1、第九章 貨幣資金審計1學習目標：掌握貨幣資金的實質性程序；熟悉貨幣資金的內部控制；了解貨幣資金的控制測試。重點：貨幣資金內部控制、貨幣資金實質性程序難點：貨幣資金實質性程序第九章 貨幣資金審計本章思維導圖第九章 貨幣資金審計導入案例汪小倩（化名）34歲，2003年在熟人和朋友的推薦下，她來到了海寧市一家時裝公司，在公司里擔任出納，月工資1000元。每個月只有1000多元的工資，可她的小姐妹卻出手大方，汪小倩的心理天平開始失去平衡。第一次挪用公司資金是在2005年6月的一天。“我主要是利用了公司財務管理的漏洞。”汪小倩說。這家公司的財務章、法人章都放在老板娘處，支票本則放在小倩這里，每次開支票時

2、，小倩就拿著空白支票找老板娘，先蓋章后再寫取款金額，這就使汪小倩有了機會。汪小倩舉了個例子：“那天，老板叫我去取10萬元，我就拿空白支票找老板娘蓋好章，然后就在支票存根上寫取款10萬元，而在現金支票上卻寫取款12萬元，隨后，我就到銀行取出12萬元現金，這多出來的2萬元現金就落到了我的手里，最后，我再拿支票存根和10萬元現金給老板簽字，老板看到存根上的金額和現金數字相同，就在支票存根上簽字。”第九章 貨幣資金審計第一次，汪小倩緊張得不得了，因為一旦被老板看穿，她說自己就徹底完蛋了，但結果是沒事，她輕而易舉地拿到2萬元錢，興奮不已。有了第一次，就會有第二次。她就通過這樣的方式操作，取款時多取2萬元

3、、3萬元，最多的一次多取了6萬元，一直到2008年9月。 2008年9月12日，汪小倩以生小孩為名請假，新的出納接替了她的位置。經過一段時間熟悉情況后，這名出納發現了很多漏洞，她立即向老板匯報。去年10月23日，公司老板到海寧市公安局經偵大隊報案。民警經過偵查，挪用的錢款竟達360多萬元！于2008年12月25日以涉嫌挪用資金罪將汪小倩刑事拘留。2009年1月21日，經海寧市人民檢察院批準，汪小倩被依法執行逮捕。第九章 貨幣資金審計第一節 貨幣資金審計概述第九章 貨幣資金審計第九章 貨幣資金審計知識點1 貨幣資金審計涉及的主要單據與會計記錄現金盤點表；銀行對賬單；銀行存款余額調節表；相關會計科

4、目的記賬憑證；相關會計賬簿等。知識點2 貨幣資金審計涉及的主要業務活動貨幣資金活動與日常的經營活動緊密關聯且與各大業務循環相關。第九章 貨幣資金審計第二節 貨幣資金業務的風險評估知識點1 貨幣資金的內部控制一、崗位分工及授權批準1.單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。2.單位應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經

5、辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。第九章 貨幣資金審計3.單位應當按照規定的程序辦理貨幣資金支付業務。支付申請。單位有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有效經濟合同或相關證明。支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規定的貨幣資金支付申請，審批人應

6、當拒絕批準。支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確。支付方式、支付單位是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續。辦理支付。出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記現金和銀行存款日記賬。4.單位對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。5.嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。第九章 貨幣資金審計二、現金和銀行存款的管理1.單位應當加強現金庫存限額的管理，超過庫存

7、限額的現金應及時存入銀行。2.單位必須根據現金管理暫行條例的規定，結合本單位的實際情況，確定本單位現金的開支范圍。不屬于現金開支范圍的業務應當通過銀行辦理轉賬結算。3.單位現金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現金的，應事先報經開戶銀行審查批準。單位借出款項必須執行嚴格的授權批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。4.單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。5.單位應當嚴格按照支付結算辦法等國家有關規定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。單位應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，

8、發現問題，及時處理。單位應當加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管等環節的管理與控制。第九章 貨幣資金審計6.單位應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規定開立和使用銀行賬戶。7.單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。如調節不符，應查明原因，及時處理。8.單位應當定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。發現不符，及時查明原因，作出處理。第九章 貨幣

9、資金審計三、票據及有關印章的管理：1.單位應當加強與貨幣資金相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。2.單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。第九章 貨幣資金審計四、監督檢查1.單位應當建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。2.貨幣資金監督檢查的內容主要包括：貨幣資金業務相關崗位及人員的

10、設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業務不相容職務混崗的現象。貨幣資金授權批準制度的執行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業務所需的全部印章交由一人保管的現象。票據的保管情況。重點檢查票據的購買、領用、保管手續是否健全，票據保管是否存在漏洞。3.對監督檢查過程中發現的貨幣資金內部控制中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。第九章 貨幣資金審計第九章 貨幣資金審計知識點2 與貨幣資金相關的重大錯報風險現金和銀行存款比其他資產更易被偷盜或挪用;貨幣資金余額雖然不大,但其增減變動的數額往往超過其他賬戶,因而出

11、錯的可能性也較大;各種現金收入容易被截留,包括現銷和應收賬款的收現;現金容易被挪用和虛報冒領;被審計單位出借賬號、非法違規出借貨幣資金等。 第九章 貨幣資金審計第三節 貨幣資金的控制測試知識點1 庫存現金的控制測試一、編制庫存現金內部控制流程圖二、抽取并檢查收款憑證三、抽取并檢查付款憑證四、抽取一定期間的庫存現金日記賬與總賬核對五、檢查外幣貨幣資金的折算方法是否符合有關規定,是否與上年度一致六、評價庫存現金的內部控制第九章 貨幣資金審計知識點2 銀行存款的控制測試一、編制銀行存款內部控制流程圖二、抽取并檢查收款憑證三、抽取并檢查付款憑證四、抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對五、抽取一定期間

