1、C H A P T E R 23現金流量表中級會計學十三版基索、韋安特和沃菲爾德 W. T. Grant為什么?不要認為現金流量理當如此經營活動產生的現金流編制報表報表編制中的特殊問題使用工作底稿有用性現金流量分類報表格式編制步驟示例信息資料來源對比間接法和直接法折舊類項目的調整應收賬款（凈額）其他營運資本變動凈損失利得股票期權退休后福利成本非常項目重大的非現金交易編制工作底稿分析交易編制最終報表現金流量表LO 1 Describe the purpose of the statement of cash flows.首要目的: 提供一家公司在一定期間內有關現金收入和現金支出的信息.第二目標:

2、以現金為基礎提供有關公司經營、投資和籌資活動的信息.第1部分- 編制現金流量表LO 1 Describe the purpose of the statement of cash flows.現金流量表的有用性提供信息以幫助掌握以下內容:實體創造未來現金流的能力實體發放股利和償付債務的能力凈利潤與經營活動產生的現金流量凈額之間存在差異的原因期間內涉及和不涉及現金的投資、籌資交易LO 1 Describe the purpose of the statement of cash flows.現金流量表的有用性報表閱讀者想要知道什么?主管: 擴展戰略的基金股東: 股利、增長潛力債權人和供應商: 償

3、債能力員工：工資和其他工作機會LO 2 Identify the major classifications of cash flows.現金流量的分類利潤表項目經營活動一般為投資和長期資產項目投資活動一般為長期負債和權益項目籌資活動“現金”=現金+現金等價物高流動性資產標準交換媒介所有項目的度量和會計基礎流動資產例如:硬幣，貨幣，銀行存款中的可用資金，匯票，保付支票，銀行本票，個人支票，銀行匯票和儲蓄賬戶。什么是現金?LO 1 Identify items considered as cash.現金短期、流動性很強的投資，他們同時：什么是現金?LO 2 Indicate how to rep

4、ort cash and related items.現金等價物可用穩定轉換為一只數量現金已經十分接近到期日，因而承受的利率變動風險已不再重要。 一般來說，僅僅包括原始到期期限不超過三個月的投資。例如: 短期國庫券、商業票據以及短期閑置現金所購買的貨幣市場基金。典型的現金流入和流出的分類LO 2 Identify the major classifications of cash flows.現金流量的分類經營 現金流入 銷售商品、提供勞務 貸款收益（利息）以及權益證券收益（股利） 現金流出 購買存貨而支付給供應商 獲得勞務而支付給員工 向政府交稅 支付給債權人的利息 支付的其它費用A/R,

5、收入利潤表應付工資/費用利潤表項目Illustration 23-1存貨, A/P, COGS典型現金流入和流出的分類LO 2 Identify the major classifications of cash flows.現金流量的分類Illustration 23-1投資 現金流入 出售財產、廠房和設備 出售其它實體的債務和權益性證券 收回對其它實體貸出的本金 現金流出 購買財產、廠房和設備 購買其它實體的債務和權益性證券 對其他實體發放貸款一般為資和長期資產項目典型的現金流入和流出的分類LO 2 Identify the major classifications of cash fl

6、ows.現金流量的分類Illustration 23-1籌資 現金流入 出售權益性證券 發放債券（債券和票據） 現金流出 向股東發放股利 贖回長期債務或者回購股本一般為長期負債和權益項目典型的產品生命周期LO 2 Identify the major classifications of cash flows.一個公司的現金流怎么樣?LO 2 Identify the major classifications of cash flows.現金流量表的格式陳述順序:經營活動. 投資活動.籌資活動.分別列報投資活動和籌資活動各自產生的現金流入和流出.報告期內反映的現金凈增加或者減少數應該等于比較

7、資產負債表中列示的現金期末余額與期初余額之差。直接法間接法LO 2 Identify the major classifications of cash flows.現金流量表的格式Illustration 23-2經營活動產生的現金流量 凈利潤 凈利潤調整為經營活動 提供的現金流量金額： （列出各個項目） 經營活動提供（使用）的現金凈額投資活動產生的現金流量 （列出各個項目） 投資活動提供（使用）的現金凈額籌資活動產生的現金流量 （列出各個項目） 籌資活動提供（使用）的現金凈額現金凈增加（減少）現金期初余額現金期末余額 LO 2 Identify the major classificati

