1、風險評估與風險應對第1頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四2第五章 風險評估與風險應對風險評估程序1了解被審計單位的內部控制2重大錯報風險的識別和評估3風險應對及進一步審計程序4第2頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四3學習目標1.理解風險導向審計的理念，圍繞重大錯報風險的識別、評估和應對，計劃和實施審計工作。2.理解了解被審計單位及其環境的意義與主要內容。3.理解內部控制要素及其對審計的影響。4.掌握識別和評估重大錯報風險的基本思想。5.理解進一步審計程序的含義。6.了解針對評估的財務報表層次重大錯報風險應采取的總體應對措施。初步掌握針對評估的認定層次

2、重大錯報風險涉及和實施進一步審計程序。7.理解與掌握控制測試與實質性程序。 第3頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四4引入案例ABC公司曾是美國全球領先的塑料制品生產商，產品包括儲藏罐和垃圾箱等。在90年代中期，該公司連續數年的平均增長率超過14%，且連續三年被“財富”雜志評選為“美國最受歡迎的企業”。對ABC公司進行戰略分析后發現，該公司對原油價格的波動非常敏感，因為塑料制品的一個重要原料是樹脂，而樹脂是通過原油煉制的。但ABC公司沒有采取任何控制原材料風險的措施既沒有集中采購，也沒有與供應商簽訂長期購買合同。而實際上，該公司是世界上最大的樹脂消費商之一，以其采購規模，完

3、全可以通過談判獲得優惠的價格。但該公司沒有利用集中采購所能賦予它的定價能力，而是在全球12個地方分別采購。當原油價格上漲時，它只能把增加的成本轉嫁給客戶。第4頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四5該公司也未能有效管理與最大客戶沃爾瑪的關系。沃爾瑪拒絕接受價格上漲，并把ABC公司的產品放在靠里的貨架上，而將ABC公司的低價競爭對手DEF公司的產品置于位置最好的貨架上。該公司另一個戰略方面的問題是制定的增長目標太高試圖維持14%的年增長率。實現目標的困難給管理層形成巨大壓力，而這一點對于內控環境十分不利。同時，它在歐洲的擴張也遭遇挫折。基于這些情況，審計師可合理的財務業績預期：

4、銷售增長放緩、銷售毛利收窄、利潤降低、研發費用需要增加等。假如出現與預期不一致的情形，如這一年的銷售毛利反而比去年增加等，審計師就要打個問號。第5頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四6同時，審計師可能估計它會通過降低產品質量來降低成本，以達到業績的目標，這就需要對成本結構進行分析，看它有沒有改變產品配方來壓縮成本；如果它產量過大而銷售又不力，它的庫存應該會增加；還有資本結構方面，它在歐洲投資失敗，這些資本是否作為壞賬沖銷；等等。通過這樣一步步的分析評估，審計師可以判斷出該公司風險較高的領域。第6頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四7引言：審計取證導入方式

5、的演變賬項導向審計制度導向審計風險導向審計19世紀以后，審計重心轉向財務狀況和經營成果，判斷是否真實公允，由于企業規模日益擴大，詳細審計難以實施，審計費用過高，審計以內部控制導入，采用抽樣審計方法。產生于19世紀以前，審計重心在資產使用情況，旨在發現和防止錯誤和舞弊，審計精力集中于憑證和賬簿的檢查，采用詳細審計方法。原因：當時企業組織結構簡單，業務性質單一。以風險評估為基礎，將針對各個認定的重大錯報風險和檢查風險連接一個模型之中，在審計中始終圍繞降低審計風險的主線開展工作，它既能保持審計效率又能提高效果。第7頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四8風險導向審計流程第8頁，共9

6、8頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四9一、 風險評估程序主要內容了解被審計單位及其環境 實施風險評估程序 風險評估程序的基本方法 對風險評估的總體要求 第9頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四10對風險評估的總體要求識別財務報表重大錯報風險實施總體應對措施實施進一步審計程序控制測試與實質性程序（處理好性質、時間和范圍）風險評估是指以了解被審計單位及其環境為內容，以識別和評估財務報表重大錯報風險為目的，在設計和實施進一步審計程序之前實施的程序。風險評估的含義對風險評估的重要性第10頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四11風險評估程序的基本方法詢

