1、企業財務做帳技術此課題通過最新會計準則的變化，結合與稅法的差異，較為詳細地講述企業財務人員在實際工作中做帳技巧。一、新制度，新準則對稅收的阻礙（一）什么緣故稅法與會計制度存在差異1目的不同2差不多前提不同3遵循的原則不同二、差異比較：會 計1、新準則變更為8個原則：客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、慎重性和及時性 2、將“權責發生制”作為企業會計確認、計量和報告的基礎，不在作為一般原則。3、取消“配比”原則和“劃分收益性支出和資本性支出”原則。4、將“實際成本計價”原則作為會計計量屬性，不再作為一般原則。5、將“可比性”原則和“一貫性”原則合并為“可比性”原則。6、新增加了

2、“實質重于形式”原則。稅 務1、權責發生制原則：納稅人應在費用發生時而不是實際支付時確認扣除。2、配比原則：納稅人發生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提早或滯后申報扣除。3、相關性原則：納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得的應稅收入相關。4、確定性：納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。5、合理性原則：納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經營常規和會計慣例。三、資產資產是指過去的交易、事項形成的企業擁有或操縱的資源，該資源預期能帶來企業的經濟利益。（1）資產是過去的交易、事項是指資產必須是過去差不多完成的，對合同中

3、、打算中的或今后形成的資產不稱之為資產。（2）資產必須是企業擁有或操縱的資產應是企業擁有的部分，但有些資產是企業不能擁有或暫不能擁有。例如土地使用權、融資固定資產部分。盡管不能擁有，但能夠在有效時期內操縱，也稱為資產。（3）資產是一種資源過去的資產只停留在貨幣計量的部分，而企業會計制度中提出資產不僅包括貨幣計量的部分，還包括非貨幣計量的部分。這種資源給企業帶來經濟利益。（4）資產是能帶來企業的經濟利益企業會計制度中強調資產能帶來經濟利益的資產才稱為資產，例如行業會計制度中應收賬款長期掛賬，收不回來，必須計提壞賬預備；存貨的市價低于成本價時，就形成了“存貨跌價預備”，也確實是該資產必須是能帶來經

4、濟利益的資產才稱為資產。（一）短期投資會 計1取得渠道多元化。即可現金取得，也可用非現金資產取得。2計價多元化。3減值預備即“短期投資跌價預備”借：投資收益貸：短期投資跌價預備4期末計價成本與市價孰低稅 務不承認“短期投資跌價預備”，必須在所得稅后調整。可操作點：持有收益。會計上沖減“短期投資”上處理。處置收益 會計上在“投資收益”上處理。在會計、稅務上處理有差異。（二）應收賬款會 計1來源渠道多元化，即：2應收賬款計提范圍擴大應收賬款應收票據 都能夠計提壞賬預備其他應收款 預付賬款注意的是：可直接計提壞賬預備 應收賬款 其他應收款 不可直接計提壞賬預備 應收票據 預付賬款 應收票據、預付賬款

5、計提壞賬預備的條件：A必須有確鑿的證據B“應收票據”轉為“應收賬款”后提壞賬預備。C“預付賬款”轉為“其他應收款”后提壞賬預備。3壞賬提取的比例變化壞賬提取比例采取自定，即由企業依照壞賬的情況自定比例范圍。4壞賬計提方法采納“備抵法”，取消“直接轉銷法”。5壞賬的具體方法 應收賬款余額百分比法對采納賬齡分析法 任意選擇其中一種賒銷百分比法稅 務1應收賬款計提壞賬的范圍據“國稅發45號文件”，按照企業會計制度的范圍。即“應收賬款”“應收票據”“其他應收款”“預付賬款”科目，都可計提壞賬預備。2計提的比例，要求3-5。假如會計處理計提比例高，必須在所得稅后調整。3壞賬計提的方法上采納備抵法。4關聯

6、方之間的應收賬款壞賬預備必須稅后調整。5打算內的應收賬款壞賬預備必須稅后調整。6一年之內的應收賬款不同意提壞賬預備必須稅后調整。7應收賬款的壞賬預備證據不足，不同意稅前扣除。可操作性：予付帳款、其他應收款使用的廣泛性會出現問題。（三）存貨 會 計1取得存貨的來源渠道多元化：即用貨幣資金取得、以非貨幣資金取得（抵債取得，非貨幣性交易取得）2低值易耗品和包裝物攤銷的方式不同：即采納一次性攤銷、五五攤銷的方法。3計提存貨跌價預備的方法：采納備抵法：借：治理費用貸：存貨跌價預備4期末計價：采納成本與可變現價值孰低。（可變現價值=可能的售價可能的生產成本可能的銷售費用）5以債務重組方式換入存貨成本應收債

7、權的賬面價值+應支付的相關稅費=入賬價值應收債權的公允價值+應支付的相關稅費=入賬價值收到補價：補價支付補價：+補價6存貨發出計價方法先進先出法、加權平均法、個不計價法。稅 務1固定資產與低值易耗品有一定區不。2低值易耗品攤銷有不同規定。3存貨跌價預備在稅前不同意列支。4以債務重組方式換入存貨成本換入存貨的計稅成本=以債務重組換入的存貨，按換出資產的公允價值+應支付的相關稅費：假如換出的資產提取了減值預備，在確認資產轉讓所得的同時，還需對會計上結轉的減值預備金額作調減處理。5存貨發出計價方法個不計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、打算成本法、毛利率法、零售價法、后進先出法（必與實物流程