8、ons of cash flows.現金流量表的格式Illustration 23-2經營活動產生的現金流量 凈利潤 凈利潤調整為經營活動 提供的現金流量金額： （列出各個項目） 經營活動提供（使用）的現金凈額投資活動產生的現金流量 （列出各個項目） 投資活動提供（使用）的現金凈額籌資活動產生的現金流量 （列出各個項目） 籌資活動提供（使用）的現金凈額現金凈增加（減少）現金期初余額現金期末余額 LO 2 Identify the major classifications of cash flows.現金流量表的格式Illustration 23-2經營活動產生的現金流量 凈利潤 凈利潤調整為

9、經營活動 提供的現金流量金額： （列出各個項目） 經營活動提供（使用）的現金凈額投資活動產生的現金流量 （列出各個項目） 投資活動提供（使用）的現金凈額籌資活動產生的現金流量 （列出各個項目） 籌資活動提供（使用）的現金凈額現金凈增加（減少）現金期初余額現金期末余額 信息來源的三個渠道:比較資產負債表當期利潤表挑選出的交易數據LO 2 Identify the major classifications of cash flows.編制步驟三個主要步驟:Step 1. 確定現金變化數.Step 2. 確定經營活動產生的現金流量凈額.Step 3. 確定投資活動和籌資活動產生的現金流量凈額.LO

10、 2 Identify the major classifications of cash flows.示例1- 2009Illustration: 稅務咨詢公司于2009年1月1日開辦，發行普通股60,000股，每股價值$1 ，收到現金$60,000。公司經營的第一年租賃辦公用地、家具和設備，并且提供稅務咨詢服務。2009年年初和年末的比較資產負債表如圖23-3，圖 23-4 列示了稅務咨詢公司的利潤表和其他補充信息。LO 2 Identify the major classifications of cash flows.示例1- 2009第一年，比較資產負債表第一年，利潤表Illustr

11、ation 23-3Illustration 23-4資產變動數增加/減少現金應收賬款總計負債和所有者權益應付賬款普通股（面值$1)留存收益總計收入營業費用稅前利潤稅收費用凈利潤補充信息：檢查經過挑選的數據可知年度內宣告并發放的股利為14,000美元LO 2 Identify the major classifications of cash flows.示例1- 2009Step 1: 確定現金變化Illustration 23-3資產現金應收賬款總計變動數增加/減少示例1- 2009Step 2: 確定來自經營活動的凈利潤與凈現金流量公司必須按照收付實現制基礎確定收入和費用. 排除 利潤表

12、中那些不引起現金增減變化的交易的影響.運用直接法或者間接法將凈利潤轉變為經營活動產生的現金流量凈額。示例1- 2009Step 2:確定來自經營活動的凈利潤與凈現金流量Illustration 23-5已賺取收入已發生費用凈利潤排除非現金收入排除非現金費用經營活動產生的現金流量凈額直接法 (損益表法) 經營現金收入扣減經營現金支出.LO 4 Contrast the direct and indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.“經營活動提供的現金凈額等于按照收入實現制計算的凈利潤Illus

13、tration 23-6示例1- 2009從收入中得到的現金用現金支付費用所得稅前收益用現金支付所得稅經營活動提供的現金凈額LO 4 Contrast the direct and indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.Illustration 23-6直接法Accounts Receivable1/1/09Balance0Revenues125,000Receipts from customers89,00012/31/09Balance36,000從收入中得到的現金用現金支付費用所得稅

14、前收益用現金支付所得稅經營活動提供的現金凈額收入資產變動數增加/減少現金應收賬款應收賬款余額收入從顧客處收到余額直接法Illustration 23-6應付賬款1/1/09Balance0Operating expenses85,00012/31/09Balance5,000支付費用 80,000從收入中得到的現金用現金支付費用所得稅前收益用現金支付所得稅經營活動提供的現金凈額負債和所有者權益應付賬款利潤表收入營業費用結余結余 營業費用直接方法LO 4 Contrast the direct and indirect methods of calculating net cash flow f

15、rom operating activities.Illustration 23-6示例1- 2009Income Tax Payable1/1/09結余0 稅收費用 6,00012/31/09結余0支付費用 6,000從收入中得到的現金用現金支付費用所得稅前收益用現金支付所得稅經營活動提供的現金凈額應付所得稅間接費用(調整法)針對那些影響報告凈利潤卻不影響現金的項目，對凈利潤進行調整LO 4 Contrast the direct and indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.對凈利潤（