7、問被審計單位管理層和內部其他相關人員運用分析程序觀察和檢查其他審計程序和信息來源第11頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四12了解被審計單位及其環境 即了解被審計單位及其環境的內容，包括：行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素被審計單位的性質被審計單位對會計政策的選擇和運用被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險被審計單位財務業績的衡量和評價被審計單位的內部控制 了解被審計單位及其環境重要嗎？(鏈接)第12頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四13了解被審計單位及其環境行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素(1)行業狀況 (2)法律環境及監管環境

8、(3)其他外部因素查閱以前年度的審計工作底稿詢問被審計單位管理層和職工查閱內部與外部的信息資料與項目組成員討論分析程序實施的風險評估程序第13頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四14了解被審計單位及其環境行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素了解的具體內容所有權結構治理結構組織結構經營活動投資活動籌資活動實施的風險評估程序詢問被審計單位管理層和其他相關人員查閱文件和報告實地察看運用分析程序第14頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四15了解被審計單位及其環境被審計單位的目標、戰略及相關經營風險了解的具體內容重要項目的會計政策和行業慣例重大和異常交易的

9、會計處理方法在新領域采用重要會計政策的影響會計政策變更客戶何時、如何采用新的會計政策實施的風險評估程序查閱以前工作底稿詢問查閱財務資料和內部報告第15頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四16了解被審計單位及其環境被審計單位的目標、戰略及相關經營風險了解的具體內容目標、戰略和經營風險被審計單位的風險評估過程實施的風險評估程序詢問查閱文件了解被審計單位所處的外部環境和行業狀況，判斷與企業的目標有何差異第16頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四17了解被審計單位及其環境 被審計單位財務業績的衡量和評價了解的具體內容關鍵業績指標業績 趨勢預測預算和差異分析管理層

10、和員工業績考核與激勵性報酬政策分部信息與不同層次部門的業績報告與競爭對手的業績比較外部機構提出的報告實施的風險評估程序詢問查閱文件分析程序第17頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四18二、了解被審計單位的內部控制主要內容了解風險評估過程了解信息系統與溝通了解控制環境內部控制的基本理論了解控制活動了解對控制的監督第18頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四19了解被審計單位的內部控制 內部控制的基本理論內部控制的內涵及要素與審計相關的控制對內部控制了解的程度內部控制的人工和自動化成分內部控制的局限性第19頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期

11、四20內部控制內部控制思想的演進內部牽制制度：內部牽制是內部控制的最初形式20世紀40年代以前內部控制制度：與內部牽制相比，內部控制制度已經不在局限于組織內部的分工，其涵蓋的范圍幾乎涉及了單位內部所有的控制程序與方法，但內部會計控制是內部控制的核心20世紀40年代后第20頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四21由三個要素構成：2、會計系統1、控制環境3、控制程序內部控制結構20世紀80年代后第21頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四22內部控制框架內部控制：根據中國注冊會計師審計準則第1211 號了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險，內部控制是被審計

12、單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序。內部控制包括下列要素：控制環境；風險評估過程；信息系統與溝通；控制活動；對控制的監督。1992年9月第22頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四23企業風險管理框架2004年9月，美國國家虛假財務報告委員會贊助機構研究小組 （COSO）發布了企業風險管理框架。COSO的定義：企業風險管理是由企業的董事會、管理層和其他人員實施的，從戰略層面開始并貫穿整個企業的一個過程。這個過程的設計是為了識別可能影響企業的潛在事件并按企業接受風險的態度管理風險，為實現企業目

13、標提供合理的保證。內部控制是企業風險管理的一個組成部分，內部控制：整合性架構的全部內容都在企業風險管理框架中。COSO確定的企業風險管理七個基本要素是：控制環境，事件識別，風險評估，風險反應，控制活動，信息和溝通，監控。2004年9月第23頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四24內部控制框架理解（一）控制環境（二）風險評估 (三)控制活動第24頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四25（一）控制環境 控制環境是指構成一個單位的氛圍，提供企業紀律與架構，塑造企業文化，并影響企業員工的控制意識，是所有其它內部控制組成要素的基礎 。主要包括：1、董事會和審計委員