8、一致）可操作性：1）低值易耗品與固定資產的界定 2）存貨的明晰化排列 3）低值易耗品分攤月份（四）固定資產會 計固定資產定義：企業會計制度規定“固定資產是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等不屬于生產、經營要緊設備的物品，單位價值在2000元以上，同時使用期限超過2年的，也應當作為固定資產。”1取得固定資產的渠道多元化以現金形式取得、以非現金資產形式取得。2殘值率企業自定3使用年限企業自定4計提減值預備的方法備抵法借：營業外支出貸：固定資產減值預備5期末計價成本與可收回價值孰低6以債務重組方式換入固定資產計價成本=應收債權的賬面價值

9、+應支付的相關稅費（補價一樣）7非貨幣性交易換入固定資產計價入賬價=換出資產的賬面價值+相關稅費（補價一樣）8融資租入固定資產計價的差異分析：融資租入的固定資產，按租賃開始日，租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價值。如融資租賃資產占企業資產總額比例等于或小于30%，在租賃開始日，企業也可按最低租賃付款額作為固定資產的入賬價值9外方投資企業購進國產設備的計價外商投資企業因采購國產設備而收到稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產的入賬價值；企業計提折舊時，應按沖增值稅后的固定資產原價為計折舊的依據。10固定資產折舊差異 11對受贈資產提取折舊的方法：平均年限法工作量法年序

10、數總和法雙倍余額遞減法稅 務固定資產定義：“企業所得稅暫行條例第二十九條規定：納稅人的固定資產，是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營要緊設備的物品，單位價值在2000元以上，同時使用期限超過2年的，也應當作為固定資產。”1殘值率要求5%2使用年限：房屋、建筑物20年機器設備10年運輸設備5年3固定資產減值預備不同意稅前扣除4同意捐贈的固定資產假如已納入當期的應稅所得，提取的折舊可在稅前扣除（國稅發45號文件）5以債務重組方式換入固定資產計價計稅成本=按換入固定資產的公允價值+相關稅費債務人放棄固定資產應視同銷售處

11、理：確認資產轉讓所得=放棄的固定資產公允價值（固定資產賬面價值+相關稅費）如有減值預備，因為提取期已做了納稅調增處理，因此，在處置該項資產時，需調減處理。出自. 中國最大的資料庫下載6非貨幣性交易換入固定資產計價換出資產的公允價值+相關稅費=換入固定資產的計稅成本銷售：資產轉讓所得=換出資產公允價值換出資產的賬面價值相關稅費（如有減值，要調減）7融資租入固定資產計價的差異分析：融資租賃方式租入固定資產=按租賃協議或合同確定的價款+運輸費+途中保險費+安裝調試費+投入使用前發生的利息支出+匯兌損益等融資租入固定資產的計稅成本=“最低付款額”8外方投資企業購進國產設備的計價外商投資企業的外國投資者

12、已投入的資本金必是企業投資者各方已到位的資本金的25%以上；外商購國產設備，由稅務部門監管5年；9固定資產折舊差異：與所得稅有暫行條例有相悖的地點。盤盈的固定資產轉入營業外收入；同意投資或因合并，分立等改組同意的固定資產：只有當同意的固定資產中的隱含的增值或損失已確認實現，才能按經評估確認的價值確定有關固定資產的計稅成本；否則，只能以固定資產在原企業賬面的凈值為基礎確定；同意捐贈部分，詳見同意捐贈部分企業為開發新技術，研制新產品所購置的試制用關鍵設備、測試儀器，單臺價值在10萬以下的，以一次或分次攤入治理費用，不得扣除折舊費用；10對促進科技進步，環保，國家鼓舞投資的關鍵設備，以及常年處于震動

13、，超強度使用或受酸，堿等強烈腐狀態的機器設備，可偏短。鼓舞軟件企業和集成電路產業進展的若干政策，最短2年。可操作點：可能殘值的問題 可能使用年限的可塑性 固定資產的確定問題（五）無形資產會 計1取得無形資產的渠道多元化以現金形式取得、以非現金資產形式取得。2無形資產的確認 外購自創（申請成功）。3無形資產攤銷的年限如無形資產有法律年限，按法律年限；如無形資產有受益年限，按受益年限；既有法律年限，又有受益年限，采納孰低；一切全無，采納10年。4無形資產攤銷的方法直線法5無形資產減值預備備抵法借：營業外支出貸：無形資產減值預備6期末計價成本與可收回價值孰低7無形資產入賬成本以非貨幣性資產抵償債務方

14、式換入的無形資產價（同上）8以非貨幣性交易方法換入的無形資產賬面價值+相關稅費9如是首次發行股票而同意投資者投入的無形資產投資方的賬面價值=實際成本10以無形資產抵償債務，對外投資或換入其他非貨幣性資產非貨幣性交易11企業自創的商譽不作價入賬，但外購的商譽能夠作價入賬。12會計實務中，企業外購商譽應以購入某企業時所支付的全部價款和該企業全部凈資產的公允價值之差作為“無形資產商譽”的入賬價值。稅 務1無形資產攤銷的年限許多于10年。2無形資產減值預備不同意稅前扣除。3同意捐贈的無形資產假如已納入當期的應稅所得，提取的無形資產攤銷可在稅前扣除（國稅發45號文件）。4企業假如正在享受技術開發費加計扣

15、除的優惠政策，必在“治理費用研究開發費”準確歸集發生的技術開發費用，關于加計扣除的技術開發費不得作為無形資產的價值；5為取得土地使用權支付給國家的土地出讓金應作為無形資產治理，并在不短于合同規定的使用期間內平均攤銷，這與會計一致，但假如房產開發企業利用其土地開發商品房，或者企業利用其土地自建項目，則需將其攤余價值轉入開發成本或在建工程，稅收上沒有另行規定；6納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作固定資產治理，單獨計價的軟件，作為無形資產治理，這與會計一致。7無形資產入賬成本=公允價值+相關稅費（債務人應以無形資產的公允價值與賬面價值的差額確認資產轉讓所得）8以非貨幣