16、損失）的一般調整:折舊及攤銷費用.長期資產處置的利得或損失流動資產和流動負債的變化Illustration 23-8示例1- 2009凈利潤將凈利潤調整為經營活動提供的現金凈額： 應收賬款增加 應付賬款增加經營活動給提供的現金凈額 示例1- 2009Step 3: 確定投資和籌資活動產生的現金流量凈額Illustration 23-3無長期資產, 因此無投資活動.LO 5 Determine net cash flows from investing and financing activities.資產變動數增加/減少現金應收賬款總計負債和所有者權益應付賬款普通股（面值$1)留存收益總計示例

17、1- 2009Step 3: 確定投資和籌資活動產生的現金流量凈額Illustration 23-3LO 5 Determine net cash flows from investing and financing activities.資產變動數增加/減少現金應收賬款總計負債和所有者權益應付賬款普通股（面值$1)留存收益總計購買普通股$60,000 (融資)示例1- 2009Step 3: 確定投資和籌資活動產生的現金流量凈額Illustration 23-3LO 5 Determine net cash flows from investing and financing activit

18、ies.資產變動數增加/減少現金應收賬款總計負債和所有者權益應付賬款普通股（面值$1)留存收益總計凈利潤$34,000 (經營活動).支付股利$(14,000) (籌資活動).現金流量表- 2009Illustration 23-9經營活動產生的現金流量 凈利潤 將凈利潤調整為經營活動提供 的現金凈額： 應收賬款增加 應付賬款增加 經營活動提供的現金凈額籌資活動產生的現金流量 發行普通股 支付現金股利 籌資活動提供的現金凈額現金凈增加現金（2009年1月1日）現金（2009年12月31日）資產變動數增加/減少現金現金流也有水分？ 鑒于最近有關收益質量下降的擔憂，一些投資者已經開始注意現金流量。

19、而且，促使管理當局保持經營活動現金流量看上去良好的原因在于，華爾街已經為那些能夠通過經營活動創造大量現金，而不用依靠拒接的公司設立了一項獎金。盡管如此，與收益類似，管理當局有各種方法使得經營活動現金流充實起來。 公司增加經營現金流量的一種方法是把應收項目證券化，也就是說，通過賣出他們的應收賬款加快現金收款。例如，聯邦百貨公司曾一度報告其經營活動現金流量增加了2.2億美元。這個數據令人印象深刻，但是當你閱讀到小字部分時，就會明白現金增加的大部分是來自應收賬款的銷售。前文曾經討論過，應收賬款的降低會增加經營活動的現金流。所以當聯邦百貨的核心經營業務看起來好像有所進步，其實公司真正做的只是加速收回應

20、收款而已。事實上，聯邦百貨的經營業務現金流中有一半以上來自于應收賬款資本化。因此，同收益一樣，現金流的質量同樣差別很大。2010年比較資產負債表資產現金應收賬款預付費用土地建筑累計折舊建筑物設備累計折舊設備總計負債和所有者權益應付賬款應付債券普通股（面值$1）留存收益總計變動數2010年損益表收入營業費用（不包括折舊）折舊費用營業收入所得稅費用凈利潤補充信息（1）公司宣告并發放現金股利$18,000（2）公司發行長期債券獲得現金$150,000（3）用現金購置土地，建筑物和設備2010年Step 1： 確定現金變動資產現金應收賬款預付費用土地建筑累計折舊建筑物設備累計折舊設備總計負債和所有者權

21、益應付賬款應付債券普通股（面值$1）留存收益總計變動數2010年Step 2： 確定經營活動的凈現金流量間接法資產現金應收賬款預付費用土地建筑累計折舊建筑物設備累計折舊設備總計負債和所有者權益應付賬款應付債券普通股（面值$1）留存收益總計變動數2010年Step 2： 確定經營活動的凈現金流量間接法凈利潤將凈利潤調整為經營活動提供的現金凈額：折舊費用應收賬款減少預付費用增加應付賬款增加經營活動提供的現金凈額2010年Step 3： 確定投資和籌資活動產生的凈現金流量資產現金應收賬款預付費用土地建筑累計折舊建筑物設備累計折舊設備總計負債和所有者權益應付賬款應付債券普通股（面值$1）留存收益總計變

22、動數2010年現金流量表經營活動產生的現金流量 凈利潤 將凈利潤調整為經營活動提供的現金凈額： 折舊費用 應收賬款的減少 預付費用的增加 應付賬款的增加 經營活動提供的現金凈額投資活動產生的現金流量 購買土地 購買建筑物 購買設備 投資活動提供的現金凈額籌資活動產生的現金流量 發行債券 現金股利支付 籌資活動產生的現金凈額現金凈減少現金（2010年1月1日）現金（2010年12月31日）2011年資產現金應收賬款存貨預付費用土地建筑累計折舊建筑物設備累計折舊設備總計負債和所有者權益應付賬款應付債券普通股（面值$1）留存收益總計Step 1：確定現金變動變動數2011年Step 2： 確定經營活

