1、 高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制研究摘要：隨著高校教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，高校財(cái)務(wù)活動(dòng)日趨多樣化、復(fù)雜化，而高校財(cái)務(wù)管理水平的高低直接制約著高校的改革和發(fā)展。對(duì)高校目前財(cái)務(wù)管理工作提出了相關(guān)的對(duì)策和建議。 關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)管理；問(wèn)題；設(shè)計(jì) 1 內(nèi)部控制制度不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力 完善的內(nèi)部控制制度是保障高校財(cái)產(chǎn)物資安全完整的基礎(chǔ)，高校財(cái)務(wù)管理制度和辦法經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，但仍不是很完善，具體表現(xiàn)在：(1)內(nèi)部控制制度內(nèi)容不全。有些高校對(duì)于許多的建設(shè)和投資項(xiàng)目的監(jiān)督、論證和決策等方面并未建立內(nèi)部控制制度來(lái)進(jìn)行有效的監(jiān)控，導(dǎo)致對(duì)外投資決策發(fā)生失誤，為高校造成了不必要的損失。(2)內(nèi)部控制范圍不夠廣泛。有些高校對(duì)財(cái)政性

2、資金的內(nèi)部控制較為嚴(yán)格，強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)政性資金的內(nèi)部控制，而忽視了對(duì)預(yù)算外資金的內(nèi)部控制；有些高校來(lái)將二級(jí)單位財(cái)務(wù)納入內(nèi)部控制的范圍，或控制不嚴(yán)、監(jiān)督不力，致使出現(xiàn)非法集資、高息攬存、發(fā)放貸款等違規(guī)資金運(yùn)作現(xiàn)象。(3)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。有些高校雖建有內(nèi)部控制制度，但沒(méi)有在實(shí)踐中嚴(yán)格執(zhí)行。 2 預(yù)算管理不完善，預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格 預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)。高校各項(xiàng)費(fèi)用的收支都應(yīng)按部門(mén)預(yù)算來(lái)執(zhí)行，但在實(shí)際工作中一些高校對(duì)于教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算重視不夠，往往因?yàn)轭A(yù)算編制時(shí)間過(guò)短或是預(yù)算編制過(guò)程透明度不夠等原因造成了預(yù)算不準(zhǔn)確或覆蓋面不夠廣泛，不能夠客觀、全面地反映學(xué)校財(cái)務(wù)收支狀況和高校的工作重點(diǎn)及發(fā)展

3、方向。3財(cái)務(wù)分析工作薄弱 伴隨著高等教育的發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展。lOcalhOST加快了高校融入社會(huì)的進(jìn)程，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容日益廣泛，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大，財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)決策已越來(lái)越成為高校財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。盡管，高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一了核算口徑，提供了財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，但財(cái)務(wù)分析指標(biāo)沒(méi)有包括事業(yè)發(fā)展速度、經(jīng)濟(jì)效果等方面的內(nèi)容。財(cái)務(wù)分析指標(biāo)不健全；同時(shí)。長(zhǎng)期以來(lái)，忽視財(cái)務(wù)分析，缺乏經(jīng)驗(yàn)分析數(shù)據(jù)，嚴(yán)重影響了高校財(cái)務(wù)管理水平的提高。4資產(chǎn)管理制度不完善，資產(chǎn)價(jià)值反映不實(shí) 各院校普遍存在資產(chǎn)管理制度不完善。價(jià)值反映不實(shí)的現(xiàn)象。一方面，因資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損、房屋拆除等正常因素造成的固定資產(chǎn)

4、價(jià)值減少未能及時(shí)辦理減值手續(xù)，造成賬面價(jià)值大于實(shí)物價(jià)值。另一方面，由于一些主客觀因素造成基建工程竣工交付使用后，未及時(shí)辦理財(cái)務(wù)竣工決算手續(xù)，也未按暫估價(jià)及時(shí)入賬，確認(rèn)新增固定資產(chǎn)價(jià)值的周期過(guò)長(zhǎng)，造成資產(chǎn)管理部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的新增固定資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)間不一致。 5 科研經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范，結(jié)題不結(jié)帳 按照高校財(cái)務(wù)制度規(guī)定，高等學(xué)校同有關(guān)部門(mén)取得指定項(xiàng)目和用途并且要求單獨(dú)核算的專項(xiàng)資金，應(yīng)當(dāng)按照要求定期報(bào)送資金的使用情況，項(xiàng)目完成以后，應(yīng)當(dāng)報(bào)送資金支出結(jié)算和使用情況的書(shū)面報(bào)告，并且接受有關(guān)部門(mén)的驗(yàn)收、檢查。目前各高校未嚴(yán)格執(zhí)行上述規(guī)定，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)管理混亂。 正是由于這些問(wèn)題，導(dǎo)致高校國(guó)有資產(chǎn)低效運(yùn)作、浪費(fèi)、