16、性交易方法換入的無形資產=公允價值相關稅費（差額確認資產轉讓，其評估增值部分的所得差不多實現，因此必須確認資產轉讓所得，納所得稅。）可操作點：無形資產的確認問題 無形資產的使用年限 無形資產的專門問題（六）長期待攤費用會 計遞延資產實際是超過一年的待攤費用，因此稱為長期待攤費用。長期待攤費用分為：開辦費租入固定資產改良支出裝修費等。1開辦費自開業的第一個月一次全部計入當期成本費用。開辦費的內容？什么叫開業？2固定資產租入期與受益期孰低為攤銷期。3裝修費以裝修期為攤銷期。稅 務1開辦費的攤銷期許多于5年，即第一年在稅前同意扣除1/5。2固定資產修理與改良的區不：固定資產支出是固定資產原值的20%

17、三條件 固定資產支出使原有固定資產延長二年以及以上壽命固定資產支出改變原有用途滿足上述條件之一的，應視為“固定資產改良支出”；不滿足上述條件之一的，應視為“固定資產修理”。假如是固定資產修理，可在稅前扣除；假如是固定資產改良，沒提足折舊的固定資產可接著提折舊，提足折舊的固定資產支出在不高于5年內作為“遞延費用”攤銷。3許多于一年攤銷，一般為兩年。可操作點：裝修費有關問題的研究四、負債負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期經濟利益流出企業。注意點：（1）過去的交易、事項形成指負債應是過去交易、事項發生的，對打算合同或今后要發生的負債不稱之為負債。（2）現時義務指負債是企業的一項義

18、務。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務；公司雇職員必須履行支付工資及福利費的義務，也確實是講：“欠債還鈔票”。（3）經濟利益的流出指企業的負債必須要求有經濟利益流出企業。經濟利益的流出可能是現金流出，也可能是非現金流出。沒有經濟利益的流出不稱之為負債。例如：預提大修性支出，但一直不予以支付；預提工會經費，但一直不予以支出，即這項“預提費用”不稱為負債。（一）應付賬款會 計1商品折扣是一種在銷售過程中的折扣行為，表現為“打折”。 出自. 中國最大的資料庫下載2現金折扣是一種在財務過程中的折扣行為，表現為2/10、1/20、n/30等。現金折扣的雙方在賬務處理上都列支在“財務費用”科目。支付現

19、金折扣借：財務費用收到現金折扣貸：財務費用3應付賬款無法支付的問題：借：應付賬款貸：資本公積稅 務1商品折扣在同一張發票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。增值稅：假如銷售額和折扣額在同一張發票上分不注明的，能夠按折扣后的銷售額征收增值稅；假如將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額；所得稅：同一張上可按折扣后的銷售額計算所得稅；銷售物資給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。2現金折扣如在同一張發票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。3關于會計處理中的“貸：財務費用”，必須加入當期應稅所得，交企業所得稅。4應付賬款出現無法支付的問題

20、，超過三年，借：應付賬款貸：資本公積應交稅金應交所得稅關于無法支付的款項應全額按33%交納企業所得稅。（二）預提費用會 計可預提房租、利息、裝修費等稅 務關于房租、利息的預提如確認資金周轉困難，可先稅前扣除。可操作點：哪些費用可預提？（三）可能負債“可能負債”科目是企業會計制度新設科目。或有負債：指可能發生也可能不發生的負債。例如：未決訴訟、擔保貸款、貼現、返修費、銷售創新等。會 計1假如或有負債發生的比例在50%以上，稱專門有可能發生。借：治理費用營業費用營業外支出貸：可能負債2假如或有負債發生的比例在50%-5%之間，稱可能發生，則應在會計報表附注中講明。3假如或有負債發生的比例在5%以下

21、，稱為專門小可能發生，則或有負債能夠不反映。稅 務稅務不同意或有負債，不同意或有負債稅前扣除。五、收入確認的差異分析收入是指企業在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業的資產等日常活動中所形成的經濟利益總流入。 1、強調流入僅指導致所有者權益增加的部分，投資者出資所導致的流入不在其中。2、突出了“會導致所有者權益增加”是收入的差不多特征。“六類”收入確認的差異分析：（一）正常銷售商品收入：會 計四條件：（同時具備）1、要緊風險和所有權轉移2、失去對商品接著的操縱權和治理權3、經濟利益流入企業4、收入和成本能夠可靠計量稅 法銷售結算方式不同：1、直接收款方式提貨單當天，不論物資是否發出2、托收承付托

22、付收款發貨并辦理托收手續當天3、賒銷，分期收款合同約定的收款期當天4、預收貸款方式物資發出的當天5、托付代銷收到代銷清單的當天6、銷售應稅勞務為提供勞務同時收訖銷售額或取得銷售額的憑據的當天7、視同銷售物資為物資移送的當天差異：會 計1從實質重于形式原則和慎重性原則動身，側重于收入的實質性的實現2收入的實現與否。3考慮風險問題。4考慮接著治理權問題5收入和成本可靠計量問題。稅 法1從組織財政收入的角度動身，側重于收入的社會價值的實現。2計稅收入確認為“有償”或“視同有償”。3不考慮收入的風險問題。因為這屬于企業經營風險，由企業稅后利潤來補償，國家不享有企業的所有利潤，也不應承擔企業經營風險。4

