1、五章企業所得稅稅收籌劃第五章 企業所得稅稅收籌劃第一節 稅收政策要點與籌劃思路第二節 納稅人的稅收籌劃：第三節 稅率的稅收籌劃第四節 應納稅所得額的稅收籌劃第五節 稅收優惠政策的利用第一節 稅收政策要點與籌劃思路成為納稅人有條件小企業稅率計稅所得與會計所得有差異大量的稅收優惠政策第二節 納稅人的稅收籌劃獨立核算（細則）：第四條條例第二條所稱獨立經濟核算的企業或各組織，是指納稅人同時具備在銀行開設結算帳戶；獨立建立帳簿，編制財務會計報表；獨立計算盈虧等條件的企業或者組織。籌劃思路：從企業整體利益最大化以及稅負最小化出發，考慮新設企業的組織形式或核算形式。納稅人稅收籌劃的基本思路：建立或割斷與稅法

2、要素的聯系，成為或避免成為納稅人：具體操作：匯總納稅或獨立納稅：利用稅收優惠政策案例分析:匯總納稅或獨立納稅某公司由于生產經營的需要考慮增設一新企業，根據對新公司贏利情況的判斷，從稅收角度考慮，有幾種方案:幾種方案總公司贏利虧損贏利虧損新企業贏利虧損虧損贏利新企業形式子公司/分公司子公司/分公司分公司分公司利弊分析1，分公司不能單獨享受稅收優惠政策2，子公司的利潤或虧損不能與母公司匯總納稅案例分析：投資方向的選擇高新技術企業第三產業三廢利用企業老少邊窮企業勞動服務企業校辦工廠福利企業鄉鎮企業第三節 稅率的稅收籌劃稅率的稅收政策：小企業的稅收政策：稅率籌劃的基本思路：對應納稅所得額的控制；稅收優

3、惠政策政策依據與籌劃思路政策依據：我國企業所得稅法規定，企業所得稅實行33%的比例稅率。考慮到許多利潤水平較低的小型企業，稅法又規定了兩檔照顧性稅率，即對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業，暫減按27%的稅率征收所得稅。籌劃思路：三檔稅率不同的全額累進稅率給企業所得稅帶來了籌劃空間，關鍵在于不同稅率級距臨界點的籌劃，避免適用高級距的稅率計征應納稅額。具體案例某企業年底概算一年所得情況，發現年應納稅所得額為110000元，如果該企業不做出稅收籌劃，則應納企業所得稅稅額為：110000*33%=363

4、00（元）。如果企業這時做出稅收籌劃，將原計劃第二年購買的辦公設備提前到本年度購買，支付費用12000元，這樣，本年度的應納稅所得額為110000-12000=98000（元），則應納企業所得稅稅額為：98000*27%=26460（元），由此可節稅：36300-26460=9840（元）分析評價處于稅級邊際時，納稅人應盡量降低應納所得稅額，將未來發生的費用提前或將現在發生的收入推遲，減少應納稅所得額，以適用較低的稅級，這樣可以起到降低稅率、減輕稅負或的目的。第四節 應納稅所得額的稅收籌劃收入項目的稅收籌劃成本費用項目的稅收籌劃 收入項目的稅收籌劃收入項目的稅收政策：2收入項目籌劃的基本思路：

5、所得的推遲；所得的轉移；所得的減免稅具體操作：推遲所得：關于納稅義務發生時間的選擇；關于權責發生制核算方式的運用；關于費用的提取列支所得的轉移：轉讓定價的運用；其他經濟方式的運用（如租賃）所得的減免稅：稅收優惠政策的運用成本費用項目的稅收籌劃存貨的稅收籌劃工資薪金的稅收籌劃資產折舊或攤銷的稅收籌劃借款費用和租金支出的稅收籌劃廣告費的稅收籌劃壞帳損失的稅收籌劃其他扣除項目的稅收籌劃存貨的稅收籌劃相關稅收政策：稅前扣除辦法第第二章第10、11條籌劃根據：銷貨成本期初存貨成本本期存貨成本期末存貨成本原理：銷貨成本與期初存貨成本成正比，與期末存貨成本成反比籌劃思路：存貨計價稅收籌劃的目的在于使當期的存

