1、增值稅進項稅額抵扣規(guī)范可抵扣業(yè)務類型與憑證采購部門采購貨物采購非農(nóng)產(chǎn)品：取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率為17%或13%（鹽）、小規(guī)模納稅人稅率3%國稅代開發(fā)票）、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（稅率17%）；采購農(nóng)產(chǎn)品：取得增值稅專用發(fā)票（稅率13%，目前公司采購大米，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額）；取得普通發(fā)票（公司目前不涉及）。非采購部門采購其他用品與接受服務采購辦公用品、更換照明燈具、支付電費等，應取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率17%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；支付燃氣費，應取得增值稅專用發(fā)票稅率13%；支付自來水公司或物業(yè)管理公司水費，應取得增值稅專用

2、發(fā)票稅率13%、6%或3%。除房產(chǎn)及與房產(chǎn)不可分割系統(tǒng)（電氣、消防等）外的維修，包括汽車維修、電腦軟/硬件、通信設備、監(jiān)控防盜系統(tǒng)的維修與維護，應取得增值稅專用發(fā)票（稅率17%，小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；支付貨物運輸費用，應取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率11%，小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票），匯總開具的，需附貨物運輸清單并加蓋發(fā)票專用章。接受廣告服務/設計服務/會議展覽服務以及技術咨詢服務，應取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；接受裝卸搬運服務、鐵路貨運場站服務，應取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；支

3、付倉儲服務費（提供倉儲服務方負責保管代儲物資，負責代儲物資的安全，公司負責按月元/噸支付代儲費用），應取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）；支付通信費用（話費、寬帶、托管），以公司名義開戶開具發(fā)票需取得增值稅專用發(fā)票（基礎電信服務，稅率為11%；增值電信服務，稅率為6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）支付郵政費用、快遞費用，應取得增值稅專用發(fā)票（郵政業(yè)服務11%；收派業(yè)服務6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）接受有形動產(chǎn)租賃服務，包括車輛、設備租賃（一般納稅人稅率17%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）接受鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務（一般納稅

4、人稅率6%、小規(guī)模納稅人3%國稅代開發(fā)票）隨著“營改增”推進，財務人員時時跟蹤營改增政策變化，針對納入營改增項目結合公司實際業(yè)務進行分析，及時取得增值稅專用發(fā)票。抵扣范圍與注意事項財務人員掌握增值稅進項稅額抵扣要注意“反列舉”要求，即指凡是未納入增值稅條例及實施細則中不能抵扣范圍的均可抵扣；辦公耗用外購貨物公司辦公所耗用的辦公用品、水/電能源等，取得增值稅專用發(fā)票進項應抵扣。公司購茶葉，培訓/招待用煙、酒、食品，可取得國稅普通發(fā)票。汽車耗用外購貨物公司采購的小汽車取得稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票應當?shù)挚郏还拘∑囁闷停再|(zhì)上屬于外購動力與能源，應當?shù)挚郏话l(fā)生的修理費取得增值稅專用發(fā)票也應當?shù)挚?/p>

5、。專用于接送職工上下班的班車耗油、修理費，屬于“反列舉”中用于集體福利，可直接取得普通發(fā)票；若取得增值稅專用發(fā)票抵扣的作進項稅轉出。電腦系統(tǒng)維護、設備維修與保養(yǎng)公司電腦系統(tǒng)維護、硬件檢查維修、軟件系統(tǒng)維護、各種設備維修與保養(yǎng)、辦公設施維修屬于增值稅的課稅范圍，應取得增值稅專用發(fā)票抵扣；委托外單位印刷的宣傳資料/采購廣宣品，用于對外發(fā)放/推廣公司印刷的宣傳單，購入廣宣品是為向顧客提供商品銷售信息而發(fā)生的正常物料消耗，應取得增值稅專用發(fā)票抵扣。公司所用宣傳資料/廣宣品不需要計銷項稅，也不需進項轉出。勞動保護用品勞動保護費支出如果不屬于“反列舉”不可申請抵扣進項稅額的范圍，購進的勞保用品（按規(guī)定用途

6、購買和使用），只要取得合法的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可以抵扣。借鑒企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，不屬于“反列舉”個人消費，因此，取得合法的增值稅專用發(fā)票其進項稅額可以抵扣。夏天采購用于生產(chǎn)車間、瓶場生產(chǎn)員工等而發(fā)生的防暑降溫及清涼費，報告或請示作為勞保費支出預算的，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣；如果作為“福利費”，其進項稅額不得抵扣，可直接取得國稅普通發(fā)票。采購農(nóng)副產(chǎn)品公司購買農(nóng)產(chǎn)品，只要取得普通發(fā)票，不論供應商是什么身份（免稅還是征稅，一般納稅人或是小規(guī)模納稅人），一律可以按票面額和13%扣除率抵扣進項稅額。農(nóng)產(chǎn)品范

7、圍，主要由財稅（1995）52號關于印發(fā)（農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋）的通知界定；公司購買大米適用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣要注意一是“反列舉”要求；二是“用于”，是指專用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)不能抵扣。增值稅政策中的允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)是指屬于動產(chǎn)的固定資產(chǎn)。在實際工作中，對于固定資產(chǎn)的抵扣范圍要根據(jù)公司具體情況進行分析。比如公司安裝啤酒生產(chǎn)流水線，使用電線電纜可能部分埋沒于房屋之中或地基之下。如果在資本性立項中列入房屋建筑物中，會計核算時計入“固定資產(chǎn)房屋建筑物”科目，此時取得增值稅專票

