1、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)逆襲必背分錄一、資產(chǎn)處置有關(guān)分錄（一）資產(chǎn)直接發(fā)售業(yè)務(wù)發(fā)售固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理合計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)處置損益借：銀行存款/原材料/其她應(yīng)收款等貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 資產(chǎn)處置損益【或借記】發(fā)售無(wú)形資產(chǎn)借：銀行存款【收到的發(fā)售價(jià)款】合計(jì)攤銷(xiāo)【合計(jì)計(jì)提的攤銷(xiāo)】貸：無(wú)形資產(chǎn)【原值】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 資產(chǎn)處置損益【或借記】發(fā)售投資性房地產(chǎn)借：銀行存款貸：其她業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本成本模式下借：其她業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)合計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式下借：其她業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)成本公允

2、價(jià)值變動(dòng)【或借記】借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其她業(yè)務(wù)成本【或做相反分錄】貸：其她業(yè)務(wù)成本（二）以資產(chǎn)抵償債務(wù)1.以固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù)借：應(yīng)付賬款【賬面余額】合計(jì)攤銷(xiāo)【無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的合計(jì)攤銷(xiāo)額】無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)清理/無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額資產(chǎn)處置損益【或借記】2.以投資性房地產(chǎn)清償債務(wù)借：應(yīng)付賬款【賬面余額】貸：其她業(yè)務(wù)收入【投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值】營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得【差額】投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄，同直接發(fā)售的解決。（三）換出資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)互換公允價(jià)值計(jì)量的狀況換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的分錄略。借：庫(kù)存商品/在

3、建工程等【換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款【波及補(bǔ)價(jià)的，或貸記】無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合計(jì)攤銷(xiāo)貸：固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 資產(chǎn)處置損益【差額，或借記】換出投資性房地產(chǎn)時(shí)借：庫(kù)存商品/在建工程等【換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其她業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄，同直接發(fā)售的解決。以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)解決換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的分錄略。借：庫(kù)存商品/在建工程等【換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款【波及補(bǔ)價(jià)的，或貸記】無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)【換出無(wú)形資產(chǎn)的賬

4、面余額】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）換出投資性房地產(chǎn)時(shí)此時(shí)換出的投資性房地產(chǎn)一般采用成本模式計(jì)量。借：庫(kù)存商品/在建工程等【換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款【波及補(bǔ)價(jià)的，或貸記】投資性房地產(chǎn)合計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)【賬面余額】二、差錯(cuò)改正和后來(lái)調(diào)節(jié)事項(xiàng)有關(guān)分錄（一）基本會(huì)計(jì)分錄改正會(huì)計(jì)解決科目。一般分錄是： 借：有關(guān)項(xiàng)目貸：此前年度損益調(diào)節(jié)替代有關(guān)項(xiàng)目【或反向分錄】注意審題，規(guī)定做對(duì)的分錄的，直接按照準(zhǔn)則規(guī)定作出對(duì)的解決即可。結(jié)轉(zhuǎn)此前年度損益調(diào)節(jié)該環(huán)節(jié)需要注意：題目規(guī)定是各業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，還是最后合并一起結(jié)轉(zhuǎn)。借：此前年度損益調(diào)節(jié)貸：利

5、潤(rùn)分派未分派利潤(rùn)【或反向分錄】調(diào)節(jié)盈余公積該環(huán)節(jié)需要注意：題目給出的盈余公積計(jì)提比例是多少。借：利潤(rùn)分派未分派利潤(rùn)貸：盈余公積【或反向分錄】提示：波及所得稅的，還需要考慮遞延所得稅或應(yīng)交所得稅的調(diào)節(jié)。（二）常用業(yè)務(wù)未決訴訟后來(lái)期間實(shí)際判決，并服從判決： 借：此前年度損益調(diào)節(jié)估計(jì)負(fù)債貸：其她應(yīng)付款 貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：此前年度損益調(diào)節(jié)后來(lái)期間實(shí)際判決，但不服從判決：借：此前年度損益調(diào)節(jié)貸：估計(jì)負(fù)債【按照新估計(jì)的補(bǔ)償金額調(diào)節(jié)原確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債，或反向分錄】借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：此前年度損益調(diào)節(jié)【或反向分錄】資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)但未確認(rèn)估計(jì)負(fù)債，或按照當(dāng)時(shí)狀況所估計(jì)的金額錯(cuò)誤：差