5、流失等狀況。 (1)控制環(huán)境建設(shè)。 控制環(huán)境決定了組織的基調(diào)，設(shè)定了人們的控制意識(shí)。控制環(huán)境包括：高校的道德價(jià)值觀、高校員工的能力、領(lǐng)導(dǎo)哲學(xué)和風(fēng)格、管理授權(quán)和責(zé)任、組織開(kāi)發(fā)員工的方法等。 (2)組織規(guī)劃控制。 組織規(guī)劃控制包括兩個(gè)方面：其一，不相容職務(wù)分離。主要是貨幣資金日常管理的職務(wù)分離、存貨日常管理的職務(wù)分離(如存貨的采購(gòu)、保存、處理等活動(dòng))、固定資產(chǎn)管理的職務(wù)分離、工程建設(shè)中的職務(wù)分離、校辦產(chǎn)業(yè)管理的職務(wù)分離等。其二，組織機(jī)構(gòu)的相互控制。具體要求是：各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)；每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過(guò)不同的部門(mén)并保證在有關(guān)部門(mén)之間進(jìn)行相互檢

6、查；在每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立，以保證被檢查出的問(wèn)題得以解決。 (3)授權(quán)批準(zhǔn)控制。 授權(quán)批準(zhǔn)有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)兩種形式；常規(guī)授權(quán)是對(duì)辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)利等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定，通常在單位的內(nèi)部控制中予以明確；特別授權(quán)是對(duì)特別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的權(quán)利等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定。如當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額超過(guò)某部門(mén)的批準(zhǔn)權(quán)限時(shí)，只有經(jīng)過(guò)特別授權(quán)批準(zhǔn)才能處理。 (4)財(cái)產(chǎn)物資控制。 高校的財(cái)產(chǎn)物資分布在各個(gè)院系及部門(mén)，由各院系或部門(mén)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行直接管理。由于高校的財(cái)產(chǎn)物資屬于國(guó)有資產(chǎn)，對(duì)于資產(chǎn)的維護(hù)及管理的嚴(yán)格程度相對(duì)較松，高校制定的財(cái)產(chǎn)物資管理制度在使用、管理及后期處置這些環(huán)節(jié)的執(zhí)行不嚴(yán)，

7、或者缺乏制度。財(cái)產(chǎn)物資控制主要包括限制接近控制、定期清查控制和資產(chǎn)管理人員的責(zé)任制度三方面。 (5)預(yù)算控制。 高等院校的預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)部門(mén)的重點(diǎn)工作，財(cái)務(wù)部門(mén)一般都設(shè)置專門(mén)科室對(duì)學(xué)校的預(yù)算收入、支出進(jìn)行測(cè)算，對(duì)預(yù)算支出進(jìn)行分配、控制，對(duì)收入支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，以便為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和各有關(guān)方面決策提供信息。內(nèi)審部門(mén)對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行監(jiān)督。 (6)風(fēng)險(xiǎn)控制。 高校風(fēng)險(xiǎn)管理控制就是及時(shí)對(duì)高校經(jīng)營(yíng)中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、識(shí)別，并采取措施使風(fēng)險(xiǎn)降低。目前多元化的資金來(lái)源、大規(guī)模擴(kuò)建以及加入wto后世界高校的競(jìng)爭(zhēng)壓力，給我國(guó)高校的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了許多風(fēng)險(xiǎn)。因此，我國(guó)高校必須增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。應(yīng)借鑒國(guó)外高校

8、的做法，設(shè)立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)識(shí)別、評(píng)估并采取防范措施把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。 (7)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程控制。 為配合高校教學(xué)科研活動(dòng)，會(huì)發(fā)生籌資、投資、基建、采購(gòu)、后勤、校辦產(chǎn)業(yè)等多種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，應(yīng)按照高校內(nèi)部各種業(yè)務(wù)活動(dòng)確定的程序、方法、操作規(guī)程和原則，建立各種管理制度與組織機(jī)構(gòu)，并按照高校內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和人員的職責(zé)、權(quán)限、工作范圍、任務(wù)和要求，建立自上而下的崗位責(zé)任制度。 (8)制度文件控制。 制度文件控制是指在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，把高校管理的要求、有關(guān)注意事項(xiàng)以及流程等，形成書(shū)面文件、規(guī)章制度，如高校的各種管理規(guī)章制度、流程圖等，下發(fā)給各級(jí)工作人員，明示相關(guān)人員遵照?qǐng)?zhí)行，做到“有據(jù)可查、有據(jù)可依”。 (9)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。 對(duì)高校的監(jiān)督評(píng)價(jià)分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩種：高校的主管部門(mén)進(jìn)行外部監(jiān)督，形式主要是外部審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表；高校內(nèi)部進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)，形式是內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的監(jiān)督。紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)本應(yīng)是主管設(shè)在高校內(nèi)部的監(jiān)督部門(mén)，應(yīng)屬于外部監(jiān)督，由于其職員隸屬高校，獨(dú)立性差，所以這里作為內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。 總之，在市