1、美國會計準那么制定形式改革前景分析一、對兩種會計準那么導向的評析安然等一系列會計丑聞發生后，美國社會各界對會計準那么的規那么根底形式提出了廣泛的批評，認為這是美國會計準那么不能適應經濟環境變化的主要原因。美國?薩賓納斯奧克斯萊法案?要求證券交易委員會對采用原那么根底形式進展可行性研究，作為會計準那么制定機構的財務會計準那么委員會也于年月日公布了一個征求意見稿?關于美國會計準那么采納原那么根底形式的建議?。在美國國會、和財務會計咨詢委員會的組織和倡導下，社會各界對規那么根底形式和原那么根底形式發表了眾多評論。對規那么根底形式的評析。所謂規那么根底形式是指在制定會計準那么時，通過出臺各種解釋公告、

2、施行指南，詳細規定各種情況下的詳細會計處理。以詳細規那么為根底的會計準那么具有較強的操作性，但是過高的制定本錢和執行施行本錢以及過于細化的準那么，造成準那么制定效率低下且滯后于金融創新，不能應對資本市場創新所帶來的層出不窮的問題。另外，準那么對某一特定會計問題的處理給予明確界定，使得準那么缺乏靈敏性，而且由于現實中實際業務和交易的詳細情況千變萬化，準那么不可能對其進展完全標準，一些別有用心的企業就有可能通過“交易設計和“組織創新輕而易舉地逃避準那么的約束。同時，以詳細規那么為根底的會計準那么還容易滋長這樣一種不良傾向：但凡規那么沒有明文制止的都可嘗試。這種傾向極易誘導人們只注重交易的形式而不關

3、心交易的本質，獨立地作出專業判斷讓位于機械地套用規那么。其結果是，會計人員和審計師可能敷衍了事，認為只要不違背以詳細規那么為根底的會計準那么的硬性規定就是正確的，而對財務報告是否公允反映麻木不仁。此外，以規那么為根底的會計準那么與國際會計準那么和其他大多數興隆國家的準那么形式存在較大差異，不利于美國與世界經濟的交融。對原那么根底形式的評析。所謂原那么根底形式是指在制定會計準那么時，只規定一些概括的原那么而不全面規定在各種可能情況下應怎樣進展會計處理。以原那么為根底的會計準那么能彌補上述規那么根底形式的缺點：可以減少準那么中存在的例外情況和操作指南的數量，從而降低準那么的復雜性，減少準那么的制定

4、本錢和執行施行本錢，并使準那么更容易理解；要求會計信息提供者和審計師進展更多的專業判斷，使得會計信息的提供者和鑒證者更加關注交易和事項的本質，降低通過“交易設計和“組織創新躲避準那么的可能性；能對出現的緊急問題做出迅速反響；能縮小美國會計準那么與國際會計準那么的差異。但是，以原那么為根底的會計準那么也存在一些缺陷：需要企業和審計師進展更多的專業判斷，對企業會計人員和審計師的專業素質和道德水準提出了更高的要求；在執行過程中，由于可供選擇的方式較多和對準那么的理解不同，會降低會計信息的可比性；對詳細會計問題的處理不再進展明確的界定，使會計人員和審計師面臨更多的風險，因為監管機構和法庭存在“第二次判

5、斷，即使會計人員和審計師忠實地履行了自己的義務，當面臨訴訟時，由于法庭所掌握的信息與會計人員或審計師所掌握的信息存在差異，會導致他們做出與會計人員或審計師不同的判斷，從而增加會計人員和審計師敗訴的可能性；由于要求更多的專業判斷，會造成審計師和企業關系緊張，因為企業與審計師對交易和事項的處理意見更可能出現差異；在能對緊急問題做出迅速反響的同時，對緊急事項處理小組或類似的機構提出了更高的要求。此外，在原那么根底形式下，假設不同的主體對同一交易做出不同的判斷并向外公布，將使投資者無所適從，從而降低了他們對資本市場的信心。假如這種場面出現，其后果有可能是災難性的。二、從規那么根底形式到原那么根底形式應