6、錯(cuò)改正。借：此前年度損益調(diào)節(jié)貸：估計(jì)負(fù)債【按照應(yīng)確認(rèn)的金額與已確認(rèn)金額的差額調(diào)節(jié)，或反向分錄】借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：此前年度損益調(diào)節(jié)【或反向分錄】資產(chǎn)減值按照減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)項(xiàng)目，需要比較賬面價(jià)值與可收回金額計(jì)算減值應(yīng)計(jì)提的金額， 且計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回。本應(yīng)計(jì)提減值未計(jì)提：差錯(cuò)改正借：此前年度損益調(diào)節(jié)/資產(chǎn)減值損失/信用減值損失 計(jì)提減值金額計(jì)算錯(cuò)誤（多計(jì)或少計(jì)）：借：此前年度損益調(diào)節(jié)/資產(chǎn)減值損失/信用減值損失貸：有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【按差額調(diào)節(jié)，或相反分錄】不得轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備做了轉(zhuǎn)回解決：差錯(cuò)改正借：此前年度損益調(diào)節(jié)/資產(chǎn)減值損失/貸：有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【沖銷(xiāo)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的解決】三、長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)

7、務(wù)有關(guān)分錄下列解決。（一）權(quán)益法核算獲得投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本【按初始投資成本】貸：銀行存款等價(jià)值。分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)節(jié)貸：投資收益（或做相反分錄【被投資方調(diào)節(jié)后的凈利潤(rùn)持股比例】借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)收款估計(jì)負(fù)債除上述狀況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。序解決：借：估計(jì)負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)節(jié)被投資方發(fā)生其她綜合收益變動(dòng)貸：其她綜合收益【或做相反分錄】被投資方發(fā)生除上述以外的其她權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其她權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其她資本公

8、積【或做相反分錄】（二）投資方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)公司之間投出或發(fā)售資產(chǎn)交易的解決照公司合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)公司向投資方發(fā)售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按公司合并準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)解決，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易有關(guān)的利得或損失。投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)公司投出業(yè)務(wù)，投資方因此獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資但未獲得控制權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【按投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值】貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債類(lèi)科目【投出業(yè)務(wù)中各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值】損益類(lèi)科目投出或發(fā)售的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照順流交易或逆流交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。（三）金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

9、的核算投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則擬定的原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上為獲得新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。第一種狀況：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 【原持有股權(quán)投資公允價(jià)值新增投資支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值】貸：交易性金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】提示 該金融資產(chǎn)終結(jié)確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的合計(jì)金額不再轉(zhuǎn)入投資收益。的轉(zhuǎn)換借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 【原持有股權(quán)投資公允價(jià)值新增投資支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值】貸：其她權(quán)益工具投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】盈余公積、利潤(rùn)

10、分派 【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額】銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】借：其她綜合收益【原計(jì)入其她綜合收益的合計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】貸：盈余公積或編制相反分錄。公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法（第一種狀況：交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值新增投資所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】貸：交易性金融資產(chǎn)【原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值】投資收益【原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額】銀行存款等【新增投資所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】提示 之前計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的合計(jì)金額不再轉(zhuǎn)入投資收益。第二種狀況：其她權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為成本法。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資的公允價(jià)值新增