6、貨成本得到最大化的列支，不同的存貨計價方法又影響了存貨成本的列支。因此，選擇不同的存貨計價方法可以進行所得稅的籌劃，企業可以根據不同的情況選擇一種最佳成本計算方法，使之最有利于企業合法節稅、提高經濟效益。具體案例某卷煙廠1999年末庫存煙葉50噸，單價為5萬元/噸，2000年先后購進兩批煙葉各100噸，單價分別為4.5萬元/噸和6萬元/噸。該卷煙廠于2001年和2002年各領用120噸煙葉，并將其加工成卷煙，各實現銷售1000萬元。下面考察先進先出法、后進先出法以及加權平均法下的存貨計價情況：先進先出法：2001年：50*5+70*4.5=250+315=565（萬元）2002年：30*4.5

7、+90*6=135+540=675（萬元）后進先出法：2001年：100*6+20*4.5=600+90=690（萬元）2002年：80*4.5+40*5=360+200=560（萬元）加權平均法：平均單價為：（50*5+100*4.5+100*6）/250=5.2（萬元/噸）2001年：120*5.2=624（萬元）2002年：120*5.2=624（萬元）在三種不同的存貨計價方法下企業的稅負與利潤如下表所示：（書稿）剩余庫存煙葉10噸，先進先出法下單價為6萬元/噸，后進先出法下單價為5萬元/噸，加權平均法下單價為5.2萬元/噸。分析評價不同的存貨計價方法對企業的稅負及利潤有著不同的影響。一

8、般來說，在物價上升的時候，采用后進先出法，企業耗用原材料的成本較高，當期利潤相應減少，應納所得稅額自然也減少；相反，如果原材料的價格呈現下降趨勢，宜采用先進先出法；如果原材料的價格比較平穩，漲落幅度不大，宜采用加權平均法；如果原材料的價格漲落幅度較大，宜采用移動加權平均法。但必須注意，計價方法一旦采用，不得隨意更改。工資薪金的稅收籌劃相關稅收政策：稅前扣除辦法第三章第17、18、19、20、21條籌劃思路：采用工效掛鉤工資發放辦法；實報實銷；實務福利。資產折舊或攤銷的稅收籌劃相關稅收政策：第四章，企業所得稅暫行條例實施細則第三章籌劃思路：案例分析書稿借款費用的稅收籌劃：政策依據與籌劃思路企業所

9、得稅暫行條例以及稅前扣除辦法第36條：納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除；納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。籌劃思路：由于該限制，關聯企業應盡量避開借款形式，通過其他形式（如投資方式，預付貨款方式，賒銷方式）將資金提供給需求方。具體案例甲公司與乙公司是關聯公司，其中甲公司是母公司，乙公司是全資子公司。2003年1月1日乙公司向甲公司借款800萬元，雙方協議規定，借款期限為1年，年

10、利率為10%，乙公司應于當年12月31日到期時一次性還本付息880萬元。乙公司實收資本總額為1000萬元，同期同類銀行貸款利率為8%，金融保險業營業稅稅率為5%，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%。乙公司當年利潤總額為400萬元，允許稅前扣除的利息為1000*50%*8%=40萬元，而在“財務費用”賬戶列支的支付給甲公司的利息為80萬元，因而，應納稅所得額應調增至400+（80-40）=440萬元。在不考慮其他納稅調整因素、適用所得稅稅率為33%的情況下，乙公司應納企業所得稅為：440*33%=145.2萬元。（案例分析）甲、乙公司的上述交易實際上屬于內部交易，乙公司支出80萬元

11、利息，甲公司收取80萬元利息，對甲、乙公司整體利益而言，并沒有任何損失。但由于甲、乙公司是獨立的企業所得稅納稅人，稅法對關聯企業利息費用的限制，乙公司將額外支付（80-40）*33%=13.2萬元的所得稅稅款，甲公司收取的80萬元的利息還應按照“金融保險業”稅目交納5%的營業稅和相應的城市維護建設稅以及教育費附加，總金額為80*5%*（1+7%+3%）=4.4萬元。而對整個企業集團來說，合計多繳納稅費4.4+13.2=17.6萬元。案例分析針對此情況，甲、乙公司可采用以下方案進行稅收籌劃：方案一：將甲公司借款800萬元給乙公司，改為甲公司向乙公司增加800萬元投資，如此一來，乙公司就無需向甲公