23、動的凈現金流量間接法利潤表收入銷售費用營業費用利息費用出售設備損失營業收入所得稅費用凈利潤補充信息（1）營業費用中包括折舊費用$33,000和攤銷的預付費用$2,000（2）土地按賬面成本銷售，并取得現金（3）宣告并發放現金股利$55,000（4）用現金支付利息費用$12,000（5）用現金購買設備，成本為$166,000.出售設備獲得現金$34,000，該設備成本$41,000，賬面價值$36,000（6）支付現金，按照賬面價值贖回債券（7）發行普通股（面值$1）獲得現金2011年Step 2： 確定經營活動的凈現金流量間接法資產現金應收賬款存貨預付費用土地建筑累計折舊建筑物設備累計折舊設備

24、總計負債和所有者權益應付賬款應付債券普通股（面值$1）留存收益總計變動數補充信息（1）營業費用中包括折舊費用$33,000和攤銷的預付費用$2,000（2）土地按賬面成本銷售，并取得現金（3）宣告并發放現金股利$55,000（4）用現金支付利息費用$12,000（5）用現金購買設備，成本為$166,000.出售設備獲得現金$34,000，該設備成本$41,000，賬面價值$36,000（6）支付現金，按照賬面價值贖回債券（7）發行普通股（面值$1）獲得現金2011年Step 2： 確定經營活動的凈現金流量間接法利潤表累計折舊設備 在當年增加了$18,000（$28,000-$10,000)。但

25、是累計折舊建筑物由于銷售的原因當年減少了$5,000.因此，當年的折舊是$23,000.期初余額加上：2011年的折舊減去：設備銷售期末余額補充信息（1）營業費用中包括折舊費用$33,000和攤銷的預付費用$2,000（2）土地按賬面成本銷售，并取得現金（3）宣告并發放現金股利$55,000（4）用現金支付利息費用$12,000（5）用現金購買設備，成本為$166,000.出售設備獲得現金$34,000，該設備成本$41,000，賬面價值$36,000（6）支付現金，按照賬面價值贖回債券（7）發行普通股（面值$1）獲得現金2011年Step 2： 確定經營活動的凈現金流量間接法經營活動產生的現

26、金流量凈利潤將凈利潤調整為經營活動產生的現金凈額：折舊費用銷售設備的損失應收賬款的增加存貨增加預付費用的減少應付賬款的減少經營活動產生的現金凈額2011年Step 3： 確定投資活動和籌資活動產生的凈現金流量資產現金應收賬款存貨預付費用土地建筑累計折舊建筑物設備累計折舊設備總計負債和所有者權益應付賬款應付債券普通股（面值$1）留存收益總計補充信息（1）營業費用中包括折舊費用$33,000和攤銷的預付費用$2,000（2）土地按賬面成本銷售，并取得現金（3）宣告并發放現金股利$55,000（4）用現金支付利息費用$12,000（5）用現金購買設備，成本為$166,000.出售設備獲得現金$34,

27、000，該設備成本$41,000，賬面價值$36,000（6）支付現金，按照賬面價值贖回債券（7）發行普通股（面值$1）獲得現金2011年Step 3： 確定投資活動和籌資活動產生的凈現金流量收入銷售費用營業費用利息費用出售設備損失營業收入所得稅費用凈利潤利潤表2011年經營活動產生的現金流量 凈利潤 將凈利潤調整為經營活動提供的現金凈額： 折舊費用 設備出售損失 應收賬款的增加 存貨增加 預付費用的減少 應付賬款的減少 經營活動提供的現金凈額投資活動產生的現金流量 出售土地 出售設備 購買設備 投資活動提供的現金凈額籌資活動產生的現金流量 債券贖回 普通股出售 股利支付 籌資活動產生的現金凈

28、額現金凈增加現金（2011年1月1日）現金（2011年12月31日）現金流量表E23-6: KRC公司結束于2010年12月31日的年末財務報表 包含以下簡明信息。經營活動 間接法LO 4 Contrast the direct and indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.收費收入營業費用折舊費用設備出售損失稅前利潤所得稅凈利潤應收賬款應付賬款應付所得稅E23-6: 用間接法準備現金流量表中的經營活動部分 (Step 2).LO 4 Contrast the direct and ind