11、投資所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】貸：其她權(quán)益工具投資【原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值】盈余公積、利潤(rùn)分派【原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額】銀行存款等【新增投資所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】益。貸：盈余公積或編制相反分錄。權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益剩余股權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：交易性金融資產(chǎn)、其她權(quán)益工具投資【原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】投資收益結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的其她綜合收益（但由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益籌劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其她綜合收益除外）和資本公積。借：其她綜合收益貸：投資收益成本法轉(zhuǎn)換

12、為金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益借：其她權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)【公允價(jià)值】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【賬面價(jià)值】投資收益（四）其她方增資導(dǎo)致股權(quán)稀釋因其她投資方增資導(dǎo)致本投資方的持股比例下降，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算按照新的持股比例計(jì)算應(yīng)享有原子公司因增資擴(kuò)股而增長(zhǎng)的凈資產(chǎn)份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益按權(quán)益法追溯調(diào)節(jié)。權(quán)益法核算資單位增資前的所有者權(quán)益被稀釋前持股比例的差額計(jì)入資本公積（其她資本公積。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其她權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其她資本公積（或反分錄）（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置1.處置采用成

13、本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益【差額，或借記】 2.借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)節(jié)【或借記】其她綜合收益【或借記】其她權(quán)益變動(dòng)【或借記】投資收益【差額，或借記】借：其她綜合收益資本公積其她資本公積貸：投資收益【或做相反分錄】而確認(rèn)的其她綜合收益。四、金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)分錄別注意。（一產(chǎn)之間重分類(lèi)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其她綜合收益的金融資產(chǎn)借：其她債權(quán)投資成本【面值】應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)節(jié)貸：債權(quán)投資成本/利息調(diào)節(jié)/應(yīng)計(jì)利息其她綜合收益【差額，或借記】借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：其她綜合收益

14、信用減值準(zhǔn)備以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其她綜合收益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)借：債權(quán)投資成本利息調(diào)節(jié)應(yīng)計(jì)利息貸：其她債權(quán)投資成本利息調(diào)節(jié)應(yīng)計(jì)利息借：其她綜合收益公允價(jià)值變動(dòng)貸：其她債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)如果重分類(lèi)前該金融資產(chǎn)存在預(yù)期信用損失而計(jì)提了損失準(zhǔn)備，則結(jié)轉(zhuǎn)其減值準(zhǔn)備】借：其她綜合收益信用減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備（二間重分類(lèi)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：債權(quán)投資成本/利息調(diào)節(jié)/應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)損益【差額，或借記】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以攤

15、余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)借：債權(quán)投資成本【面值】應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)節(jié)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益【注】從重分類(lèi)日開(kāi)始合用金融資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定（三以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其她綜合收益的金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間重分類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其她綜合收益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 借：其她綜合收益公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或編制相反分錄。存在減值準(zhǔn)備的，應(yīng)轉(zhuǎn)回：借：其她綜合收益信用減值準(zhǔn)備貸：信用減值損失以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其她綜合收益的金融資產(chǎn)

16、借：其她債權(quán)投資貸：交易性金融資產(chǎn)【注】從重分類(lèi)日開(kāi)始合用金融資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定五、職工薪酬有關(guān)分錄職工薪酬近幾年考察比較頻繁，對(duì)于帶薪缺勤、非貨幣性福利等知識(shí)點(diǎn)需要特別注重。（一）累積帶薪缺勤的解決11.確認(rèn)當(dāng)年職工累積未使用的帶薪休假權(quán)利預(yù)期支付的追加金額借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤次年職工已實(shí)際休假部分借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤貸：銀行存款借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤貸：管理費(fèi)用（二）非貨幣性福利借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付