12、司支付利息。如果甲、乙兩公司適用相同的稅率，則甲公司獲得的從乙公司分回的利息也無需補繳稅款；如果甲公司的適用稅率高于乙公司，乙公司可以保留盈余不分配，則甲公司也無需補繳稅款。方案二：如果甲、乙兩公司存在購銷關系，有以下兩種情況：案例分析情況一：如果乙公司生產的產品作為甲公司的原材料，當乙公司需要借款時，甲公司可以支付預付賬款800萬元給乙公司，使得乙公司獲得一筆“無息貸款”，從而排除了關聯企業借款利息扣除的限制；情況二：如果甲公司生產的產品作為乙公司的原材料，甲公司可以采取賒銷方式銷售商品，將乙公司需要支付的應付賬款由甲公司作為“應收賬款”長期掛帳，使得乙公司獲得一筆“無息貸款”。分析評價甲、

13、乙兩公司是母公司與全資子公司的關系，因此是否加收利息對整個企業集團的利益沒有影響；而關聯企業間按正常售價銷售產品，稅法沒有明確規定對于“應收賬款”或“預付賬款”是否應加收利息，所以企業雙方可自由決定，這給了關聯企業較大的空間進行稅收籌劃。但如果乙公司并非甲公司的全資子公司，也就是說兩公司都有自己的利益，如此一來，想要避免因利息導致額外的稅收支出，甲公司將提高銷售價格，將本應當由乙公司負擔的利息轉移到原材料成本當中。但必須注意，稅務機關有權對關聯企業間不按獨立企業間業務往來收取或支付的價款、費用進行合理的調整，因此，企業應慎行。租金支出的稅收籌劃（關聯企業轉讓定價的運用）稅前扣除辦法第38條納稅

14、人以經營租賃方式從出租方取得固定資產，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據受益時間，均勻扣除。籌劃思路：通過集團公司內關聯企業之間的財產租賃，增加租金支出案例某從事貨物生產的A公司擁有一全資子公司B。A公司適用15的企業所得稅稅率；B公司適用33的稅率。B公司為擴大生產，需要一臺價值為100萬元的固定資產。假設租賃費為固定資產折舊的20，問，A、B兩公司如何進行此項固定資產的購進，能達到最大的節稅利益？方案一：由B公司購買 A公司納稅額不變 B公司納稅額變化（10）330.33萬元 A、B兩公司合計稅款變化0.33萬元方案二：由A公司購買，租給B公司 A公司納稅額變化【（10）20】150.1

15、5萬元 B公司納稅額變化（20）330.66萬元 A、B兩公司合計稅款變化0.15-0.66=-0.51萬元方案二比方案一節稅： 0.18萬元問題假如A公司適用33的稅率，B公司適用15的稅率，兩家公司又該如何進行集團所需固定資產的購進？廣告費與業務宣傳費的稅收籌劃稅前扣除辦法第40、41、42條：納稅人每一納稅年度發生的廣告費支出不超過銷售收入2（8）的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉；糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除；納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費，在不超過銷售營業收入5范圍內，可據實扣除。籌劃思路：從宣傳的角度講，由于兩項費用具 有可替代性，這就為企業進行籌劃提供了空間

16、。企業應充分利用好兩 者的扣除限額，在費用支出前進行籌劃。合理安排企業廣告宣傳方式，用足廣告費和業務宣傳費允許列支的數額；2，設立銷售公司；3，形象廣告廣告費與業務宣傳費廣告費與業務宣傳費相比，具有以下 特點： 第一，廣告費扣除比例要高于業務宣傳費。業務宣傳費的扣除比 例僅為，而廣告費的扣除比例為。對制藥、食品（包括保健 品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發、集成電路、房地產開 發、體育文化和家具建材商城等行業的企業，每一納稅年度可按銷售 （營業）收入的比例據實扣除廣告支出。特殊行業的廣告費可全 額據實扣除，如從事軟件開發、集成電路制造及其他業務的高新技術 企業、互聯網站，從事高新技術創業投