29、irect methods of calculating net cash flow from operating activities.經營活動 間接法Solution on notes page經營活動產生的現金流凈利潤將凈利潤調整為經營活動產生的現金凈額： 折舊費用 設備出售損失 應收賬款減少 應付賬款增加 應付所得稅減少經營活動產生的現金凈額LO 4 Contrast the direct and indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.假設應付賬款與營業費用相關E23-5: KRC

30、公司結束于2010年12月31日的年末財務報表 包含以下簡明信息。經營活動 直接法收費收入營業費用折舊費用設備出售損失稅前利潤所得稅凈利潤應收賬款應付賬款應付所得稅E23-5:用直接法準備現金流量表中的經營活動部分(Step 2).LO 4 Contrast the direct and indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.Illustration 23-22經營活動 直接法應收賬款1/1/10余額59,000收入840,000從客戶處收到862,00012/31/10余額37,000從

31、客戶那收到的現金銷售收入應收賬款的減少應收賬款的增加應付賬款1/1/10余額31,000營業費用624,00012/31/10 余額46,000LO 4 Contrast the direct and indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.Illustration 23-24經營活動 直接法支付給供應商609,000E23-5:用直接法準備現金流量表中的經營活動部分(Step 2).與營業費用相關的應付現金營業費用預付費用增加預付費用減少預提費用增加預提費用減少應付所得稅1/1/10余額8

32、,500所得稅費用 40,00012/31/10余額4,000LO 4 Contrast the direct and indirect methods of calculating net cash flow from operating activities.經營活動 直接法所得稅支付 44,500Illustration 23-24E23-5:用直接法準備現金流量表中的經營活動部分(Step 2).與營業費用相關的應付現金營業費用預付費用的增加預付費用的減少預提費用的增加預提費用的減少LO 4 Contrast the direct and indirect methods of cal

33、culating net cash flow from operating activities.經營活動 直接法E23-5:用直接法準備現金流量表中的經營活動部分(Step 2).Solution on notes page經營活動產生的現金流從顧客處收到的現金支付營業費用的現金支付所得稅的現金經營活動產生的現金凈額E23-2 (a): 6年前去的的固定資產成本$25,000 ，按照直線折舊法計提折舊，使用年限10年，期滿無殘值，以$5,300出售。LO 5 Determine net cash flows from investing and financing activities.St

34、ep 3: 確定投資和籌資活動的凈現金流固定資產（成本）累積折舊銷售時的賬面價值銷售收入出售損失現金流量表 (a,b,d,h)OIF現金流量表經營活動產生的現金流凈利潤（損失）將凈利潤調整為現金：銷售損失折舊費用銷售利得經營活動產生的現金投資活動產生的現金流固定資產出售土地出售籌資活動產生的現金流投資活動產生的現金普通股出售購買公司股票籌資活動產生的現金現金的凈變化E23-2 (b): 當年發行普通股10,000 股，每股設定價格$10 ，發行價格每股$33 。E23-2 (b)LO 5 Determine net cash flows from investing and financing

35、 activities.銷售股數每股市值普通股總價值現金流量表 (a,b,d,h)OIF現金流量表經營活動產生的現金流凈利潤（損失）將凈利潤調整為現金：銷售損失折舊費用銷售利得經營活動產生的現金投資活動產生的現金流固定資產出售土地出售投資活動產生的現金籌資活動產生的現金流普通股出售購買公司股票籌資活動產生的現金現金的凈變化E23-2 (d): 公司當年凈損失 $50,000，計提折舊 $22,000，同時出售土地收到現金$39,000 ，實現利得 $9,000 。E23-2 (d)LO 5 Determine net cash flows from investing and financin

36、g activities.現金流量表(a,b,d,h)OIF現金流量表經營活動產生的現金流凈利潤（損失）將凈利潤調整為現金：銷售損失折舊費用銷售利得經營活動產生的現金投資活動產生的現金流固定資產出售土地出售投資活動產生的現金籌資活動產生的現金流普通股出售購買公司股票籌資活動產生的現金現金的凈變化E23-2 (h): 當年購買庫藏股票，成本為 $47,000 。E23-2 (h)LO 5 Determine net cash flows from investing and financing activities.現金流量表(a,b,d,h)OIF現金流量表經營活動產生的現金流凈利潤（損失）將