23、不考慮接著治理權問題，這屬于企業內部治理問題。5給予足夠重視，可強制性可能收入和成本的金額。(二)提供勞務收入的差異分析：會 計：依照是否跨年度為準不跨年度：完成合同法跨年度：在資產負債表日（12月31日），勞務的結果能夠可靠可能，采納完工百分比法確認勞務收入有三個條件：1、勞務總收入和總成本能夠可靠計量；2、與交易相關的經濟利益能夠流入企業；3、勞務的完成程度能可靠的確定。在資產負債表日勞務結果不能夠可靠可能1、假如預期的勞務成本能夠得到補償，企業應從穩健性原則動身，僅將已發生并預期或差不多獲得補償的金額確認為勞務收入，并按相同的金額結算成本，這種處理方式不產生利潤。如實際成本30萬，確認收

24、入301.17=25.64萬借：應收賬款 300000 貸：主營業務收入 256400應交稅金增（銷） 43600借：主營業務成本 30萬 貸：相關賬戶 30萬2、假如預期的勞務成本不能補償，應按能補償的金額確認為勞務收入，并按已發生的實際勞務成本結算成本，這種一般會產生虧損。例:得知客戶由于經營不善已破產,經努力收回貨款20萬,可確認收入17.09萬(201.17)借：銀行存款 200000 貸：主營業務收入 170900 應交稅金增（銷） 29100同時：出自. 中國最大的資料庫下載借：主營業務成本 30萬 貸：相關賬戶 30萬稅 務：(不跨年度與會計一樣)1、建筑，安裝，裝配工程和提供勞

25、務，持續時刻超過1年的，可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現；2、為其他企業加工，制造大型機械設備，船舶等，持續時刻超過一年的，能夠按完工進度或完工的工作量確定收入的實現。跨年度：稅法不承認經營風險，只要企業從事了勞務就必須確認收入。（三）無形資產使用費收入會 計按有關的合同協議規定的收費時刻和方法確認1、合同規定使用費一次性支付，且無需提供后期服務的，視同該項資產的銷售一次確認收入；2、假如提供后期服務的，在合同規定的有效期內分期確認收入；3、假如合同規定使用費分期支付的，應按合同規定的收款時刻和金額或者合同規定的收費方式計算金額，分期確認收入。稅 法沒有明確規定，例：租賃費。1關于使用

26、費收入，稅法要求：按合同規定的有效期分期確認收入，與會計一致。2稅法（不同）：不區分是否提供后續，一律按使用期分期確認收入。六、“視同銷售”業務差異分析會 計認為下列行為會計都應作銷售收入處理：1、將物資交付他人代銷；2、以買斷方式銷售代銷的物資；3、將自產，托付加工或購買的物資分配給股東或投資者；4、以舊換新（會計上不作為非貨幣性交易處理）；5、還本銷售。稅 務（一）增值稅1、將自產或托付加工的物資用于非應稅項目；2、將自產，托付加工或購買的物資為投資（包括配構股票）提供給其他單位或個體經營者；3、將自產，托付加工的物資用于集體福利或個人消費；4、將自產，托付加工或購買的物資無償贈送他人；5

27、、設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將物資從一個機構移送同一縣（市）以外的其他機構用于銷售；6、以收取手續費方式銷售代銷的物資；7、從95年6月1日，對銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產品收取并返還的包裝物押金；8、以非貨幣性交易方式換出資產；9、在非貨幣性交易資產抵償債務；10、在建工程試營業銷售的商品。（二）消費稅納稅人將自產的應稅消費品用于生產非應稅消費品和在建工程，治理部門，非生產機構，提供勞務以及用于饋贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎勵等方面。（三）營業稅1、單位或個人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應稅勞務；2、轉讓不動產以及單位將不動產無償贈送他人，視同銷售；3、

28、轉讓以無形資產或不動產對外投資形成股權時，在轉讓股權時視同轉讓無形資產或不動產征稅；4、以預收款方式銷售不動產，會計上不做預收款處理，但須在收取款項時繳納營業稅。（四）企業股權投資業務若干所得稅問題的通知視同銷售1、納稅人在基建，專項工程以及職工福利等方面使用本企業的商品、產品的，均應作為收入處理；2、納稅人對外進行來料加工、裝配業務節約的材料，如按合同規定留歸企業所有，應作收入處理；3、企業將自己生產的產品用于在建工程，治理部門，非生產性機構捐贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎勵等方面時，視同對外銷售；4、企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部

29、分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。值得注意的是：視同銷售的時刻：增值稅，消費稅：納稅人發生的視同銷售，于物資轉移使用的當天確認視同銷售收入。營業稅：收到營業額或取得收款憑證。所得稅：于資產負債表日確認視同銷售收入。視同銷售計稅金額的確定：1、按納稅人當月同類物資的平均銷售價格確定；2、按納稅人最近時期同類物資的平均銷售價格確定；3、按組成計稅價格確定：（1）營業稅計稅價格=成本（1+成本利潤率）（1營業稅率）（2）增值稅計稅價格=成本（1+成本利潤率）納稅人自產的應

30、稅消費品用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅，而不適應增值稅。關于自產自用產品視同銷售：會 計自產自用產品不作銷售而按成本轉賬借：“在建工程”“應付福利費”貸：產成品稅 法視對外銷售并據以計算交納各種稅費借：“在建工程”“應付福利費”貸：應交稅金增值稅（銷項）應交消費稅應交所得稅產成品七、債務重組收益的差異分析會計上確認1、債務人以低于應付債務的現金資產償還債務支付的現金低于應付債務賬面價值的差額，計入營業外收入。2、債務人以非現金資產抵償債務的，用以抵償債務的非現金資產的賬面價值和相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差

