1、試論“新網工程專項資金的核算摘要：為建立農產品流通設施、開展新型流通業態，由中央財政出資、供銷社主建的“新網工程施行至今已有六年。本文通過對財政部歷年“新網工程專項資金管理方法及相關政策的解讀，討論了供銷社及其所屬企業關于專項資金的會計核算方法，同時指出，在企業會計準那么及小企業會計準那么中涉及的政府補助確認與計量、政府補助報表披露等局部內容有待完善之處。關鍵詞：新網工程政府補助專項資金核算政府補助準那么2022年起，中央財政設立了新農村現代流通效勞網絡工程以下簡稱“新網工程專項資金，重點用于支持供銷合作社農資、農副產品、日用消費品和再生資源回收利用等效勞體系的改造。至2022年7月底，中央財

2、政共投入資金47.5億元，全國范圍內農資現代經營效勞網絡、農副產品市場購銷網絡、日用消費品現代經營網絡和再生資源回收利用網絡建立工程達4842個，各省供銷社均有惠及。一、“新網工程專項資金撥付政策解讀根據?新農村現代流通效勞網絡工程專項資金管理暫行方法?財建2022821號和?新農村現代流通效勞網絡工程專項資金管理方法?財建2022630號，及財政部2022年、2022年相繼發布的資金申報指南，“新網工程專項資金在申報人資格、資金支持范圍、支持方式等方面的政策規定及變化情況有：一專項資金申請人資格及變化凡符合供銷合作社“實現農村現代經營效勞網絡體系的布局合理化、業態多樣化、經營規模化、管理標準

3、化的建立目的，符合新網工程“建立及完善涵蓋農資、農副產品、日用消費品、再生資源回收利用流通網絡要求的，供銷總社及地方供銷合作社所屬單位均可提出資金申請，2022年前，未對專項資金申請人的其他情況作出限制。2022年起，“新網工程專項資金扶持方向有了詳細規定：要求申報主體必須是符合農資、農副產品、日用消費品和再生資源四大方向的法人企業，并且要求供銷合作社或所屬全資單位在申報企業中持股比例不得低于34%。2022年起，進一步嚴格供銷合作社或所屬全資單位持股比例要求，除要求供銷社必須是申報企業的第一大股東外，同時不得計算供銷社間接持股比例。也就是說，財政確保了“新網工程扶持對象為供銷合作社及所屬單位

4、。二專項資金支持范圍及變化“新網工程專項資金主要支持農副產品及農資配送中心改造，農副產品冷鏈物流系統改造，農副產品及農資連鎖經營網點改造，農副產品及農資批發交易市場改造，農副產品及農資市場信息搜集與發布，農化效勞體系、質量平安效勞體系等公益性效勞工程及經財政部批準的其他支出。在此根底上，各年資金扶持重點略有不同。如2022年，資金扶持側重于日用消費品經營網絡的建立及再生資源回收利用網絡的建立，同時兼顧專業合作社、行業協會、專業經濟協會等在農資、農副產品流通中的作用，開場關注信息效勞網絡的建立。2022年起，資金投放側重于對現有農資消費流通設施和經營網點的改造與整合工程，明確了財政資金投放關注的

5、農業消費資料經營品種及日用消費品經營品種。2022年，專項資金增加了對供銷總社主管行業協會工程和電子商務平臺工程的扶持。三專項資金支持方式及變化“新網工程專項資金投放有三種方式：2022年至2022年，采取財政貼息和以獎代補方式，2022年起增加了財政補助方式。財政貼息，主要用于補貼農副產品及農資流通系統改造工程，實行銀行貸款先付后貼的原那么。以獎代補，主要用于對農產品、農資效勞網絡提供的公益性效勞的補貼。財政補助，適用于難以獲得銀行貸款，且盈利性弱、公益性強，量化評價困難，不適于以獎代補方式支持的工程。其中：銀行貸款財政貼息年貼息率最高不超過當年國家規定的銀行貸款基準利率的60%，2022年