37、凈利潤調整為現金：銷售損失折舊費用銷售利得經營活動產生的現金投資活動產生的現金流固定資產出售土地出售投資活動產生的現金籌資活動產生的現金流普通股出售購買公司股票籌資活動產生的現金現金的凈變化現金流量表(a,b,d,h)OIF現金流量表經營活動產生的現金流凈利潤（損失）將凈利潤調整為現金：銷售損失折舊費用銷售利得經營活動產生的現金投資活動產生的現金流固定資產出售土地出售投資活動產生的現金籌資活動產生的現金流普通股出售購買公司股票籌資活動產生的現金現金的凈變化LO 7 Identify sources of information for a statement of cash flows.現金流

38、量表的信息來源比較資產負債表留存收益分析注銷、攤銷支出，以及類似的“賬面”記錄，如固定資產折舊，因為他們不對對現金造成影響。LO 7 Identify sources of information for a statement of cash flows.經營活動出售的現金流量凈額對比間接法和直接法確定經營活動大學現金流量凈額所需的調整項目 間接法Illustration 23-18加項減項凈利潤經營活動出售的現金流量凈額折舊費用無形資產攤銷和遞延支出債券折價攤銷遞延所得稅負債增加權益法下普通股投資損失出售固定資產損失固定資產損毀損失應收項目減少存貨減少預付費用減少應收賬款增加應計債務增加債

39、券溢價攤銷遞延所得稅負債減少權益法下普通股投資收益出售固定資產利得應收項目增加存貨增加預付費用增加應付賬款減少應計債務減少LO 7 Identify sources of information for a statement of cash flows.經營活動出售的現金流量凈額對比間接法和直接法直接法- 公司通過調整每一個損益表科目從權責發生制轉換為收付實現制。Illustration 23-21現金收入減現金支出等于經營活動提供的現金凈額將商品和勞務銷售給顧客取得的收入收到的貸款利息和投資股利給供應商給員工支付營業費用支付利息繳納稅款經營活動提供的現金凈額直接法和間接法的爭議LO 7 I

40、dentify sources of information for a statement of cash flows.贊同直接法列示出經營現金收入和支出關于現金收入和支出的信息更有助于揭示公司的能力。通過經營活動創造足夠現金以支付債務，擴大再生產分配給所有者直接法和間接法的爭議LO 7 Identify sources of information for a statement of cash flows.贊同間接法關注凈利潤與經營活動產生的現金利率凈額之間的差在現金流量表與sun yi biao和資產負債表之間系起了一條紐帶針對間接法的特殊規則披露利息支付披露所得稅支付編制報表報表編制

41、中的特殊問題使用工作底稿有用性現金流量分類報表格式編制步驟示例信息資料來源對比間接法和直接法折舊類項目的調整應收賬款（凈額）其他營運資本變動凈損失利得股票期權退休后福利成本非常項目重大的非現金交易編制工作底稿分析交易編制最終報表現金流量表報表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows. 折舊類項目的調整E23-18報表編制中的特殊問題E23-18Popovich 的分類賬中部分賬戶內容如下：留存收益貸方余額股利（現金）2010年凈利潤機器借方余額購買機器機器構建成本機器出售累計折舊機器

42、貸方余額意外修理出售機器累計折舊2010年折舊12月15號設備出售的損失是$5,800.用間接法編制現金流的局部報表。報表編制中的特殊問題E23-18現金流量表(部分)For the Year Ended December 31, 2010經營活動產生的現金流凈利潤$ 50,000將凈利潤調整為經營活動產生的現金凈額： 折舊費用$16,800 設備出售的損失 5,800 22,600經營活動產生的現金凈額72,600報表編制中的特殊問題投資活動產生的現金流購買機器(62,000)出售機器 ($66,000 $25,200) $5,80035,000對機器的意外修理(21,000)機器構建成本

43、(48,000)投資活動使用的現金凈額(96,000)籌資活動產生的現金流支付現金股利 (15,000)現金減少(38,400)現金（2010年1月1日） Xxx現金（2010年12月31日）$ xxxE23-18報表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.折舊類項目的調整Adjustments similar to depreciation使用期限有限的無形資產的攤銷遞延成本的攤銷債券折溢價的攤銷現金 = NI+(-) 折價（溢價）攤銷報表編制中的特殊問題LO 8 Discuss

44、 special problems in preparing a statement of cash flows.1. 折舊類項目的調整遞延所得稅的變化 Delta 航空r報告公司遞延所得稅負債增加將近1.2億美元.。負債變化增加所得稅費用的同時減少了凈利潤，但是并未影響現金。因此，Delta在現金流量表中調增凈利潤1.2億美元。報表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.1. 折舊類項目的調整采用權益法減少收益或損失時，投資的相關變化投資 xxx 收入 xxx 現金 (股利) x