14、會2、組織結構 3、誠信原則和道德價值觀4、管理哲學和經營風格 5、人力資源政策 6、責任的分配與授權第25頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四26（二）風險評估 風險評估指管理層識別和分析對經營、財務報告、符合性目標有影響的內部或外部風險，包括風險識別和風險分析。1、明確目標2、識別風險3、環境變化后的風險管理第26頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四27(三)控制活動1、對企業績效評價 2、對信息處理的控制 （1）一般控制 組織控制 系統開發和維護控制 文件資料控制 硬件和系統軟件控制 接觸控制 數據、程序及網絡安全控制 應用控制 輸入控制 處理控制

15、 輸出控制 第27頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四28限制接近 限制接近現金 限制接近其他易變現資產限制接近存貨定期盤點 定期與記錄核對 差異調查記錄保護 財產保險 財產記錄監控3、實物控制第28頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四294、職責分離 企業內部的主要不相容職務間應實行如下分離：授權批準職務與執行業務職務相分離執行業務職務與監督審計職務相分離執行業務職務與會計記錄職務相分離財產保管職務與會計記錄職務相分離執行業務職務與財產保管職務相分離第29頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四30(四)信息與溝通1、信息 企業建立良好

16、的信息系統，必須做到；建立良好的信息系統支持策略，信息系統與企業營運應有效的結合；選擇更新信息系統的最佳時間；有很好的信息品質 2、溝通（）管理文件a.組織圖b .工作崗位說明c .程序手冊（流程圖） 第30頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四31以下是一集團公司財務管理部門組織圖： 總裁財務總監財務部子公司子公司辦事處資金處會計處預算處出納資本財務報表預算財務分析第31頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四32監控內部控制系統需被監控1、持續的監控活動 2、個別評估信 息 與 溝 通監 督風 險 評 估控 制 活 動控 制 環 境結構基礎內部框架結構圖示

17、第32頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四33 主要業務的內部控制要點（一）賬務處理控制系統 （二）材料采購控制系統（三）材料領存控制系統（四）產品銷售控制系統 第33頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四34報表業務部門會 計稽 核總賬會計會計主管出 納賬務處理控制系統流程圖原始憑證審批原始憑證編審審核轉賬憑證收款憑證付款憑證結算收款憑證付款憑證復核記賬匯總記賬憑證明細賬復核記賬總賬核對報表記賬現金日記賬銀行日記賬核對審簽收款憑證付款憑證轉賬憑證第34頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四35控制點控制目標控制措施1、審批保證經濟業務真

18、實正確，符合授權要求。經辦人員寫明用途，并簽章；部門負責人審計，簽章批準。2、編審保證經濟業務合法，有據可查。檢查原始憑證內容、金額、手續的正確性、合法性；記賬憑證連續編號；會計人員在記賬憑證上簽章。3、審計保證經濟業務及會計核算合法、正確。會計主管檢查原始憑證及記賬憑證；會計主管簽章批準傳遞。4、結算保證資金收付正確、及時、安全。出納根據記賬憑證收付資金；出納在發票及記賬憑證上加蓋戳記，并簽章。5、復核保證經濟業務和會計核算正確。稽核人員檢查憑證內容；稽核人員檢查手續的完整性，并簽章。6、記賬保證經濟業務有據可查，會計記錄正確、安全。明細賬會計人員登記明細賬并簽章；出納登記現金、銀行日記賬并

19、簽章；總賬會計登記總賬并簽章。7、核對保證賬賬相符，記錄正確。非記賬人員定期核對總賬和明細賬；根據審批，處理差錯，各方簽章。8、審簽保證財務報表真實、正確。會計主管或總會計師全面分析檢查財務報表，并簽字蓋章。財務處理內部控制系流程圖說明第35頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四36采購部門檢驗部門倉儲部門財會部門材料采購內部控制系統流程圖采購計劃1審批采購計劃22采購計劃32簽約采購合同12采購合同22采購合同32發票副本驗收單1驗收驗收單2驗收單3入庫單2驗收單1入庫入庫單1臺賬實物賬核對入庫單4驗收單3記賬憑證記賬材料明細賬有關明細賬總賬核對清理承付意見書2承付意見書1

20、2審核 運單發票正本托收單運單發票正本托收單第36頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四37控制點控制目標控制措施1、審批保證經濟業務在授權下進行。供應部門提出采購計劃，主管計劃的負責人批準采購計劃，并簽章。2、簽約保證供貨按約定的條件執行。采購人員根據授權按計劃簽訂合同，大額、大綜材料的重要合同經內部審計部門審計。3、驗收保證材料的品種、數量、質量符合合同要求。采購部門檢驗收到材料的品種、數量，填制入庫單；質檢部門檢查材料質量，簽轉驗收單。4、入庫保證材料的安全。倉儲部門根據驗收單點收材料；倉儲部門填制入庫單，登記材料臺賬。5、審計保證付款正確。采購部門審計托收付款通知單，