31、額，作為營業外收入。3、以修改其他債務條件進行債務重組的，如重組應付債務的賬面價值大于以后應付金額，減記的金額為營業外收入。4、債務人涉及或有支出的，應將或有支出包括在以后應付金額中。5、結清債務時，假如或有支出未發生，應將該或有支出的原可能金額作為當期損益。稅 法對債務重組“收益”所得稅1、債權人發生的債務重組損失，待符合“壞賬”確認的條件時，報主管稅務機關批準后能夠扣除；2、當以非貨幣性資產抵債務時，假如會計上形成的資本公積小于資產轉讓所得，應以資產轉讓所得確認重組業務所得；3、債務人因債務重組形成的營業外收入應全額確認當期所得；4、甲企業長期股權投資的計稅成本與會計成本相同，不作任何處理

32、；乙企業重組過程中形成的股本溢價，不并入所得額征稅，也不作任處理；5、債務人發生的債務重組損失不得稅前扣除。八、非貨幣性交易應稅“收益”的差異 會 計不確認收入稅 務非貨幣性交易雙方均要視同銷售：1、換出的是存貨，計算增值稅銷項稅額，按公允價入賬；2、換出的是不動產，交營業稅及相關稅種。3、換出的是設備，車輛等固定資產，簡易征收增值稅。所得稅：按公允價（計稅價）與換出資產的賬面價值的差額，確認當期所得。非貨幣性交易涉及補價：收到補價的一方，確定資產轉讓損益時應注意：由于補價是由于換出資產的公允價值換入資產的公允價值而取得的，因此，對換出資產已確認了計稅收入和相應的應納稅所得額，對補價收益就不應

33、再計入應納稅所得額。九、其他收入的差異（一）技術轉讓費：會 計轉讓收取的款項“其他業務收入”成本費用“其他業務支出”“其他業務利潤”稅 務企業事業單位進行技術轉讓以及有關技術咨詢、技術服務、技術培訓，年凈收入30萬下,免所得稅；超30萬，交所得稅。（二）在建工程試運行收入：會 計在工程試運行過程中，接著發生的支出作為“在建工程”的連續；發生的收入作為“在建工程”的抵減，而不反映收入的確認。稅 務企業在建工程發生的試運行收入不準沖減在建工程成本。但試運行收入在計算企業所得稅時，不是將收入全額作為應納稅所得額，必須對應取得收入的相應成本。因此，企業在建工程發生的試運行收入，扣除對外銷售產品結轉的“

34、庫存商品”成本之后的余額，并入應納稅所得額計征企業所得稅。在試運行期間所發生的費用作為“期間費用”處理。（三）同意捐贈的收入項 目：企業同意現金捐贈會 計借：現金（或銀行存款）貸：資本公積同意現金捐贈國稅45號文件規定企業同意捐贈的貨幣性資產，需并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業所得稅。同意貨幣性資產會計分錄：借：銀行存款貸：應交稅金待轉資產價值同意現金捐贈年終實際與原計算的差額借：應交稅金貸：待轉資產價值同意現金捐贈項 目：企業同意的固定資產、原材料、庫存商品、無形資產等非現金資產的捐贈會 計借：存貨固定資產無形資產貸：資本公積同意非現金資產捐贈預備國稅45號文件規定企業同意捐贈的非貨

35、幣性資產，須按同意捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。企業取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關確認，能夠在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。同意非貨幣性資產的分錄a：借：固定資產 無形資產 原材料貸：待轉捐贈資產價值銀行存款b：年終：借：待轉捐贈資產價值貸：應交稅金資本公積c：如同意的非貨幣性資產捐贈在彌補虧損后的數額較大，經批準可在不超過5年的期限內平均計入企業應納稅所得額交納所得稅：借：待轉捐贈資產價值貸：應交稅金資本公積項 目：企業使用同意捐贈的固定資產、無形資產時，折舊或攤銷費用的處理會 計正常的折

36、舊或攤銷。國稅45號文件規定企業同意捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用時，可按稅法規定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或固定資產折舊、無形資產攤銷額。十、成本確認的差異分析營業成本的差異分析：申報銷售成本=銷售商品成本+提供勞務的營業（稅法）成本+銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本+轉讓固定資產的成本+轉讓無形資產的成本會計的成本=銷售商品成本或提供勞務的營業成本十一、工薪支出及“三項附加費用”的差異（一）工薪支出：會 計計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，專門情況下支付的工資。稅 務計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，專門情況下支付的工資

37、，工資薪金，獎金（包括發明獎，科技進步獎，合理化建議獎和技術進步獎），住房補貼，通訊費，托兒費，差不多“四險一金”，商業保險，誤餐補貼，人人有份的旅游費用，勞服費，公司以私人名義購車、購房，分給職工的實物獎勵等。（北京超過960元/人/月的部分，還需要交納企業所得稅；超過1200元/人/月的部分，需要交納個人所得稅。）在稅務上，下列不得進入工薪：1、股息性所得，2、社會保險性交款，3、職工福利基金支出（職工困難補助，探親路費等），4、各項勞動愛護支出，5、差旅費、安家費，6、離退休、退職待遇的各項支出，7、獨生子女補貼，8、納稅人負擔的住房公積金，9、其它。在稅務上，下列人員不得列入計稅工資：

38、1、與企業解除勞動合同關系的原企業職工；2、雖未與企業解除勞動合同關系，但企業不支付差不多工資，生活費的人員；3、由職工福利費，勞動保險費等列支的工資的職工。（二）“三項費用”差異：1工會經費出自. 中國最大的資料庫下載會 計工會經費：工資總額2%稅 務工會經費是稅前扣除限額為工資總額2%（2003年執行）。但重要前提有：必須上交工會組織，獲得工會組織給予的工會專用收據，以此作為記賬憑證，方可稅前扣除。假如工會經費提取，但無上交，不可稅前扣除。假如工會經費不提取，但使用了工會經費內容，不可稅前扣除。 公司為職工過生日 公司組織春、秋游工會經費使用的范圍： 公司過節聚餐公司工會組織探望病人的支出