45、xx 投資 xxxVictor公司擁有 40% Milo 公司的股權。年內Milo報告的凈利潤是$100,000 ，并支付現金股利$30,000。 Victor在自己的現金流量表中，按照如下方式將此作為凈利潤的一個減項Milo公司收益享有額，扣減股利凈值 $28,000 ($100,000-$30,000) *40%。 如果Victor只擁有 10%時，是怎樣的情況?報表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.2. 應收賬款（凈額）Redmark 公司報告凈利潤$40,000。公司

46、應收賬款余額如Illustration 23-28.間接法應收賬款壞賬準備應收賬款（凈額）經營活動產生的現金流凈利潤將凈利潤調整為經營活動產生的現金凈額：應收賬款增加壞賬準備增加變化數報表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.2.應收賬款（凈額）=100,000-15,000直接法銷售收入費用 工資 公益 壞賬凈利潤經營活動產生的現金流從顧客處收到的現金支付工資支付公益費用經營活動提供的現金凈額=60,000-6,000報表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special

47、 problems in preparing a statement of cash flows.3. 其他營運資本變化一些營運資本的變化雖然會影響現金，但卻不會影響凈利潤。這些是指投資或籌資活動。E.g. 購買$50,000的短期可出售證券不會影響凈利潤但是卻減少了$50,000的現金。公司將該交易報告為一項投資活動產生的現金流量：投資活動產生的現金流 購買短期可出售證券 $(50,000)如果是投資于交易證券呢？且如果你使用“現金和現金等價物”賬戶？交易行=近期出售經營活動現金流報表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a s

48、tatement of cash flows.3.其他營運資本變化發行應付短期非交易票據并取得現金，該營運資本項目的變化不會影響經營收益，但是會使現金隨著應付票據增多而增加相應數額。E.g. 一個公司報告了其發放短期應付票據并取得現金$10,000 。籌資活動產生的現金流發行短期票據 $10,000應付現金股利 的變化：不會影響經營活動收益和現金。報表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.4. 凈損失凈損失將凈利潤調整為經營活動產生的現金凈額： 固定資產折舊經營活動使用的現金凈額

49、凈損失將凈利潤調整為經營活動產生的現金凈額： 固定資產折舊 專利權攤銷經營活動使用的現金凈額報表編制中的特殊問題5. 利得稅務咨詢公司如果稅務咨詢公司出售設備得到的是一筆利得，同樣也需要調整凈利潤。因為公司將該利得作為現金流量表中投資活動類下出售設備取得現金的一部分報告。為了避免兩次計算，所以要將該利得從凈利潤中減去。經營活動產生的現金流凈利潤將凈利潤調整為經營活動產生的現金凈額：折舊費用設備出售損失應收賬款增加存貨增加預付費用減少應付賬款減少經營活動產生的現金凈額LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash fl

50、ows.6. 股票期權First Wave公司準許其首席執行官Ann Johnson享有期權5,000股。Jonson每擁有一股期權便擁有資格在未來兩年（服務期間）內的任何時候以$50的價格購買公司一股面值$1的普通股。該期權的公允價值為$200,000。補償費用($200,000/2) 100,000 投入資本股票期權 100,000如果假設First Wave公司稅率為 35%，第一年該公司確認的遞延所得稅資產為 $35,000 ($100,000 35:遞延所得稅資產 35,000 所得稅費用 35,000報表編制中的特殊問題報表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special

51、problems in preparing a statement of cash flows.6.股票期權凈利潤將凈利潤調整為經營活動產生的現金凈額：股份基礎的補償費用遞延所得稅資產增加報表編制中的特殊問題7. 非常項目公司需要將非常規交易以及其他會影響凈利潤但又與經營活動無關的事項所產生的現金流量報告為投資活動或籌資活動現金流量。E.g. 稅務咨詢公司有一土地，賬面價值為$200,000，該徒弟被政府征為公路用地。公司得到的征地收入為$205,000，結果產生$5,000的利得，同時帶來 $2,000 的所得稅。在現金流量表上（間接法），公司需要在經營活動部分將利得$5,000從凈利潤中扣