21、簽轉承付通知單及全部托收憑證。6、承付保證貨款支付適當。財會部門核對托收憑證與有關合同、承付書等，辦理承付或拒付手續。7、記賬保證會計資料正確，保護材料安全。會計人員根據入庫單、驗收單及托收憑證與承付單登記材料賬及有關賬簿。8、核對保證會計資料正確，賬實相符，賬賬相符。會計核對材料明細賬與倉儲部門材料賬和銷售臺賬；根據審批，處理差錯。9、清理保證貨款完整，保護材料安全。財會和采購部門根據托收承付登記簿，定期清查處理在途材料。材料采購內部控制系統流程圖說明第37頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四38審批計劃定額領料單項 2稽核價格表領料單項 3核發發料匯總表記賬憑證記賬記賬

22、實物賬材料總賬核對核對記賬記賬憑證盤點盤點表達 2盈虧處理表達 1批準盈虧處理表達式 232領料単1業務部門倉儲部門財會部門材料領存內部控制系統流程圖第38頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四39控制點控制目標控制措施1、審批保證材料領用在授權下進行，符合要求。領用材料須經領用部門負責人審計，并簽章。2、核發保證材料領發正確，手續完備。倉儲人員審計領料單，點發材料；領發材料雙方查驗材料，簽字蓋章。3、稽核保證材料安全，記錄正確。材料賬卡，檢查收發記錄和結存余額；察看材料領存情況和核算手續。4、記賬保證材料安全，記錄真實。倉儲部門人員發料后登記材料臺賬；材料會計匯總領料單，分

23、類制證，登記材料明細賬和總賬。5、核對保證會計資料正確，賬賬相符。會計核對明細賬與倉儲部門的材料臺賬；核對總賬和明細賬。6、盤點保證賬實相符。倉儲人員不定期地盤點庫存材料；盤點小組年末盤點庫存材料，核對賬實，提出盈虧處理意見。7、批準保證材料盤點盈虧處理得當。盤點盈虧表處理表報經主管領導審批，根據審批調整財務和倉庫材料賬。材料領存內部控制系統流程圖說明BACK第39頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四40銷售計劃簽約銷售合同1銷售合同2銷售合同3子 5子 4子 3子 2銷售發票 1審簽銷售發票（1-5）（發票業務聯發票報賬聯發票記賬聯運單 發票 運單托收憑證托收發票記賬聯

24、托收憑證記賬憑證記賬銷售有關賬銷售提貨聯簽發記賬實物賬核對核對記賬清理驗證發票出門聯登記簿臺賬銷售部門財會部門倉儲部門門衛產品銷售內部控制系統流程圖第40頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四41控制點控制目標控制措施1、簽約保證發出商品安全；貨款回收及時、完整。銷售人員根據授權簽訂合同；合同經有關部門審計批準。2、審簽保證銷售正確，產品安全。開票人員根據授權按銷售合同開具發票；發票經主管部門領導簽字批準；財務部門審計蓋章。3、簽發保證發貨正確，手續完備。倉庫人員審閱銷售發票提貨聯，確認手續完備后發貨；交接貨物；應查驗產品，簽字蓋章。4、驗證保證產品安全。門衛檢查發票出門聯及

25、貨物后放行；登記出門記錄簿。5、托收保證銷售有效，貨款回收。出納人員查對發票運單及合同，簽送托收憑證；根據托收憑證回執聯，登記商品發出托收記錄。6、記賬保證會計記錄正確，保護產品安全。銷售部門、倉儲部門及時登記臺賬；會計人員及時登記產成品、發出商品、銷售、銀行存款等賬簿。7、核對保證賬賬相符，記錄正確。財會部門定期將發出商品賬、產品銷售賬與銷售倉儲部門臺賬核對；財會部門定期將總賬與明細賬進行核對。8、清理保證產品安全、貨款回收。查明過期未到貨款以及拒付、退貨原因，根據審批予以處理。產品銷售內部控制系統流程圖說明第41頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四42內部控制的固有限制

