1、論新會計環境下全面收益報告摘要：會計信息使用者的需求，我國會計環境的變化和全面收益報告施行的全球化趨勢，使得推行全面收益是會計理論開展的必然趨勢。本文通過研究美國施行全面收益報告的現實狀況，立足我國國情，提出了我國推行全面收益報告的思路。關鍵詞：決策有用觀公允價值全面收益報告2022年2月15日，我國公布了與國際慣例趨同的企業會計準那么體系和注冊會計師審計準那么體系，且將于2022年1月1日在上市公司中推行，公允價值的再度推廣，我國會計準那么開展的國際化趨勢，預示著報告全面收益的經濟環境正在成熟。一.推行全面收益報告的會計環境正在形成1.“受托責任觀向“決策有用觀的轉變從本質上來看，“決策有用

2、觀優于“受托責任觀。首先，“決策有用觀自身的特點決定了它更能得到人們的擁護，“決策有用觀認為會計信息應向所有信息使用者，尤其需要提供對他們預測將來盈利才能和現金流量有用的信息，而傳統的收益表以受托責任觀為中心主要只針對資源的所有者反映經營者的歷史經營業績；其次，收益組成的“損益滿計觀與收益確定的“資產負債觀，都要以“決策有用觀為基矗值得慶幸的是，我國2022年新發布的?企業會計準那么根本準那么2022?第四條明確指出：“財務會計報告的目的是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。因此，我國

3、的會計目的正逐漸由“受托責任觀轉向“決策有用觀，以“決策有用觀為中心的全面收益報告便成了人們關注的中心和改革的方向。2.公允價值適度運用在西方國家，由于近年來對金融工具計量的關注，逐漸開展成一種新的計量屬性公允價值。公允價值在我國的運用可謂“一波三折：公允價值在1998年出現于“非貨幣性交易、“債務重組等詳細會計準那么中，后因實際運行中出現很多公司濫用公允價值操縱利潤的情況，在2001年修訂后的準那么中被取消了。而2022年2月15日新發布的會計準那么?企業會計準那么第號非貨幣性資產交換?規定，非貨幣性資產交換在滿足一定的條件下，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的本錢，公允價值與換

4、出資產賬面價值的差額計入當期損益。新的會計準那么關于債務重組的規定，根本回到了我國年時的情形，與美國如今的相關規定大致一樣。此外，新準那么體系在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并等方面均慎重地采用了公允價值。全面收益可分為“凈收益和“其他全面收益兩個部分，我國現行的利潤表所報告的收益就是“凈收益，關于這一部分收益的報告在我國已經開展比擬成熟。因此，如何報告其他全面收益是改革我國業績報告的關鍵，而在“其他全面收益中，所有“未實現利得和損失的報告都離不開公允價值的運用。新的會計準那么重新允許適度運用公允價值，將為報告全面收益提供更成熟的經濟環境。3.國際會計開展的影響早在1980年，美

5、國便首次引進了全面收益這一全新概念。1984年12月，?財務會計概念公告?第五號再一次指出：全面收益的報告，應當成為一整套財務報表的組成部分。1997年6月正式公布了財務會計準那么第130號?報告全面收益?。英國在1992年10月第3號財務報告準那么中增加“全面已確認利得和損失表。1997年修訂的第1號國際會計準那么要求報告其他利得和損失。加拿大、澳大利亞等國家也先后施行了全面收益報告。從新公布的會計準那么可以看出，我國會計準那么的制定和修改根本上都在逐步與國際接軌。全面收益理論正逐步走向全球化的趨勢，然而這一理論在我國一直無法得到應用，為了推動我國會計開展的國際化進程，推行全面收益報告勢在必

6、行。二.美國報告全面收益面臨的困境1.報告形式多種多樣美國雖然公布了fas130?報告全面收益?的準那么，但近十年來的理論證明準那么仍存在著許多缺乏。其中一個很重要的缺陷是，允許的全面收益報告多種多樣，企業間的全面收益報告缺乏可比性。主要表如今以下幾個方面：第一，準那么允許三種格式報告全面收益，單一報表、雙報表和在權益變動表中報告全面收益。第二，準那么允許三種方法報告重分類調整，調整未實現利得和損失、作為其他全面收益工程中單獨一項列示或者在財務報表附注中說明。第三，報告稅收影響有兩種選擇，在稅前或稅后報告全面收益。第四，準那么沒有明確規定1997年以前的比擬財務報表是否需要報告全面收益。第五，