6、起僅限于對中長期工程貸款進展貼息，同一企業同一扶持工程的貸款，中央財政給予貼息支持不超過三年；以獎代補方式下，同一企業的同一網點，上年已經獲得獎補資金扶持的不得再進展申報；財政補助2022年起，支持對象限制為總社重點工程和地方重點工程。二、“新網工程專項資金核算方法“新網工程專項資金核算屬于政府補助核算的范疇。無論是?企業會計準那么第16號政府補助?，還是?小企業會計準那么?，兩者對政府補助的界定及對政府補助核算的標準根本一致。政府補助，是指企業或小企業從政府無償獲得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業或小企業所有者投入的資本，有貨幣性資產與非貨幣性資產兩種補助形式。貨幣性資產形式的

7、政府補助一般按實際收到的金額計量，非貨幣性資產形式的政府補助，企業會計準那么規定按照公允價值計量，公允價值不能可靠獲得的，按照名義金額計量。小企業會計準那么對非貨幣性資產形式的政府補助計量略有不同：假設政府提供了有關憑據的，按照憑據上標明的金額計量；假設政府沒有提供有關憑據，那么按照同類或類似資產的市場價格或評估價值計量。“新網工程專項資金全部屬于貨幣形式的政府補助，通過銀行轉賬等方式撥付，準那么規定應按實際收到的金額計量。我國企業政府補助采用收益法核算，即將政府補助與有關費用相配比，分別各個會計期間將補助額確認為收益。企業獲得的用于形成長期資產的政府補助即與資產相關的政府補助，應先計入遞延收

8、益，自資產到達預定可使用狀態時，在資產使用期內分攤政府補助金額，分別各期從遞延收益轉入營業外收入。反之，企業獲得的用于補償相關費用或損失的政府補助即與收益相關的政府補助，假設用于補償已經發生的費用或損失的，獲得時直接計入當期營業外收入，假設用于補償尚未發生的費用或損失的，也應先計入遞延收益，在費用或損失確認時再從遞延收益轉入營業外收入。123下一頁三、“新網工程專項資金核算中的實際問題一難以明確劃分與資產相關的政府補助及與收益相關的政府補助實際操作中，特別是2022年起，“新網工程財政專項資金扶持對象多為農資及農產品經營流通網絡的改造與整合，這些大型綜合工程中政府補助資金只占一局部，大局部資金

9、為企業自籌。另外，政府補助資金既有用在長期資產購置上的，也有用在效勞費、管理費等當期費用上的，企業難以明確劃分與資產相關的政府補助及與收益相關的政府補助。如浙江省供銷社2022年上半年共有3000萬元以上的大中型在建工程76個，投資總額245億元，供銷社出資26.9億元，其中很多工程，涉及到拆遷、安置與重建，涉及到資本化支出與費用化支出的劃分。核算時企業應明確劃分同一綜合工程中政府補助局部與非政府補助局部，并對專項資金及資金發生的支出進展單獨核算，這也是將政府補助作為不征稅收入的條件之一。一方面，在“遞延收益及“營業外收入科目下設政府補助明細科目進展核算；另一方面，在支出形成的相關資產及費用科

10、目下設“政府補助資金支付工程。即：在使用財政撥付專項資金發生資本化支出或費用化支出時，借記“固定資產政府補助資金支付、“無形資產政府補助資金支付、“管理費用政府補助資金支付等科目，貸記“銀行存款科目；在使用財政撥付專項資金形成的資產計提折舊或進展攤銷時，借記“管理費用政府補助資金支付等科目，貸記“累計折舊政府補助資金支付、“累計攤銷政府補助資金支付等科目。企業應盡量分解與資產相關的政府補助及與收益相關的政府補助，假設確實難以區分的，或對其劃分不符合重要性原那么的，可將政府補助歸類為與收益相關的政府補助。二政府補助確認條件規定模糊會計準那么規定，企業假設同時滿足：可以符合政府補助所附條件；可以收