6、解決的問題兩種會計準那么制定形式各有優缺點，不能簡單地、絕對地判斷孰優孰劣。會計準那么制定形式的選擇應從兩方面加以考慮：一是必須立足于制定會計準那么的目的，制定會計準那么最主要的目的是保證和進步會計信息質量；二是必須將該問題放在詳細的制度背景下加以考慮。按照制度經濟學理論，任何制度都是“嵌在一定的制度構造中，其作用或效果在一定程度上取決于其他相關制度的完善程度以及該制度與其他制度之間的協調程度。會計準那么制定形式涉及會計準那么制定機構的地位和構造、會計人員的素質與教育、監管機構對證券市場的監管方式、審計師的職業道德和法律責任、公司提供會計信息的類型及其法律責任等一系列問題。因此，在美國，要將現

7、有的規那么根底形式改革為原那么根底形式，必須解決準那么制定的各種內部問題，改革與財務會計信息披露相關的其他制度。改革會計準那么制定機構體系。在規那么根底形式下，美國存在多個有權制定不同類型會計標準的機構，必須對該場面進展改革。在強調對準那么制定的主導地位的同時，應對特別是其下屬的進展改革。由于原那么根底形式缺少詳細的操作指南，在準那么的施行過程中不可防止地將出現很多問題，將面臨更多的壓力。因此，必須在充實力量的同時增強其代表性，并改良其發表公告的程序。完善財務會計概念框架體系。原那么根底形式對財務會計概念框架提出了更高的要求。經過多年的建立，財務會計概念框架仍不完善，其中主要的原因是缺乏必要的

8、強迫力，在制定概念公告時不斷對現行實務進展妥協。因此，必須改革財務會計概念框架的構建體系，以盡快形成一套內在邏輯一致，能有效指導會計準那么制定的概念框架。標準專業判斷，進步會計信息的可比性。原那么導向的會計準那么要求進展更多的專業判斷，這將影響會計信息的可比性。為此，必須為公司在披露會計信息過程中提供專業判斷指南，并要求公司披露專業判斷的過程和根據，以利于會計信息使用者對所獲得的信息進展分析。同時，建立健全公司董事會及所屬審計委員會和會計師的法律責任制度。過渡期間與現行準那么體系的沖突問題。美國現行會計準那么中存在諸多與會計原那么相沖突的“例外情況，而以原那么為根底的準那么形式又強調對會計原那

9、么的一貫遵循。因此，必須對現行準那么進展重大修改，制定相應措施，解決在過渡期間會計原那么與現行準那么中諸多例外情況之間的沖突。審計師的職業道德標準和法律責任改革問題。在原那么導向會計準那么體系下，要求審計師在提供審計意見時，更多地依賴專業判斷。除了應從審計執業標準的角度對其專業判斷提供指南外，還要對審計師的職業道德提出更高的要求，如審計師的獨立性、專業勝任才能與誠信等。由于“第二次判斷問題的存在，使得審計師將面臨更多敗訴的可能性，必須從法律責任的斷定方面加強對他們的保護。改革證券監管機構的監管程序。在規那么根底形式下，對交易及事項的處理有著明確的界定，大大方便了監管機構對會計信息披露的監管。而

10、在原那么根底形式下，由于公司和審計師大量運用專業判斷，為了保證對公司和審計師違規行為的正確查處，監管機構必須建立更為嚴格和公正的程序。三、美國會計準那么制定形式改革前景分析按照制度經濟學原理，制度變遷存在途徑依賴性。其涵義是指，制度變遷一旦走上某一根本途徑，它的既定方向會在以后的開展中得到自我強化，很難甚至根本無法改變。制度變遷中之所以存在途徑依賴性，其原因在于自我強化機制的作用。在美國會計準那么形式的形成過程中，相關的會計信息編報制度、會計信息編報者的習慣、審計制度、證券監管制度、投資銀行制度和財務分析師的習慣、財務報表相關人員的法律責任以及會計教育制度等經過不斷磨合，逐漸與之相適應。準那么制定形式的改革絕不單單是準那么制定機構的事，必須得到會計信息提供者和審計師、監管機構、投資銀行以及財務分析師等會計信息使用者的配合。根據制度強迫性變遷和誘致性變遷原理，這一改