17、職工薪酬非貨幣性福利貸：銀行存款借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：合計(jì)折舊等借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：其她應(yīng)付款借：其她應(yīng)付款貸：銀行存款（三）解雇福利一年內(nèi)支付補(bǔ)償?shù)模ú徽郜F(xiàn)）計(jì)提時(shí)貸：應(yīng)付職工薪酬解雇福利【補(bǔ)償額】實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬解雇福利貸：銀行存款超過(guò)一年支付補(bǔ)償?shù)模☉?yīng)考慮折現(xiàn)）計(jì)提時(shí)。借：管理費(fèi)用【補(bǔ)償額現(xiàn)值】未確認(rèn)融資費(fèi)用【差額，表達(dá)利息】貸：應(yīng)付職工薪酬解雇福利【補(bǔ)償額】實(shí)際支付時(shí)。借：應(yīng)付職工薪酬解雇福利貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【期初應(yīng)付本金余額折現(xiàn)率】六、收入業(yè)務(wù)

18、有關(guān)分錄的業(yè)務(wù)如下所示。（一）附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售可以合理估計(jì)退貨率的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【按照扣除退貨率后預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額】 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【倒擠】成本（涉及退回商品的價(jià)值減損）后的余額】貸：庫(kù)存商品【按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值】借：估計(jì)負(fù)債應(yīng)付退貨款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)收退貨成本退貨期滿估計(jì)負(fù)債應(yīng)付退貨款【結(jié)轉(zhuǎn)該科目余額】 貸：應(yīng)收退貨成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)收退貨成本（二）附有客戶額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【按照分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格】合同負(fù)債【按照分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格】借：合同負(fù)債的收入】

19、（三）附有質(zhì)量保證條款的銷(xiāo)售公司提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入合同負(fù)債【按照質(zhì)量保證服務(wù)的市價(jià)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品【按照產(chǎn)品成本】提供質(zhì)量保證服務(wù)的期間應(yīng)當(dāng)在延保期間根據(jù)延保服務(wù)進(jìn)度確覺(jué)得收入借：合同負(fù)債貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（四）售后回購(gòu)該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確覺(jué)得利息費(fèi)用等。貸：其她應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其她應(yīng)付款貸：其她應(yīng)付款借：其她應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款七 、政府補(bǔ)貼業(yè)務(wù)有關(guān)分錄政府補(bǔ)貼準(zhǔn)則在修訂之后，教材也相應(yīng)的變動(dòng)，教材變動(dòng)較大的章節(jié)，需特別關(guān)注。（一）與收益有關(guān)的政府補(bǔ)貼用

20、于補(bǔ)償后來(lái)期間的有關(guān)費(fèi)用或損失的借：銀行存款（延收益）遞延收益（滿足政府補(bǔ)貼的附加條件時(shí)）借：遞延收益貸：其她收益/管理費(fèi)用（平?；顒?dòng)）營(yíng)業(yè)外收入/營(yíng)業(yè)外支出（非平常活動(dòng)）借：銀行存款或其她應(yīng)收款貸：其她收益/管理費(fèi)用（平常活動(dòng)）營(yíng)業(yè)外收入/營(yíng)業(yè)外支出（非平?；顒?dòng)）（二）與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)貼1.總額法實(shí)際收到政府補(bǔ)貼時(shí)。借：銀行存款貸：遞延收益獲得資產(chǎn)時(shí)。借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款【外購(gòu)資產(chǎn)實(shí)際支付的款項(xiàng)】應(yīng)付職工薪酬等【自建資產(chǎn)發(fā)生的職工薪酬等】應(yīng)付利息【資本化的借款利息】獲得的資產(chǎn)按期計(jì)提折舊，同步分派遞延收益。借：管理費(fèi)用等貸：合計(jì)折舊借：遞延收益貸：其她收益【平?；顒?dòng)】營(yíng)業(yè)外收入【非平常