39、公司組織的聯歡會購買的小禮品等高新技術企業、軟件企業和集成電路企業由于工資總額在稅前能夠全部扣除，因此“三金”不受960元/人/月的限制。2職工福利費會 計職工福利費用于職工的醫療費及困難補助。職工福利費是工資總額的14%提取。稅 務職工福利費稅前扣除限額為計稅工資960元的14%提取。職工福利費的使用范圍：職工的醫藥費和困難補助。高新技術企業職工福利費、軟件企業和集成電路企業由于工資總額在稅前能夠全部扣除，因此“三金”不受960元/人/月的限制。可操作點：職工福利費在報表上的結果：正數、負數、零。講明什么？ 職工福利費的使用范圍職工福利費可轉換問題3職工教育經費會 計職工教育經費：工資總額的

40、1.5%1、公務費，教職員的辦公費，差旅費，教學用具的維修費等；2、業務費：教師講義費，資料費；3、課酬金；4、學習研究費，研究費，設計費；5、設備購置費，一般用具，儀器，圖書等費；6、托付單位代培經費：送出培訓費；7、其它。稅 務職工教育經費稅前扣除限額為計稅工資960元的1.5%提取。高新技術企業、軟件企業和集成電路企業由于工資總額在稅前能夠全部扣除，因此“三金”不受960元/人/月的限制。十二、費用確認的差異分析：（一）治理費用差異分析：1壞賬及壞賬損失：會 計下列各種情況能全額提取壞賬預備：1、債務人死亡以其遺產清償后依舊無法收回；2、債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；3、債

41、務人較長時刻內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回的。不能全額提取壞賬預備：1、當年發生的應收賬款；2、打算對應收款項進行重組；3、與關聯方發生的應收款項；4、其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。稅 務1、納稅人發生的壞賬損失，原則上應按實際發生額據實扣除，經稅務批準，也可提取壞賬預備金，已核銷壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。2、比例：35。應向購貨戶或同意勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費，應收賬款，應收票據。3、納稅人符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞賬預備：a、債務人被依法宣告破產，撤銷，其剩余財產或遺產確實不足清償的應收賬款；b、債務人死亡或依法被宣告

42、死亡，失蹤，其財產或遺產確實不足清償的應收賬款；c、債務人遭受重大自然災難或意外事故，損失巨大，以其財產（包括保險賠款等）確實無法清償的應收賬款；d、債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償的應收賬款；e、逾期3年以上的；f、經國家稅務總局批準核銷的應收賬款。4、納稅人發生非購銷活動的應收債權及關聯方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬預備金：“關于財產損失稅前扣除問題的批復”：除金融保險企業等國家規定同意從事信貸業務的企業外，其他企業直接借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等緣故無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產損失只能進行扣除；其他企業托付金融保險企業等國家規定同意從事信貸

43、業務的企業借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等緣故無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產損失只能進行扣除。5、關聯方之間的往來賬款不得確認為壞賬：a、關于企業從關聯方借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得扣除，也不能資本化；b、關于集團母公司從金融機構統一取得的貸款，在轉貸給子公司使用的，如能證明有關資金確系從金融機構取得的貸款，可不作為關聯方貸款對待；c、嚴格意義上講，屬于同一法人的總、分機構是同一法人實體，不屬于關聯企業的范疇，然而，假如總、分機構符合現行內資企業所得稅條例規定的獨立納稅人條件，總、分機構分不作為獨立納稅人的，總分機構之間發生的借貸款理應受到“稅”規定的

44、限制；d、企業集團所屬的財務公司負責集團內的財務治理，會計核算和資金調度事物，假如企業集團所屬的財務公司名義對企業集團所屬的其他企業進行貸款，相關子公司申報扣除貸款費用，也應適應“稅”；e、金融保險企業1%；f、稅法規定的壞賬預備扣除限額=（期末應收賬款余額期初應收賬款余額）5本期實際發生的壞賬+本期收回已核銷的壞賬本年度實際增提的壞賬預備=期末應收賬款余額企業實際壞賬提取比例期初壞賬預備賬戶余額本期實際發生的壞賬+本期收回已核銷的壞賬=期末壞賬預備余額期初壞賬預備余額。2技術開發費會 計治理費用技術開發費稅 務1、企業實際發生的技術開發費，同意在繳納企業所得稅前扣除；出自. 中國最大的資料庫

45、下載2、國有、集體工業企業及國有，集體企業控股并從事工業生產經營的股份制企業，聯營企業發生的技術開發費比上年實際增長10%（含10%）以上的，經稅務機關審核批準，同意再按技術開發費實際發生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額；3、納稅人技術開發費比上年增長達到10%以上，事實上際發生額的50%大于企業當年應納稅所得額時，可準予抵扣其不超過應納所得額的部分；超過部分，當年和以后年度均不再予以抵扣。虧損企業發生的技術開發費能夠據實扣除，但不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的方法；4、新研制的設備，10萬以下；5、納稅人發生的技術開發費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入

46、技術開發費實際增長幅度的基數和計算抵扣應納稅所得額；6、工業類集團公司，能夠集中提取技術開發費，年終有余額的，繳納企業所得稅。3總機構治理費會 計企業總機構向下屬單位提取的治理費直接沖減“治理費用”科目，下屬機構向總機構繳納的治理費也通過“治理費用”科目核算。總收入2%=治理費稅 務1、總機構提取治理費的方式有哪能幾種? 按總收入的一定比例；按確定的合理數額分攤到各企業； 其他形式，如按資本金的數額按一定比例提取等。2、總機構提取治理費的比例是多少?按比例提取治理費的，原則上不能超過總收入的2%。不管采取比例提取依舊定額提取，都必須實行總額操縱。 3、總機構治理費的支出范圍有何規定? 總機構治