26、內部控制的設計和運行受制于成本與效益原則 內部控制一般僅針對常規業務活動而設計 執行人員的素質和工作質量 串通舞弊 5執行人員濫用職權或屈從于外部壓力 經營環境和業務性質的變化 第42頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四43了解被審計單位的內部控制 了解控制環境了解的具體內容對誠信和道德價值觀念的溝通與落實對勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經營風格組織結構與職權和責任的分配人力資源政策與實務控制環境的評估詢問與觀察并用考慮控制環境對重大錯報風險評估的影響第43頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四44了解被審計單位的內部控制 了解風險評估過程風

27、險的來源識別經營風險評價風險評估過程的設計與執行第44頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四45了解被審計單位的內部控制 了解信息系統與溝通了解與財務報告相關的信息系統與財務報告相關的溝通對小型被審計單位的考慮第45頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四46了解被審計單位的內部控制 了解控制活動了解與授權有關的控制活動了解與業績評價有關的控制活動了解與信息處理有關的控制活動了解實物控制了解職責分離了解和評估控制活動應考慮的主要問題第46頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四47控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序。包括與授

28、權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。 1.授權。注冊會計師應當了解與授權有關的控制活動，包括一般授權和特別授權。 授權的目的在于保證交易在管理層授權范圍內進行。一般授權是指管理層制定的要求組織內部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策。特別授權是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設置的授權，如重大資本支出和股票發行等。 相關的控制活動的含義 第47頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四48控制內容銷售收款采購付款授權審批（注冊會計師通過檢查相關憑證上是否經過審批，來測試授權審批的有效性）一、總體要求：單位應當對銷售與收款業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批

29、人員對銷售與收款業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人的職責范圍和工作要求。1.審批人應當根據銷售與收款授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。2.經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理銷售與收款業務。對于審批人超越授權范圍審批的銷售與收款業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。3.對于超過單位既定銷售政策和信用政策規定范圍的特殊銷售業務，單位應當進行集體決策，防止決策失誤而造成嚴重損失。4.嚴禁未經授權的機構和人員經辦銷售與收款業務。二、具體1.銷售前，賒銷的審批；2.發貨的審批；3.銷售價格、銷售條件、運費、折扣等

30、的審批。一、總體要求：單位應當對采購與付款業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對采購與付款業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理采購與付款業務的職責范圍和工作要求。1.審批人應當根據采購與付款業務授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。2.經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理采購與付款業務。對于審批人超越授權范圍審批的采購與付款業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。3.單位對于重要和技術性較強的采購業務，應當組織專家進行論證，實行集體決策和審批，防止出現決策失誤而造成嚴重損失。4.嚴禁未經授權的機構或人員辦理

31、采購與付款業務。二、具體1.請購的審批；2.采購合同的審批；3.付款的審批（預付、定金、還款）第48頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四492.業績評價。3.信息處理。4.實物控制。5.職責分離。第49頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四50控制內容銷售收款采購付款業務活動一、銷售和發貨銷售談判；訂立合同；合同審批；組織銷售；組織發貨；銷貨退回。二、收款一、請購與審批二、采購與驗收三、付款憑證記錄（檢查原始憑證編號是否連續）單位應當在銷售與發貨各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強銷售合同、銷售計劃、銷售通知單、發貨憑證、運

32、貨憑證、銷售發票等文件和憑證的相互核對工作。銷售部門應設置銷售臺賬，及時反映各種商品、勞務等銷售的開單、發貨、收款情況。銷售臺賬應當附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執等相關購貨單據。（清點發票或發運憑證）單位應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規定的程序辦理采購與付款業務，并在采購與付款各環節設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續、采購訂單（或采購合同）、驗收證明、入庫憑證、采購發票等文件和憑證的相互核對工作。（發票、付款憑單和驗收單）第50頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四51控制內容銷售收款采購付款崗位及職責分離（注冊會計師通過觀察有

33、關人員的活動及與其討論來證實職責是否確實分離）一、崗位：單位應當建立銷售與收款業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理銷售與收款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。單位應當將辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門（或崗位）分別設立。（有條件的單位應當建立專門的信用管理部門或崗位，負責制定單位信用政策，監督各部門信用政策執行情況。信用管理崗位與銷售業務崗位應分設。）單位不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業務的全過程。二、職責分離：1.銷售談判與訂立合同。單位在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并

