%),所得稅會(huì)計(jì)處理卻也采用應(yīng)付稅款法。山此可見,我國(guó)包括上市公司在內(nèi)的絕大多數(shù)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理所采用的都是應(yīng)付稅款法,而應(yīng)付稅款法在理論上優(yōu)化程度

5、最低,實(shí)務(wù)中也早已被世界上大多數(shù)國(guó)家所摒棄。這說明我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀不僅與國(guó)際主流趨勢(shì)相距甚遠(yuǎn),而且有悖于會(huì)計(jì)國(guó)際化的開展趨勢(shì)。從現(xiàn)實(shí)情況看,導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)普遍采用應(yīng)付稅款法的原因除企業(yè)高管人員經(jīng)營(yíng)理念的局限性以外,主要有兩個(gè)方面:第一,會(huì)計(jì)制度(準(zhǔn)那么)標(biāo)準(zhǔn)要求過低,可選擇余地過大。如上所述,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)選擇使用應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法處理所得稅事項(xiàng)。幾種方法相比,應(yīng)付稅款法相對(duì)簡(jiǎn)單易懂,更符合廣闊會(huì)計(jì)人員的操作習(xí)慣,自然會(huì)成為企業(yè)的首選而得以廣泛應(yīng)用。第二,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過多地趨從稅法規(guī)定,未按要求確認(rèn)時(shí)間性差異。在財(cái)稅別離意識(shí)不強(qiáng)和受稅法剛性制約的雙重影響下,會(huì)計(jì)人員的習(xí)

6、慣性思維方式往往是:重稅法而輕準(zhǔn)那么,滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)需要而無視投資人的利益。這種理念使得企業(yè)在確認(rèn)收入和費(fèi)用(損失)時(shí),過多地趨從稅法規(guī)定卻不顧會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公允性,只選擇會(huì)計(jì)制度(準(zhǔn)那么)中與稅法規(guī)定一致的方法,有時(shí)甚至為遵從稅法而不惜違犯會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么(制度)的規(guī)定,結(jié)果導(dǎo)致大量的時(shí)間性差異被人為擠掉而無法得到確認(rèn),從而造成時(shí)間性差異數(shù)額不大的假象,并因此認(rèn)為時(shí)間性差異數(shù)額不大,即使采用應(yīng)付稅款法,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也很有限。可見,正是這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)在很大程度上限制了企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法的主動(dòng)性。3所得稅會(huì)計(jì)處理方法的比擬和選擇3.1應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法的比擬采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，需

7、要確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)將來所得稅的影響金額，并將其作為本期所得稅費(fèi)用的組成部分。應(yīng)付稅款法雖然簡(jiǎn)單，但是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原那么，而納稅影響會(huì)計(jì)法那么有利于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和所得稅費(fèi)用之間的合理配比，正確反映各期的經(jīng)營(yíng)成果。3.2遞延法和債務(wù)法的比擬納稅影響會(huì)計(jì)法包括遞延法和債務(wù)法。遞延法和債務(wù)法最大的一樣之處在于它們均確認(rèn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的暫時(shí)性差異的納稅影響，并將其依次轉(zhuǎn)銷，而且在稅率不變的情況下假如稅基也不變，遞延法和債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理過程以及結(jié)果完全一樣。但遞延法和債務(wù)法的根本區(qū)別在于計(jì)算暫時(shí)性差異的納稅影響所采用的稅率不同。在暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間，無論稅率變動(dòng)與否，遞延法都不對(duì)遞延稅款賬戶余額進(jìn)展調(diào)整，而是堅(jiān)持用暫時(shí)性差異的納稅影響形成時(shí)的稅率轉(zhuǎn)銷當(dāng)期相應(yīng)的遞延稅款。而在債務(wù)法下，當(dāng)稅率在暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間變動(dòng)時(shí)，遞延稅款賬戶余額那么要進(jìn)展相應(yīng)調(diào)整。所以說，假如稅率發(fā)生變動(dòng)，遞延法下的遞延稅款轉(zhuǎn)回期間，資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延稅款余額便不能確切代表將來稅款的抵減權(quán)利或應(yīng)付義務(wù)，損益表中的所得稅費(fèi)用與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)之比也不能與當(dāng)時(shí)官方施行的稅率相一致，因此只要稅率變動(dòng)，采用遞延法就無法真實(shí)反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際納稅影響。正因?yàn)槿绱耍f延法才被美國(guó)等國(guó)家所否認(rèn)，并被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)取消。相比之下，債務(wù)法那么要根據(jù)當(dāng)