47、理費的支出范圍應嚴格限定在總機構所發生的與其經營理有關的費用，其列支和扣除應按照稅收法規、財務制度規定的標準執行，與經營治理無關的費用，如資本性支出、非工資獎勵性支出，不得列支扣除。4、總機構治理費是否包含技術開發費?總機構治理費不包括技術開發費。5、總機構治理費年終結余應如何處理?稅務機關應嚴格要求總機構按照收支平衡原則提取治理費。年終治理費有結余的，應按規定繳納企業所得稅。6、納稅人違規提取治理費的如何處理? 對納稅人有意弄虛作假騙取審批治理費，多提治理費以及未經批準提取治理費的，稅務機關不予審批，稅前不準扣除， 已審批的要撤銷審批，進行納稅調整，此外；還可依照中華人民共和國稅收征收治理法

48、等有關規定，予以處罰。7、事業單位、社會團體、民辦非企業單位是否能夠提取總機構治理費? 事業單位、社會團體、民辦非企業單位符合提取總機構治理費條件的，能夠按照國家稅務總局總機構提取治理費稅前扣除審批方法(國稅發1996177號)、國家稅務總局關于，總機構提取治理費稅前扣除審批方法的補充通知(國稅函1999136號)的規定，報經稅務機關批準， 向所屬分支機構按一定比例或標準提取總機構治理費。所屬單位未經批準上交的治理費，不同意在稅前扣除。其他上繳上級支出，不得在稅前扣除。按下列原則進行規定：房屋租賃費。商業房屋租賃應按合同數額核定，租賃自有產權房屋的，按剔除投資收益后的差額核定；業務招待費：參照

49、有關規定；社會性支出。一般不得在總機構治理費中支出，由于歷史緣故而支出的學校經費，應剔除相關的教育經費；會議費。一般不得超過上年開支水平，專門情況下需增長的，應嚴格操縱增長8、總機構治理費不包括技術開發費需要注意的是，總機構的治理費必須通過稅務部門認定并批準方可在稅前扣除。4業務招待費：會 計“治理費用業務招待費”稅 務1、基數：收入額的1500萬為限；收入低于1500萬稅率為5，收入高于1500萬稅率為3，累進稅制。2、率：35；3、收入基數=（主營業務收入商品折扣與折讓）其他業務收入4、國家對代理進出口業務代購代銷收入列支業務招待費問題：按：代購代銷收入2%=業務招待費；5、對外投資，代理

50、等業務的企業，沒有主營收入可按其所取得的各類收益2%（不超過）的比例，在治理費用中據實列支必要的業務招待費；各類收益：投資收益，期貨收益，代購代銷收入，其他業務收入等。6、金融保險企業依金融機構往來利息收入后的營業收入。可操作點1、業務招待費與會務費差異：會務費要提供的資料：（會議的時刻、地點、與會人員、內容）；2、業務招待費與禮品的差異3、業務招待費與差旅費的差異 4、業務招待費與辦公費的差異十三、營業費用的差異分析營業費用與稅法的差異要緊表現為廣告費，業務宣傳費，保險費等費用在會計上列支與稅收上的“扣除”標準不同。1、廣告費會 計營業費用廣告費稅 務1廣告費列支范圍：不超過銷售收入2%；不

51、超過銷售收入8%：，食品（包括保健品，飲料），日化家電，通信，軟件開發，集成電路，房地產開發，體育文化家具建材商城等。無限期向以后年度結轉；制藥不超過銷售收入25%高科技，風險投資企業廣告費據實扣除；從事軟件，集成，高新技術，互聯網站等5個納稅年度內經批準，據實批除；廣告宣傳的企業或產品，企業以公益宣傳或者公益廣告的形式發生的費用，視為業務宣傳費按規定的比例據實扣除。2廣告費收入的基數：主營業務收入其他業務收入3廣告費支出必須同時符合下列條件：廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付費用并已取得相應發票；通過一定的媒體傳播；4廣告費支出能夠無限期結轉以后年度。2業務宣傳費：會 計營

52、業費用業務宣傳費稅 務1不超過其當年銷售收入5，可據實扣除。2收入的基數=主營業務收入其他業務收入3業務宣傳費要緊包括：無法取得廣告業發票的宣傳費支出（包括廣告性質的禮品）4業務宣傳費不能夠無限期結轉以后年度。5廣告性質的禮品假如超過收入的5，不同意稅前列支；同時，對廣告性質的禮品視同“其他收入”代受益者交納個人所得稅（20%）。3傭金支出：會 計營業費用傭金支出稅 務1傭金支出只要均滿足以下條件，才可在稅前列支：有合法真實憑證；支付的對象必須是獨立的有權從事中介機構服務的納稅人或個人；支付給個人的傭金，不得超過服務金的5%。2需要注意的是：傭金支出要與回扣、提成、勞務酬勞區不。回扣：非法中間

53、人介紹費；提成：企業職工的酬勞；提成收入連同當月工資合并交納個人所得稅。勞務酬勞：臨時性的，是一些自由自由職業者，專業人士，與企業沒有雇傭關系，具體稅率參見個人所得稅勞務酬勞部分3外商投資企業：對從事房地產業務的外商向境外代銷，包銷企業支付的各項傭金，差價，手續費，提成費等勞務費用，規定在不得超過房地產銷售收入的10%的范圍內據實扣除。4保險費支出：會 計1、企業商品的保險費用應通過“營業費用”科目核算；2、應由企業和個人分不負擔的差不多養老保險，職工失業保險等應分不通過“治理費用”、“應付工資”等科目核算稅 務1、假如企業已交差不多保險費，在保險公司等營利性機構為職工投保同樣險種的差不多養老