34、與訂立合同的人員相分離。2.組織銷售。編制銷售發票通知單的人員與開具銷售發票的人員應相互分離。3.銷售與收款。銷售人員應當避免接觸銷售現款；單位應收票據的取得和貼現必須經由保管票據以外的主管人員的書面批準。一、單位應當建立采購與付款業務的崗位責任制、明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購與付款業務的不相容崗位相互分離，制約和監督。單位不得由同一部門或個人辦理采購與付款業務的全過程。二、職責分離：采購與付款業務不相容崗位至少包括：1.請購與審批；2.詢價與確定供應商；3.采購合同的訂立與審計；4.采購與驗收；5.采購、驗收與相關會計記錄；6.付款審批與付款執行。第51頁，共98頁，2022

35、年，5月20日，5點20分，星期四52常見的不相容職務（1）某項經濟業務的授權職務和執行職務。如銷售商品的審批人員不能兼任發貨業務。（2）某項經濟業務的執行職務和記錄職務。如材料采購人員不能兼任材料記賬工作。（3）財產的保管職務與記錄職務。如材料保管人員不能兼記材料明細賬。（4）記錄總賬職務與記錄明細賬職務。 如記錄現金日記賬的人員不能兼任記錄現金總賬工作，應收賬款總賬和明細賬應有不同的人來記錄等。（5）財產的保管職務與財產的核對職務。如財產清查核實工作不能單獨由材料保管員負責。 除了對不相容職務要進行分離外，對一項經濟業務處理的全過程的各個步驟也要分配給不同的部門和人員，如銷售業務，就應該將

36、銷售業務的授權、發貨、開發票、記賬、收款、開出貸項通知單等單項工作落實給不同的部門和人員。 第52頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四53資料東方貿易公司請你就下列問題提供咨詢服務，該公司有三位員工必須分擔下列工作：1.記錄并保管總賬；2.記錄并保管應付賬款明細賬；3.記錄并保管應收賬款明細賬；4.記錄貨幣資金日記賬；5.保管、填寫支票；6.發出銷貨退回及折讓的貸項通知單；7.調節銀行存款日記賬與銀行存款對賬單；8.保管并送存現金收入。 上述工作中，除6、7兩項工作量較小外，其余各項工作量大體相當。要求假如這三位職工的能力都不成問題，而且只需要他們上面列出的工作。請根據上述

37、資料，說明應如何將這八項工作分配給三位職工，才能達到內部控制制度的要求。案例分析第53頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四54參考答案： 出納工作： 會計1工作：2.3 會計2工作：第54頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四55案例分析資料大中華劇院的出納員在劇院專設的售票室負責售票、收款工作，每日各場次所出售的戲票、電影票均事先連續編號。顧客一手交錢，出納員一手交票。顧客買票后須將入場券交給收票員才能進入劇院，收票員將入場券撕成兩半，正券交還顧客，副券則投入加鎖的票箱中。要求1.請問本例中在現金收入方面采取了哪些內部控制措施？2.假設售票員與收票員串通

38、竊取現金收入，他們將采取哪些行動？3.對串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發？4.劇院經理可采取哪些手段使其現金內部控制達到最佳效果？第55頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四561.入場卷連續編號；售票與收票分兩人負責；入場時售票員將票一撕兩半，各執一半；票據加鎖。2.收票員收票時不撕票而將全票交與售票員重新出售；售票員直接收銀，而讓交錢者進場。3.觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場。4.嚴格控制未用入場卷，記錄每日每班第一和最后一張的卷號；抽點庫存現金；入場卷加蓋劇場的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機售票以及檢視收票時有無持廢票、舊票或無票

39、入場等情況發生。參考答案第56頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四57了解被審計單位的內部控制 了解對控制的監督了解對控制的持續監督和專門評價活動了解對控制的持續監督和專門評價活動應考慮的問題了解與監督活動相關的信息來源第57頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四58三、 重大錯報風險的評估和識別主要內容僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險對風險評估的修正需要特別考慮的重大錯報風險識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險第58頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四59-識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險（一）識別和評估