11、到政府補助的，應將收到的政府補助直接計入營業外收入。在上述兩個條件未滿足前收到的政府補助，應當確認為遞延收益。“新網工程專項資金扶持期間一般為前期，大多為已經發生的各項開支。如2022年專項資金扶持期為2022年9月至2022年9月，2022年專項資金扶持期為2022年6月至2022年6月。企業收到政府補助時，假設為與收益相關的政府補助，可直接確定為補償已經發生的費用或虧損，計入營業外收入，不會產生遞延收益。但企業收到的與資產相關的政府補助，卻需要進展詳細分析：該項承受補助資產是否已經完工并投入使用，假設資產尚未完工，先將政府補助計入遞延收益；假設資產當期完工并投入使用，從當期開場在資產預計使

12、用壽命內，將政府補助資金分攤轉入營業外收入；假設資產已在前期完工并投入使用，當期收到政府補助，應在資產預計使用壽命內，將政府補助資金分攤轉入營業外收入。前期已經完工并投入使用的資產，在計算分攤政府補助金額時，是從當期開場分攤，還是從前期開場分攤？按照準那么規定“自資產到達預定可使用狀態起開場分攤的話，應考慮前期補攤銷的政府補助金額，那么對前期賬務的調整是采用將來適用法還是追溯調整法？考慮到會計處理的可操作性，筆者建議采取不調整前期賬務的方法，當期由遞延收益轉入營業外收入分錄不變，分攤金額增加。三政府補助報表披露要求過分簡化政府補助準那么第十條要求企業披露與政府補助有關的信息為：政府補助的種類及

13、金額；計入當期損益的政府補助金額；本期返還的政府補助金額及原因。小企業會計準那么對政府補助的披露沒有做出規定。過分簡化的政府補助披露要求，使得各企業在實際操作時無章可循，缺乏統一格式，各級地方財政部門及同級供銷社部門無法有效施行對“新網工程工程的執行和專項資金使用情況的監視檢查，當然也缺乏對專項資金的截留、挪用等違背財經紀律的行為進展查處的根據。政府補助的披露至少應在三個方面進展細化和補充：一是政府補助的種類及金額，分別與資產相關的政府補助及與收益相關的政府補助進展一級分類，然后按財政貼息、以獎代補、財政補助三項資金來源進展二級分類，再按詳細工程工程進展三級分類。二是政府補助的比重，披露各工程

14、工程總投資及政府補助占投資的比重，分期撥付的政府補助需分別各期補助額列示。三是政府補助的攤銷，披露政府補助攤銷根據，各工程已攤銷時間及尚未攤銷期限、已攤銷金額及尚未攤銷金額。此外，企業為將政府補助作為不征稅收入處理，報表披露還需符合財政部、國家稅務總局的規定，將政府補助使用和結余情況作為年報附列資料申報，對政府補助支出形成的費用、支出形成的資產及折舊或攤銷額、相應賬務處理是否按規定進展納稅調整加以單獨說明。四政府補助涉及企業所得稅問題對核算的影響企業所得稅法規定財政撥款可列為不征稅收入，財稅2022151號文件界定“由國務院財政、稅務主管部門規定專項用處并經國務院批準的財政性資金，可在計算應納

15、稅所得額時扣除。詳細操作時，財政補助假設要按不征稅收入處理，企業需向財稅部門提供以下資料：規定資金專項用處的資金撥付文件，政府部門對該資金的專門管理方法或詳細管理要求，企業對該資金及發生的支出進展單獨核算的資料。“新網工程專項資金的撥付歷年都有財政部的資金撥付文件，明確各拾新網工程專項資金的撥付總額及財政貼息、以獎代補、財政補助的明細金額。財政部下發的?新農村現代流通效勞網絡專項資金管理方法?對資金申報、審核、撥付及資金使用的監視、檢查作出了詳細規定。企業在滿足將該項財政補助及其使用情況進展單獨核算的要求后，“新網工程專項撥款可列為不征稅收入。不征稅收入不同于免稅收入，政府補助收入雖然可以從納稅總額中扣減，但其支出所形成的費用、支出所形成的資產計提的折舊或攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。從不征稅收入支出形成的費用或資產產生效益的