12、銀行存款余額調節表,查驗其是否按月正確編制并經復核六、檢查外幣貨幣資金的折算方法是否符合有關規定,是否與上年度一致七、評價庫存現金的內部控制第四節 貨幣資金的實質性程序知識點1 庫存現金的實質性程序一、審計目標確定被審計單位資產負債表的貨幣資金項目中的庫存現金在資產負債表日是否確實存在。（存在）確定被審計單位在特定期間內發生的現金收支業務是否均記錄完畢，有無遺漏。（完整性）確定記錄的庫存現金是否為被審計單位所擁有或控制。（權利和義務）確定庫存現金是否以恰當的金額包括在財務報表的貨幣資金項目中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄。（計價和分攤）確定庫存現金是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作

13、出恰當列報。（列報）第九章 貨幣資金審計二、審計程序1核對庫存現金日記賬與總賬的余額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現金的折算匯率及折算金額是否正確。2監盤庫存現金。審計目標：驗證庫存現金存在性。盤點范圍：企業各部門保管的所有現金，包括已收到但未存入銀行的現金、零用金、找換金等。盤點時間：一般選擇在上午上班前或下午下班時進行。盤點方式：突擊盤點。參加人員：出納員、被審計單位會計主管人員、注冊會計師。 第九章 貨幣資金審計盤點程序：（制定計劃）制定庫存現金盤點程序（計劃）。計劃應包括盤點時間、范圍、方式、人員等； （審查賬簿）審閱庫存現金日記賬，并與現金收付憑證相核對（關注金額和日期是否相符）；（

14、結出余額）由出納員根據現金日記賬進行加總累計數額，結出庫存現金余額；（盤點現金）盤點保險柜的現金實存數，同時編制“庫存現金盤點表”，分幣種面值列示盤點金額； （賬實核對）將盤點金額與庫存現金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或適當調整； （編表確認）編制“庫存現金審定表”，確認資產負債表日時的庫存現金實有數。注意以下兩點：若有充抵庫存現金的借條、代保管的工資、未提現支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現金盤點表”中注明或作出必要的調整； 對未能在資產負債表日進行盤點的，則需在審計日期確定盤點余額，然后倒推計算、調整至資產負債表日的金額。第九章 貨幣資金審計3分析被審計單位日常

15、庫存現金余額是否合理，關注是否存在大額未繳存的現金。4抽查大額庫存現金收支。5抽查資產負債表日后若干天的、一定金額以上的現金收支憑證實施截止測試。6檢查庫存現金是否在資產負債表上恰當列報。第九章 貨幣資金審計知識點2 銀行存款的實質性程序一、審計目標確定被審計單位資產負債表的貨幣資金項目中的銀行存款在資產負債表日是否確實存在。（存在）確定被審計單位在特定期間內發生的銀行存款收支業務是否均記錄完畢，有無遺漏。（完整性）確定記錄的銀行存款是否為被審計單位所擁有或控制。（權利和義務）確定銀行存款是否已恰當的金額包括在財務報表的貨幣資金項目中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄。（計價和分攤）確定銀行存

16、款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。（列報）第九章 貨幣資金審計二、審計程序1核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。2實施實質性分析程序。計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經完整記錄。3檢查銀行存單。編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。（1）對已質押的定期存款，應檢查定期存單，并與相應的質押合同核對，同時關注定期存單對應的質押借款有無入賬；（2）對已質押的定

17、期存款，應檢查開戶證實書原件；（3）對審計外勤工作結束日前提取的定期存款，應核對相應的兌付憑證、銀行對賬單行和定期存款復印件。第九章 貨幣資金審計4、取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行余額調節表。5函證銀行存款余額，編制銀行函證結果匯總表，檢查銀行回函。應注意：(1)向被審計單位在本期存過款的銀行發函，包括零賬戶和賬戶已結清的銀行；(2)確定被審計單位賬面余額與銀行函證結果的差異，對不符事項作出適當處理。函證銀行存款余額是證實資產負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可了解企業資產的存在，還可了解企業賬面反映所欠銀行債務的情況，并有助于發現企業未入賬的銀行借款

18、和未披露的或有負債。6檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產負債表日是否需要調整。7關注是否存在質押、凍結等對變現有限制或存在境外的款項。第九章 貨幣資金審計8對不符合現金及現金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現金流量表的影響。9抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等項內容。10檢查銀行存款收支的正確截止。11檢查銀行存款的列報是否恰當。第九章 貨幣資金審計案例：在對建華公司銀行存款進行審計時，發現以下情況：7月31日銀行存款日記賬賬面余余額是133750元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額是127000元，經核對發現有以下幾筆未達賬項： 7月28日，委托銀行收款12500元，銀行已入賬，收款通知尚未送達企業。 7月31日，該企業開出現金支票一張，計400元，企業已減少存款數，銀行尚未入賬。 7月31日，銀行已付企業電費250元，銀行已入賬，企業尚未收到付款通知。 7月31日，企業收到外單位轉賬支票一張，計16000元，企業已入賬，銀行尚未記賬。 根據上述未達賬項，編制銀行存款余額調節表，并假定銀行對單賬列示的企業