21、活動(dòng)】（1）與平常銷(xiāo)售行為密切有關(guān)，則覺(jué)得該補(bǔ)貼與平?；顒?dòng)有關(guān)。產(chǎn)被處置時(shí)（孰早）資產(chǎn)處置時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延收益余額。將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理合計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：遞延收益貸：固定資產(chǎn)清理借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)處置損益【發(fā)售、轉(zhuǎn)讓時(shí)】營(yíng)業(yè)外收入【報(bào)廢、毀損時(shí)】（2）凈額法。借：銀行存款貸：遞延收益獲得資產(chǎn)時(shí)。借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等貸：銀行存款【外購(gòu)資產(chǎn)實(shí)際支付的款項(xiàng)】應(yīng)付職工薪酬等【自建資產(chǎn)發(fā)生的職工薪酬等】應(yīng)付利息【資本化的借款利息】借：遞延收益貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等（1）的，按照名義金額（1）計(jì)量。（2）對(duì)于同步涉及與資產(chǎn)有關(guān)部分和與收益有關(guān)部分的政府

22、補(bǔ)貼，應(yīng)分別進(jìn)行核算。難以辨別的，將其整體歸為與收益有關(guān)的政府補(bǔ)貼。八、合并報(bào)表有關(guān)調(diào)節(jié)抵銷(xiāo)分錄投資收益與利潤(rùn)分派抵銷(xiāo)分錄、內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄等有關(guān)調(diào)節(jié)抵銷(xiāo)分錄的編制。（一）按公允價(jià)值的調(diào)節(jié)借：存貨【評(píng)估增值】固定資產(chǎn)【評(píng)估增值】無(wú)形資產(chǎn)【評(píng)估增值】遞延所得稅資產(chǎn)【資產(chǎn)評(píng)估減值確認(rèn)】貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款【評(píng)估減值】資本公積【差額】期末調(diào)節(jié)其賬面價(jià)值借：營(yíng)業(yè)成本【購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估增值的存貨對(duì)外銷(xiāo)售】管理費(fèi)用【評(píng)估增值固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷(xiāo)】應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款貸：固定資產(chǎn)合計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)合計(jì)攤銷(xiāo)存貨信用減值損失【應(yīng)收賬款按評(píng)估確認(rèn)的金額收回，壞賬已核銷(xiāo)】借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用【或借

23、記】遞延所得稅資產(chǎn)（二）按權(quán)益法的調(diào)節(jié)凈損益的調(diào)節(jié)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【子公司調(diào)節(jié)后凈利潤(rùn)母公司持股比例】貸：投資收益【或做相反分錄】乘以母公司持股比例確認(rèn)；注意未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益不再調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)。借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其她綜合收益【或做相反的分錄】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積【或做相反分錄】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分派利潤(rùn)年初【或借記】其她綜合收益【或借記】資本公積【或借記】（三）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)解決借：實(shí)收資本（股本）資本公積盈余公積未分派利潤(rùn)年末貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益營(yíng)業(yè)外收入【負(fù)商譽(yù)】生負(fù)商譽(yù)，貸記營(yíng)業(yè)外收入，此時(shí)借方不再有商譽(yù)項(xiàng)目。（

24、四）投資收益與子公司利潤(rùn)分派項(xiàng)目的抵銷(xiāo)借：投資收益少數(shù)股東損益未分派利潤(rùn)年初貸：未分派利潤(rùn)本年提取盈余公積本年利潤(rùn)分派年末（五）內(nèi)部商品交易的抵銷(xiāo)解決借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷(xiāo)售公司的售價(jià)】貸：營(yíng)業(yè)成本【倒擠】存貨【未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益】抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【內(nèi)部購(gòu)入方計(jì)提數(shù)公司集團(tuán)應(yīng)提數(shù)】貸：資產(chǎn)減值損失貸：所得稅費(fèi)用借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益【或反向分錄】【闡明】上述抵銷(xiāo)解決均假設(shè)為內(nèi)部交易收益，下同。（六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)解決交易發(fā)生當(dāng)期抵銷(xiāo)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中涉及的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益一方銷(xiāo)售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用借：資產(chǎn)處置收益貸：固定資產(chǎn)原價(jià)一方銷(xiāo)售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷(xiāo)售的售價(jià)】貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)