52、除。 gain from net income in the operating activities section. 這次征地產生的現金流入$205,000 報告為一項投資活動。投資活動產生的現金流 征收土地 $205,000包括所得稅!報表編制中的特殊問題8. 重大的非現金交易公司不會將這些非現金項目列入現金流量表中。在現金流量表底部通過文字敘述或者總結成單獨一張明細表的形式披露, 列示在單獨的報表附注中，或者作為財務報表的一張附表。1 通過承擔債券（包括融資租賃債務）或者發行權益證券取得資產。2 交換非貨幣性資產3長期債務再融資4 將債務或者優先股轉化為普通股5發行權益證券用來償還債務

53、報表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.8.重大的非現金交易現金凈增加現金期初余額現金期末余額不涉及現金的投資活動和籌資活動發行普通股250,000用于購買土地和建筑物用Steadfast , NY土地換取 Bedford , Pa土地將債券的12%轉換為普通股50,000股注釋G：重大的非現金交易。年內公司發生以下重大不涉及現金的投資和籌資交易：發行普通股250,000股用于購買土地和建筑物 $1,750,000用Steadfast , NY土地換取 Bedford , Pa

54、土地 $2,000,000將債券的12%轉換為普通股50,000股 $500,000BE23-12 2010年，Leppard 公司發行1,000股，每股面值 $10 ，用于購買價值$40,000的土地。 (a) 編制 Leppard 公司日記賬分錄，以記錄這筆交易。 (b)支出該交易對現金的影響 (c)說明該交易在現金流量表中如何報告。報表編制中的特殊問題BE23-12 報表編制中的特殊問題(a)土地40,000普通股10,000超過面值的實收資本30,000(b)沒有影響(c)非現金的投資活動和籌資活動!通過發行股本購買土地$40,000報表編制中的特殊問題LO 8 Discuss spe

55、cial problems in preparing a statement of cash flows.E23-10報表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.E23-10補充信息：1 在2010年，出售成本為45,000美元的設備，獲得現金2 應收賬款均與商品銷售有關3在2010年，發行應付債券25,000美元用于換取財產、廠房和設備。不存在資產溢價。要求：確定下面各項目在現金流量表中的分類（經營、投資或籌資）和數值。1 購買財產、廠房和設備支付的現金。2出售設備收到的現金。3

56、支付現金股利4應付債券贖回財產、廠房和設備12/31/09247,00045,000售出設備通過B/P交換獲得的設備 25,000購買PP&E支付的現金?12/31/10277,000報表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.E23-10 1.購買財產、廠房和設備支付的現金可以通過使用財產、廠房和設備的T字賬戶確定答案。支付= $277,000 + $45,000 $247,000 $25,000= $50,000以非現金的投資活動和籌資活動披露。報表編制中的特殊問題LO 8 D

57、iscuss special problems in preparing a statement of cash flows.E23-10 2.出售設備收到的現金.可以通過使用累計折舊的T字賬戶確定答案。累計折舊167,00012/31/09 38,000折舊費用售出設備? 178,00012/31/10售出設備的累計折舊 = $167,000 + $38,000 $178,000 = $27,000報表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.E23-10 2.出售設備收到的現金現

58、金32,500累計折舊27,000財產、廠房和設備45,000出售設備的利得14,500($45,000 + $14,500 $27,000)出售設備收到的現金32,500美元被認為是一項投資活動。投資活動包括長期生產性資產的收購和處置。報表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.E23-10 3. 支付現金股利.可以通過對留存收益和應付股利的T字賬戶分析得到支付的現金股利。留存收益91,00012/31/09宣派股利?31,000凈利潤104,00012/31/10宣派股利= $

59、91,000 + $31,000 $104,000 = $18,000報表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special problems in preparing a statement of cash flows.E23-10 3. 支付現金股利.應付股利 5,00012/31/0918,000宣派股利支付的現金股利? 8,00012/31/10支付的現金股利= $5,000 + $18,000 $8,000 = $15,000籌資活動包括經營項目之外涉及負債和所有者權益的所有現金流。因此現金股利支付是一項籌資活動。報表編制中的特殊問題LO 8 Discuss special p

60、roblems in preparing a statement of cash flows.E23-10 4.應付債券贖回.應付債券贖回的數量可以通過建立T字賬戶確定。應付債券46,00012/31/0925,000Issuance of B/P for PP&EB/P贖回?49,00012/31/10沒有債券折價或是溢價的攤銷；因此，應付債券的贖回是唯一變化。應付債券贖回= $46,000 + $25,000 $49,000 = $22,000應付債券贖回應該考慮為一項籌資活動.使用工作底稿LO 9 Explain the use of a worksheet in preparing a