40、重大錯報風險的審計程序（二）可能表明存在重大錯報風險的事項和情況（三）重大錯報風險的層次（四）內部控制對財務報表可審計性的影響第59頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四60需要特別考慮的重大錯報風險應考慮風險是否屬于舞弊風險、是否與近期經濟環境、會計處理方法等發生重大變化有關、交易的復雜程度、是否涉及重大的關聯方交易、需要主觀判斷的程度、是否涉及異常的重大交易了解被審計單位與特別風險相關的控制，評價其設計和執行情況。特別風險的判定特別風險的處理第60頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四61僅通過實質性程序如法應對的重大錯報風險 如果注冊會計師認為僅通過實

41、質性程序獲取的審計證據無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執行情況。第61頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四62對風險評估的修正 對風險的評估水平應隨著審計證據的獲取而進行適當的修正，并相應修改原計劃實施的審計程序。第62頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四63四、風險應對及進一步審計程序主要內容控制測試實質性程序針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序針對報表層次重大錯報風險的總體應對措施評價審計證據的充分性和適當性評價列報的適當性第63頁，共98頁，2022年，5月20日，5點

42、20分，星期四64針對報表層次重大錯報風險的總體應對措施主要內容報表層次重大錯報風險的總體應對措施對源于控制環境的報表層次重大錯報風險的考慮報表層次重大錯報風險及其總體應對措施對總體方案的影響第64頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四65總體應對措施對擬實施的審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改向項目組強調在收集和評價審計證據的過程中保持職業懷疑態度的重要性分派更有經驗的審計人員，或利用專家的工作提供更多的督導在選擇進一步審計程序時應注意不被管理層預先或事先了解第65頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四66對源于控制環境的報表層次重大錯報風險的考慮在期

43、末而不是期中實施更多的審計程序主要依賴實質性程序獲取審計證據修改審計程序的性質，獲取更有力的審計證據擴大審計程序的范圍針對報表層次重大錯報風險的總體應對措施第66頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四67報表層次重大錯報風險及其總體應對措施對總體方案的影響實質性方案：進一步審計程序以實質性程序為主綜合性方案：將控制測試和實質性程序結合使用針對報表層次重大錯報風險的總體應對措施第67頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四68例題：ABC會計師事務所的D注冊會計師作為甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2006年度財務報表審計的項目負責人，通過對甲公司實施的風險評估

44、程序，已對甲公司2006年度財務報表層次的重大錯報風險做出評估。請根據針對評估的重大錯報風險設計和實施的程序準則，對下列問題做出正確的判斷。1.D注冊會計師對甲公司2006年度財務報表的重大錯報風險評估為較高水平，則下列措施中，恰當的總體應對措施是（）。A.向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性B.分派更有經驗的審計人員，或利用專家的工作C.在選擇進一步程序時，更多地使用常規程序D.通過更多的督導 【答案】ABD 第68頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四692.D注冊會計師認為甲公司的控制環境存在嚴重缺陷，在對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總

45、體修改時，下列做法中不恰當的是（）。A.在期中實施更多的審計程序B.主要依賴實質性程序獲取審計證據C.主要依賴控制測試程序獲取審計證據D.增加實質性測試的樣本量 【答案】AC 第69頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四70針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序主要內容進一步審計程序的時間進一步審計程序的范圍進一步審計程序的性質進一步審計程序的內涵和要求第70頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四71針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序進一步審計程序的內涵和要求進一步審計程序的內涵進一步審計程序是針對風險評估程序而言，是針對評估的各類交易、賬戶余額、列

46、報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序。進一步審計程序控制測試實質性程序細節測試分析程序第71頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四72針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序進一步審計程序的設計要考慮的因素風險的重要性重大錯報發生的可能性涉及的交易、賬戶余額和列報的特征客戶采用的特定控制的性質注冊會計師是否打算獲取關于內控有效性的證據進一步審計程序總體方案的選擇選擇實質性方案選擇綜合性方案兩種方案下實質性程序都是必要的第72頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四73針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序性質進一步審計程序性質含義進

47、一步審計程序性質選擇目的以測試內控為目的以發現錯報為目的類型觀察、檢查、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序風險越高，審計證據的相關性要求越高考慮風險產生的愿意如果擬利用被審計單位信息系統生成的信息，應考慮其完整性和準確性第73頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四74針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序時間進一步審計程序時間含義進一步審計程序時間選擇對期間的考慮對時點的考慮考慮控制環境考慮能得到相關信息的時間考慮錯報風險的性質考慮審計證據適用的期間或時點第74頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四75針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序范圍進一