8、不得抵扣。如果在資本性立項時列入生產(chǎn)流水線中，會計核算時計入“固定資產(chǎn)機器設備”科目，此時相應的進項稅額可以抵扣。特別是搬遷工廠在房屋建筑物與機器設備資本性支出立項時做好籌劃。避免引起立項報告類支撐附件與進項抵扣不匹配帶來涉稅風險。固定資產(chǎn)分類與代碼中輸送管道分類代碼為“09”，其中輸送管道包括輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設施以及其他輸送管道。因此，公司生產(chǎn)中輸水管道、輸氣管道不屬于不動產(chǎn)范圍，其進項稅額可以抵扣。但公司建筑物內(nèi)的消防管道其進項稅額不得抵扣。 固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-2010）已于2011年5月1日起正式實施。在新標準中，對于工業(yè)用槽、池、罐、塔、井等

9、的部分分類已由舊標準1994中的“土地房屋建筑物”大類改為“專用設備”大類。因此，公司發(fā)酵罐可以按專用設備抵扣進項稅額。公司中央空調(diào)和用于辦公樓建設的電梯，是作為房產(chǎn)不可分割的配套設施，屬于“反列舉”中用于非增值稅應稅項目所稱“不動產(chǎn)（在建工程）” 的附屬設備，其進項稅額不得抵扣。房屋的裝修、修繕屬于“反列舉”中用于非增值稅應稅項目，不用取得增值稅專用發(fā)票抵扣，直接取得地稅監(jiān)制普通發(fā)票。公司購進綠化用花草樹木，如果購進后直接栽培于土地或建筑物中，屬于“反列舉”中用于非增值稅應稅項目所稱“不動產(chǎn)（在建工程）”，其進項稅不得抵扣。如果購進盆栽花草，沒有附著在建筑物，可以任意搬動或移動，用于生產(chǎn)、經(jīng)

10、營場所，屬于生產(chǎn)經(jīng)營，一般計入“管理費用”科目，其進項稅額可以按取得農(nóng)業(yè)普通發(fā)票的13%計算抵扣；如果用于福利部門（員工宿舍、食堂）作為裝飾物的，計入“福利費用”科目，取得進項稅額不得抵扣。從外公司租賃花草盆栽，屬于動產(chǎn)租賃，取得合法增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)、經(jīng)營場所可以抵扣；用于福利部門不得抵扣。銷售免稅貨物公司通過郵政對函件、包裹等郵件寄遞是免增值稅，可直接取得普通發(fā)票。圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)免征增值稅，可直接取得普通發(fā)票。商超服務費與年度返利公司KA發(fā)生的DM單費用、堆頭費等與銷量、銷售額不掛鉤的費用，取得商超開具的地稅監(jiān)制普通發(fā)票。公司KA發(fā)生的與銷量、銷售額掛鉤的費用（年度返利），由公司

11、開具紅字增值稅專用發(fā)票。管理要求各公司選擇供應商：首選當?shù)鼐哂幸话慵{稅人資格的供應商；選擇一家或多家固定的供應商、商場或加油站，集中采購行政辦公用品、勞保用品、工作服；車輛定點加油，定期統(tǒng)一結算。采購物資、購進固定資產(chǎn)以及接受服務存在：“反列舉”與“用于”不得抵扣進項稅額的情形，可直接取得普通發(fā)票。進項稅抵扣涉及政策不明確或爭議的，在專業(yè)解讀政策的基礎上，各公司應盡量早的與稅務主管局溝通（最好書面溝通），爭取主管稅務機關有利的解釋（裁量權）。附則本規(guī)范由華潤雪花啤酒四川區(qū)域公司財務部負責解釋。本規(guī)范自簽發(fā)之日起實施。本規(guī)范未盡事宜，按照外來發(fā)票管理規(guī)定有關規(guī)定執(zhí)行。四川區(qū)域公司財務部二O一五年

12、五月四日附相關稅收法規(guī)：可抵扣法規(guī)規(guī)定財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）附件一：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十二條規(guī)定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為： 進項稅額=買價扣除率買價，是指納稅

13、人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額的除外。 （四）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。不得抵扣規(guī)定（反列舉）財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）附件一：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十四條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的

14、購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。（四）接受的旅客運輸服務。不得抵扣項目注釋財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）附件一：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十五條規(guī)定，非增值稅應稅項目，是指非增值稅

15、應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應稅勞務，是指應稅服務范圍注釋所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等有形動產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。國家稅務總局關于修訂增值

16、稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知（國稅發(fā)（2006）156號）第十條規(guī)定，“商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票”。 銷售免稅貨物財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）附件一：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十九條規(guī)定，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務。自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務等

17、速遞物流類業(yè)務取得的代理收入免征增值稅。 關于延續(xù)宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知（財稅201387號）第二條規(guī)定，自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。勞動保護支出企業(yè)所得稅稅法實施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合理的勞動保護支出準予扣除。同時，國家稅務總局在關于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務總局2011年第34號公告）中規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)實施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理支出給予稅前扣除”。國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知（國稅發(fā)（2006）

18、156號）第十條規(guī)定，“商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票”。不動產(chǎn)范圍財政部國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知（財稅（2009）113號）規(guī)定，以建筑物或構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。此文件意在明確界定不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的范圍。國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知（國稅發(fā)2004136號）規(guī)定：一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：（一）對商業(yè)企業(yè)