1、第9章 審計抽樣9.1審計抽樣概述一、審計抽樣的含義審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。 抽樣單元是指構成總體的個體項目；總體是指注冊會計師從中選取樣本并據此得出結論的整套數據，它可以分為多個層或子總體。 9.1審計抽樣概述審計抽樣的基本特征對一某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；所有抽樣單元都有被選取的機會；審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。二、抽樣風險和非抽樣風險 抽樣風險抽樣風險是指注冊會計師根據樣本得出的結論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性。

2、抽樣風險的種類信賴過度風險信賴不足風險 誤受風險 誤拒風險 非抽樣風險非抽樣風險是指由于某些與樣本規模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性。在審計過程中，可能導致非抽樣風險的原因主要有：注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標；注冊會計師未能適當地定義控制偏差或錯報，導致注冊會計師未能發現樣本中存在的偏差或錯報；注冊會計師選擇了不適于實現特定目標的審計程序；注冊會計師未能適當地評價審計發現的情況，等等。三、統計抽樣和非統計抽樣1. 統計抽樣與非統計抽樣的區分統計抽樣是指同時具備以下兩個特征的抽樣方法：隨機選取樣本；運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。不同時具備上述兩個特征的抽樣方法

3、即為非統計抽樣。2. 統計抽樣的優缺點統計抽樣的優點在于能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調整樣本規模精確地控制風險，有助于注冊會計師高效地設計樣本，計量所獲取證據的充分性，以及定量評價樣本結果。但統計抽樣需要特殊的專業技能，需要增加額外的支出培訓注冊會計師，有時需要支付額外費用對樣本項目進行處理，使單個樣本項目符合統計要求。 3. 非統計抽樣的優缺點 非統計抽樣簡便、易行，能節約成本，如果設計適當，也能提供與設計適當的統計抽樣方法同樣有效的結果。但非統計抽樣不能精確地測定出抽樣風險，使用時必須考慮抽樣風險并將其降至可接受水平。 9.2審計抽樣的基本程序 一、樣本設計樣本設計是指注冊會計師對審計樣

4、本進行計劃。在設計審計樣本時，注冊會計師應當考慮審計程序的目標和抽樣總體的屬性。 總體在實施抽樣之前，注冊會計師必須仔細定義總體，確定抽樣總體的范圍。 注冊會計師在定義總體時，應當確保總體具備適當性和完整性特征。 分層分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。 分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模，以提高審計效率。如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師就應當考慮分層。 樣本規模樣本規模是指從總體中選取樣本項目的數量。 影響樣本規模的因素 可接受的抽樣風險 可容忍誤差 預計總體誤差 總體

5、變異性 總體規模 二、樣本選取基本要求在選取樣本項目時，注冊會計師應當使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機會，且選取的樣本對總體來說具有代表性，否則將無法根據樣本結果推斷總體。 選取樣本的基本方法使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣系統選樣 隨意選樣 三、對樣本實施審計程序 四、樣本結果評價分析樣本誤差 推斷總體誤差 形成審計結論 控制測試中的樣本結果評價 細節測試中的樣本結果評價 9.3控制測試中的抽樣技術一、控制測試中的基本抽樣概念 可接受的信賴過度風險 可接受的抽樣風險在控制測試中主要指可接受的信賴過度風險。可接受的信賴過度風險與樣本規模成反比可容忍偏差率 可容忍誤差在控制測試中表現為可

6、容忍偏差率預計總體偏差率預計總體誤差在控制測試中是指預計總體偏差率二、控制測試中的抽樣方法固定樣本量抽樣 在固定樣本量抽樣中，注冊會計師對一個確定規模的樣本實施檢查，且等到某一確定規模的樣本全部選取、審查完成以后才做出結論。確定樣本規模使用統計公式計算樣本規模 使用樣本量表確定樣本規模 推斷總體誤差推斷總體誤差時，注冊會計師需要完成以下工作： 計算總體偏差率 考慮抽樣風險 分析偏差的性質和原因 停走抽樣停走抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊形式。 停走抽樣從預計總體偏差率為零開始，通過邊抽樣邊評估來完成審計工作。即注冊會計師先抽取一定量的樣本進行審查，如果結果可以接受，就停止抽樣得出結論，如果結果

7、不能接受，就擴大樣本量繼續審查直至得出結論。 停走抽樣使注冊會計師在預計總體偏差率較低時可以盡量減小樣本規模。但在停走抽樣中，如果注冊會計師發現需要對所有抽樣單元進行檢查，其審計成本可能大于控制測試所減少的實質性程序的成本，注冊會計師可能會在完成所有步驟之前決定放棄停走抽樣。 發現抽樣發現抽樣是固定樣本量抽樣的另一種特殊形式。與固定樣本量抽樣的不同之處在于發現抽樣將預計總體偏差率直接定為零，并根據可接受信賴過度風險和可容忍偏差率一起確定樣本量。在對選出的樣本進行審查時，一旦發現一個偏差就立即停止抽樣。如果在樣本中沒有發現偏差，則可以得出總體可以接受的結論。發現抽樣適合于查找重大舞弊或非法行為。

8、9.4實質性程序中的抽樣技術一、實質性程序中的基本抽樣概念 在實質性程序中，審計抽樣只能在實施細節測試時使用。 1. 可接受的抽樣風險 在細節測試中，可接受的抽樣風險主要是指抽樣風險中的誤受風險，有時也包括誤拒風險。 在確定可接受的誤受風險時，注冊會計師需要考慮下列因素：注冊會計師愿意接受的審計風險水平；評估的重大錯報風險水平；針對同一審計目標（財務報表認定）的其他實質性程序的檢查風險，包括分析程序。9.4實質性程序中的抽樣技術2. 可容忍誤差 可容忍誤差在細節測試時表現為可容忍錯報。可容忍錯報是指在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報金額。 二、實質性程序中的抽樣方法 1. 均值估計抽樣 均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。使用該方法時，注冊會計師需要先計算樣本中所有項目審定金額的平均值，然后用這一樣本的平均值乘以總體規模，得出總體金額的估計值。2. 差額估計抽樣差額估計抽樣是以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這一平均差額乘以總體規模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額（即總體錯報）的一種方法。使用該方法時，