48、步審計程序范圍含義進一步審計程序范圍確定指實施進一步審計程序的數量如：抽取的樣本量、觀察次數等。重大錯報風險評估的重要性水平計劃獲取的保證程度第75頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四76 請根據針對評估的重大錯報風險實施的程序準則，對下列問題做出正確的判斷。1.注冊會計師設計和實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍，應當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應關系，但其中進一步審計程序的時間是最重要的（）。 【答案】 【解析】在進一步審計程序的性質、時間和范圍中，性質是最重要的。 例題第76頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四772.注冊會計師應當根

49、據評估的認定層次的重大錯報風險，確定具體設計并實施實質性程序的重大交易、賬戶余額和列報（）。 【答案】 【解析】注冊會計師應當對所有重大的交易、賬戶余額和列報設計和實施實質性程序。 第77頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四78三、控制測試主要內容控制測試的時間控制測試的范圍控制測試的性質控制測試的內涵和要求第78頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四79控制測試含義控制測試選擇控制測試控制測試的內涵和要求是測試控制運行的有效性（與“了解內部控制” 含義不同 ）獲取證據的方面： 在不同時點如何運行 是否一貫執行 由誰執行 以何種方式運行在評估認定層次重大錯

50、報風險時預期控制的運行是有效時，需要實施控制測試僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據時要實施控制測試第79頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四80控制測試控制測試的性質控制性質含義控制性質選擇 是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。考慮特定控制的性質考慮與認定直接相關和間接相關的控制考慮應用控制的自動化考慮控制測試的目的考慮實施實質性程序的結果對控制測試結果的影響第80頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四81控制測試控制測試的時間控制測試的時間是與通過控制測試獲取的審計證據的時間相關對期中審計證據的考慮獲取控制在剩余期間變化的證據

51、確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據對以前獲取的審計證據的考慮 在以前審計中獲取的證據是可以利用的，但要確定本期是否發生變化。如果發生變化，需要測試控制的有效性。第81頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四82控制測試控制測試的范圍確定控制測試范圍要考慮的因素包括：執行控制的頻率在所審期間擬信賴控制運行有效性的時間長度 證據的相關性和可靠性測試其他控制獲取的審計證據在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度控制的預期偏差第82頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四83例題：ABC會計師事務所正在對甲公司2006年度財務報表進行審計，在確定控制測試性質、時間和范

52、圍時，遇到下列問題，請根據針對評估的重大錯報風險實施的審計程序準則，作出正確的判斷。（1）甲公司下列情況中，注冊會計師應當實施控制測試的是（）。A.注冊會計師預期甲公司內部控制的運行是有效的B.注冊會計師預期甲公司內部控制未能有效運行C.甲公司屬于小規模企業D.注冊會計師僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據 【答案】AD 第83頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四84（2）注冊會計師在測試控制運行的有效性時，下列各項中，屬于注冊會計師應當獲取關于控制是否有效運行的審計證據的是（）。A.控制是否合理B.控制在審計期間是如何運行的C.控制由誰執行D.是人工控制

53、還是自動化控制 答案】BCD 【解析】控制是否合理是了解內部控制時應確定的。 第84頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四85（3）注冊會計師在確定控制測試的時間時，下列提法中正確的有（）。A.注冊會計師如果測試特定時點的控制，則可獲取控制在該期間有效運行的審計證據B.如果要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據，注冊會計師僅獲取與時點相關的審計證據是不夠的C.注冊會計師即使已獲取控制在期中運行有效性的審計證據，仍需將控制運行有效性的審計證據合理延伸至期末D.對于旨在減輕特別風險的控制，即使在本期未發生變化，注冊會計師也不應依賴以前審計獲取的證據 答案】BCD 第85頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四86四、實質性程序主要內容實質性程序的時間實質性程序的范圍實質性程序的性質實質性程序的內涵和要求第86頁，共98頁，2022年，5月20日，5點20分，星期四87實質性程序實質性程序的含義和要求實質性程序的含義實施實質性程序的總體要求是針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發現認定層次重大錯報的審計程序。包括細節測試和分析程序。細節測試:各類交易、賬戶余額、列報進行測試，如存在或發生、計價認定等。分析程序：針對一段時期內存在可預期關系的大量交易較適用。實施實質性程序的總體要求將財務報表與其