7、準那么允許三種方法平衡資產負債表，資產負債表每個科目單獨與其他全面收益工程分別平衡、其他全面收益總額與權益工程平衡或者其他全面收益總額在附注中列示詳細的平衡表。第六，術語的運用，用或不用“全面收益這一術語準那么沒有明確規定。2.報告產生的經濟效益不佳現存的全面收益報告方式有三種，fas130允許企業在以上三種報告格式中的任選一種報告全面收益。而美國學者赫特斯hirst和赫霍普金斯hpkins1998通過實證研究得出結論：通過業績表報告全面收益的股票估價最為接近真實價值，在權益變動表報告全面收益次之，不報告全面收益偏離真實價值最遠。1997年以來，美國8090的上市公司都是選擇在權益變動表中報告

8、全面收益，還有少數企業僅在附注中編制全面收益表甚至不報告全面收益。于是，美國學者們近期的實證研究得出的結論往往是：報告全面收益只是在增加報告本錢，而不能帶來任何經濟效益。因此，多種的報告方式尤其是在“權益變動表中報告全面收益是不可取的。3.改革步伐比擬突兀在美國，全面收益在理論界的開展并不迅速，甚至可以說比擬緩慢。全面收益概念的提出是最早的，從概念的提出到準那么的制定經歷了十多年的時間，全面收益理論早已開展成熟。然而，將其應用于會計實務時卻操之過急。美國沒有通過以附表形式披露或其他的過渡形式報告全面收益，而要求上市公司在財務報告或權益變動表中直接報告，這一改革對于美國會計界影響宏大，人們無法在

9、短時間內適應這一變化，這也是最終出臺的準那么不能獲得預期效益的原因之一。三.我國推行全面收益報告的幾點建議1.標準化的準那么支持顯然，美國fas130所允許的報告形式過于寬松，前面所述的報告形式六個方面每一個方面都有兩到三種選擇，用排列組合的方法可以算出全面收益報告的形式有216種。報告的差異并不是只有這六個方面，因此報告的形式遠遠不止216種。這就嚴重影響了全面收益表的可比性，使得會計報表使用者假設想獲得決策有用的信息，必需要求有很高的專業素質，并且要消耗更多的時間閱讀財務報表。因此，我國假設要推行全面收益報告，首先應該制定標準化的會計準那么。2.確定統一的報告方式我國制定“全面收益報告準那

10、么，應該確定統一的報告方式，多種多樣的選擇只會增加企業操縱利潤的空間。我們認為權益變動表中報告全面收益固然是不可取的，而雙報表格式只能作為一種過渡形式，當全面收益報告開展到一定程度后，最終應該采用單一報表的格式，即將全面收益表與現行的利潤表合并，重新確定利潤表各工程組成和計量方式。在全面收益報告開展成熟時，假設仍然存在兩張收益表，人們容易混淆終究是“凈收益還是“全面收益是業績評價的標準。因此，只有采用單一報表的格式，才能徹底的實現將“全面收益作為業績評價的唯一標準，真正到達報告對決策有用的信息的目的。3.循序漸進地推行全面收益報告大多數會計報表使用者和報表的制定者對會計理論都不可能有會計界的專

11、家學者那么敏銳，準那么的修訂，人們思維方式的改變都應該有一個循序漸進的過程。我們建議我國會計實務改革中，應該循序漸進、分階段的推行全面收益報告。我們根本贊同程春暉博士2000在?報告全面收益?一書中所提出的“分三步走建議：1.通過附表形式披露；2.在利潤表之外編報“第二業績報表；3.與現行利潤表合并，重新確定利潤表各工程組成和計量方式，與資產負債表和現金流量表構成“三大財務報表。這樣全面收益概念才能逐步的在人們心中生根發芽，最終使全面收益成為業績計量的唯一標準。參考文獻：1.jeffersnpjnesandarletteilsn“theeffetfauntingfrderivativesntherprehensiveinethepajurnal,20002.ganeshpanditandje