17、資的風險投資企業，自登記成 立之日起個納稅年度內，經主管稅務機關審核，廣告支出可據實扣 除。 第二，廣告費有無限期向以后納稅年度結轉的優惠，而業務宣傳 費無此特點。企業在考慮這兩項費用支出時，應有所側重，充分利用 廣告費的優惠空間，用足廣告費限額和無限期結轉的優惠，給業務宣 傳費的限額留出余地。 合理安排企業廣告宣傳方式某企業年度的銷售 收入為萬元，企業當年賬面列支廣告費萬元，稅法允許 扣除萬元，企業還差萬元未達到扣除限額。企業當年賬面 列支業務宣傳費萬元，稅法允許扣除萬元，超過限額的 萬元就要納稅。如果企業事前進行稅收籌劃，將業務宣傳費超支部 分，通過做廣告轉化為廣告費支出，就可以為企業減少

18、稅收成本支 出。 設立銷售公司業務招待費、廣告費和業務宣傳費均是以營業收入為依據計算扣 除標準的，如果納稅人將企業的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售 公司，將企業產品銷售給公司，再由公司對外銷售，這樣就增加了一 道營業收入，而整個利益集團的利潤總額并未改變，費用扣除的“限 制”可同時獲得“解放”。案例（無銷售公司）例如，某工業企業年度實現產品銷售收入萬 元，“管理費用”中列支業務招待費萬元，“營業費用”中列支 廣告費萬元，業務宣傳費萬元，稅前會計利潤總額為 萬元。按以上扣除比例規定，其可扣除的業務招待費為萬元， 業務招待費超支額為萬元；廣告費超支額為萬元，業務宣傳 費超支額為萬元。 該企業總計

19、應納稅所得額為萬元，應納所得稅. 萬元。（設立銷售公司）若工業企業將產品以萬元的價格銷售給商業公司， 公司再以萬元的價格對外銷售，工業企業與商業公司發生的 業務招待費分別為萬元、萬元；廣告費分別為萬元、 萬元；業務宣傳費分別為萬元、萬元。假設工業企業的 稅前利潤為萬元，商業公司的稅前利潤為萬元，則兩企業分 別繳納企業所得稅，各項費用均不超過稅法規定的標準，整個利益集 團應納所得稅額為萬元，節省所得稅.萬元。形象廣告白沙集團大紅鷹壞帳損失的稅收籌劃稅前扣除辦法第45條納稅人發生的壞賬損失，原則上應按實際發生額據實扣除。經報稅務機關批準，也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發生的壞賬損失，應

20、沖減壞賬準備金；實際發生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。第46條經批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5。 直接沖銷法納稅人采用直接轉銷法時，對日常核算中應收款項可能發生的壞 賬損失不予考慮，只有在實際發生壞賬時，才作為損失計入當期損 益，同時沖銷應收款項。這種方法的優點是賬務處理簡單、實用，其 缺點是不符合權責發生制和收入與費用相互配比的會計原則。在這種 方法下，只有壞賬已經發生時，才能將其確認為當期費用，導致各期 收益不實；另外，在資產負債表上，應收賬款是

21、按其賬面余額而不是 按凈額反映，這在一定程度上歪曲了期末的財務狀況。 備抵法備抵轉銷法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費 用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發生時，沖銷已提的壞賬準備和 相應的應收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體 現了配比原則的要求，避免了企業明盈實虧，在報表上列示應收款項 凈額，使報表使用者能了解企業應收款項的可變現金額。兩種方法對納稅的影響兩種方法對企業納稅有何影響呢？兩種方法的根本區別是在壞賬 損失計入期間費用的時間不同，直接轉銷法只有在壞賬實際發生時， 才將壞賬損失計入期間費用；而備抵轉銷法在年末先將壞賬準備計提 出來，增加當期費用，減少當年應納稅所得額，待壞賬損失實際發生 時，再沖減壞賬準備金。由此可見，采用備抵轉銷法可增加當期扣除 項目，降低當期應納稅所得額。即使兩種方法計算出的應繳納所得稅 數額是一致的，但備抵轉銷法將應納稅款滯后，等于享受到國家一筆 無息貸款，增加了企業流動資金。案例某內資企業年月日應收賬款借方余額為 萬元，經稅務機關批準同意按計提壞賬準備。年月 日發生壞賬損失萬元，經稅務機關批準同意核銷。采取直接轉銷法下費用列支年月可以將萬元的壞賬損 失計入管理費用扣除。備抵轉銷法下費用列支計入管理費用的高 達