54、，差不多失業和差不多醫療保險或其補充保險均不得扣除；2、只要屬于國家差不多保障性質的保險，且國家有明文規定的（即強制性的社會保險費）均可據實扣除，而不僅限于差不多養老，失業和醫療保險；3、有關下列保險將全額扣除：企業在商業保險機構為其經營活動的財產所投交的財產保險費，同意全額扣除。企業按照國家規定的專門工種職工支付的法定人身安全保險費，同意在計算應納稅所得額時據實扣除。4、關于建立城鎮職工差不多醫療保險制度的決定，提取額在工資總額4%以內的部分，從職工福利費中列。福利費不足列支的部分，經同級財政部門核準后列入成本，準予在繳納企業所得稅前全額扣除；5、對保險企業的保險保障基金，國家另有規定：保險

55、企業的財產保險、人身意外損害保險、短期健康保險、再保險業務，可按當年自留保險費收入，提取不超過1%的保險保障基金，并在稅前扣除。保險保障基金達到總資產的6%時，不再提取扣除；壽險業務、長期健康保險業務不得提取扣除保險保障基金。十四、財務費用的差異分析：借款費用：會 計1、屬于流淌負債性質的借款費用，或盡管是長期借款性質但不是用于購建固定資產的專門借款所發生的借款費用，直接計入當期損益；2、需要通過相當長時刻才能達到可銷售狀態的存貨，其借款費用不計入所制造的存貨的價值內；3、雖屬于為購建固定資產而發生的專門借款，但不符合資本化條件的借款費用，也應直接計入當期財務費用；4、假如是為投資而發生的借款

56、費用，不予以資本化，應直接計入當期財務費用；5、籌建期間發生借款費用計入長期待攤費用（開辦費），企業籌建期間所發生的費用，先在攤銷費用中歸集，待企業開始生產經營當月起，將籌建期間所發生的費用全部一次性計入開始生產經營當月的損益；6、房地產開發企業為開發房地產而借入的資金所發生的利息等借款費用，在開發產品完工之前計入開發產品成本7、為清算期間發生的長期借款費用計入清算損益。稅 務1、從金融部門借入的款項，可據實扣除。2、從非金融部門借入的款項，必須用于企業的經營，稅前扣除部分不得超過銀行同等、同期利率。3、從關聯方借入的款項，超過本公司注冊資金的50%，超過部分的利息不同意在稅前扣除。4、購置、

57、建筑、生產固定資產、無形資產而發生的借款計入資產的成本；5、為投資而發生的借款費用計入當期財務費用（國稅發45號文件）。出自. 中國最大的資料庫下載6、籌建期間的借款費用計入開辦費；7、對房地產開發業務而借入的借款費用計入房地產的開發成本；8、借款費用準則中對資本化暫停和停止資本化的規定，在借款費用中也必暫停資本化；9、企業自行研制開發無形資產發生的利息費用，以按技術開發費在“治理費用”歸集，直接扣除，不予以資本化；（除非明確指明用于開發無形資產，才可資本化）稅務強調的是可能可使用狀態。十五、資產損失和營業外支出：1資產損失（1）八項減值預備內容包括：項目1：存貨跌價預備會計處理企業的存貨應當

58、在期末按成本與可變現值孰低計量，對可變現凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價預備。借：治理費用計提存貨跌價預備 貸：存貨跌價預備稅務處理不可稅前扣除項目2：短期投資跌價預備會計處理企業的短期投資應當在期末按成本與市價孰低計量，對市價低于短期投資成本的差額，計提短期投資跌價預備。借：投資收益短期投資跌價預備 貸：短期投資跌價預備稅務處理不可稅前扣除項目3：長期投資減值預備會計處理企業的長期投資應當在期末按可能可收回金額與投資的賬面價值計量，對可收回金額低于長期投資的賬面價值的差額，計提長期投資減值預備。借：投資收益長期投資跌價預備 貸：長期投資跌價預備稅務處理不可稅前扣除出自. 中國最大的資料庫

59、下載項目4：托付貸款減值預備會計處理企業的托付貸款應當在期末按托付貸款本金與收回金額計量，對托付貸款本金高于收回金額的差額，計提托付貸款減值預備。借：投資收益托付貸款減值預備 貸：托付貸款減值預備稅務處理不可稅前扣除項目5：固定資產減值預備會計處理企業固定資產應當在期末按可收回金額與固定資產賬面價值孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，計提固定資產減值預備。借：營業外支出計提的固定資產減值預備 貸：固定資產減值預備稅務處理不可稅前扣除項目6：無形資產減值預備會計處理企業無形資產應當在期末按可收回金額與無形資產賬面價值孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產減值預備。借：營業外

60、支出計提的無形資產減值預備 貸：無形資產減值預備稅務處理不可稅前扣除項目7：在建工程減值預備會計處理企業對在建工程應在期末進行全面檢查，假如有證據表明在建工程差不多發生減值，應當計提減值預備。借：營業外支出在建工程減值預備 貸：在建工程減值預備稅務處理不可稅前扣除項目8：壞賬預備會計處理借：治理費用貸：壞賬預備稅務處理可按“應收賬款”、“應收票據”、“其他應收款”、“預付賬款”的35稅前扣除。（2）計提減值預備后資產的折舊或攤銷額差異的處理會計處理：固定資產、無形資產計提減值預備后，應當按照計提減值預備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含可能凈殘值等的變更）重新計算確定折舊率、折舊額或