1、內部審計實務指南第1號建設項目內部審計第一章 總 則第一條 為了規范建設項目內部審計的內容、程序與方法，依照內部審計差不多準則及內部審計具體準則制定本指南。第二條 本指南所稱建設項目內部審計，是指組織內部審計機構和人員對建設項目實施全過程的真實、合法、效益性所進行的獨立監督和評價活動。第三條 本指南適用于各類組織的內部審計機構、內部審計人員及其從事的內部審計活動。第四條 建設項目內部審計的目的是為了促進建設項目實現“質量、速度、效益”三項目標。（一）質量目標是指工程實體質量和工作質量達到要求；（二）速度目標是指工程進度和工作效率達到要求；（三）效益目標是指工程成本及項目效益達到要求。第五條 建

2、設項目內部審計是財務審計與治理審計的融合，應將風險治理、內部操縱、效益的審查和評價貫穿于建設項目各個環節，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監理制執行情況的檢查相結合。建設項目內部審計的內容包括對建設項目投資立項、設計（勘察）治理、招投標、合同治理、設備和材料采購、工程治理、工程造價、竣工驗收、財務治理、后評價等過程的審查和評價。第六條 在開展建設項目內部審計時，應考慮成本效益原則，結合本組織內部審計資源和實際情況，既能夠進行項目全過程的審計，也能夠進行項目部分環節的專項審計。第七條 建設項目內部審計在工作中應遵循以下原則及方法：技術經濟審查、項目過程治理審查與財務審計相結合；事前審計、事中

3、審計和事后審計相結合；注意與項目各專業治理部門緊密協調、合作參與。依照不同的審計對象、審計所需的證據和項目審計各環節的審計目標選擇不同的方法，以保證審計工作質量和審計資源的有效配置。第二章 投資立項審計第八條 投資立項審計是指對已立項建設項目的決策程序和可行性研究報告的真實性、完整性和科學性進行的審查與評價。第九條 在投資立項審計中，應要緊依據行業主管部門公布的投資項目可行性研究指南及組織決策過程的有關資料。第十條 投資立項審計要緊包括以下內容：可行性研究前期工作審計。即檢查項目是否具備經批準的項目建議書，項目調查報告是否通過充分論證；可行性研究報告真實性審計。即檢查市場調查及市場預測中數據獵

4、取方式的適當性及合理性；檢查財務估算中成本項目是否完整，對歷史價格、實際價格、內部價格及成本水平的真實性進行測試。可行性研究報告內容完整性審計。該項審計包括以下要緊內容：檢查可行性研究報告是否具備行業主管部門公布的投資項目可行性研究指南規定的內容；檢查可行性研究報告的內容要緊包括：報告中是否講明建設項目的目的；是否講明建設項目在工藝技術可行性、經濟合理性及決定項目規模、原材料供應、市場銷售條件、技術裝備水平、成本收益等方面的經濟目標；是否講明建設地點及當地的自然條件和社會條件、環保約束條件，并進行選址比較；是否講明投資項目何時開始投資、何時建成投產、何時收回投資；是否講明項目建設的資金籌措方式

5、等。可行性研究報告科學性審計。該項審計包括以下要緊內容：檢查參與可行性研究機構資質及論證的專家的專業結構和資格；檢查投資方案、投資規模、生產規模、布局選址、技術、設備、環保等方面的資料來源；檢查原材料、燃料、動力供應和交通及公用配套設施是否滿足項目要求；檢查是否在多方案比較選擇的基礎上進行決策；檢查擬建項目與類似已建成項目的有關技術經濟指標和投資預算的對比情況；檢查工程設計是否符合國家環境愛護的法律法規的有關政策，需要配套的環境治理項目是否編制并與建設項目同步進行等。可行性研究報告投資估算和資金籌措審計。即檢查投資估算和資金籌措的安排是否合理；檢查投資估確實是否準確，并按現值法或終值法對估算進

6、行測試。可行性研究報告財務評價審計。即檢查項目投資、投產后的成本和利潤、借款的償還能力、投資回收期等的計算方法是否科學適當；檢查計算結果是否正確、所用指標是否合理。決策程序的審計。該項審計包括以下要緊內容：檢查決策程序的民主化、科學化，評價決策方案是否通過分析來自3722資料搜索網 中國最大的資料庫下載、選擇、實施、操縱等過程；檢查決策是否符合國家宏觀政策及組織的進展戰略、是否以提高組織核心競爭能力為宗旨；檢查對推舉方案是否進行了總體描述和優缺點描述；檢查有無要緊爭論與分歧意見的講明；重點檢查內容有無違反決策程序及決策失誤的情況等。第十一條投資立項審計的要緊方法包括批閱法、對比分析法等。對比分

7、析法是通過相關資料和技術經濟指標的對比（擬建項目與國內同類項目對比）來確定差異，發覺問題的方法。第三章 設計（勘察）治理審計第十二條 設計（勘察）治理審計是指對項目建設過程中勘察、設計環節各項治理工作質量及績效進行的審查和評價。設計（勘察）治理審計的目標要緊是：審查和評價設計（勘察）環節的內部操縱及風險治理的適當性、合法性和有效性；勘察、設計資料依據的充分性和可靠性；托付設計（勘察）、初步設計、施工圖設計等各項治理活動的真實性、合法性和效益性。第十三條 設計（勘察）治理審計應依據以下要緊資料：托付設計（勘察）治理制度；經批準的可行性研究報告及估算；設計所需的氣象資料、水文資料、地質資料、技術方

8、案、建設條件批準文件、設計界面劃分文件、能源介質管網資料、環保資料概預算編制原則、計價依據等基礎資料；勘察和設計招標資料；勘察和設計合同；初步設計審查及批準制度；初步設計審查會議紀要等相關文件；組織治理部門與勘察、設計商往來函件；經批準的初步設計文件及概算；修正概算審批制度；（十一）施工圖設計治理制度；（十二）施工圖交底和會審會議紀要；（十三）經會審的施工圖設計文件及施工圖預算；（十四）設計變更治理制度及變更文件；（十五）設計資料治理制度等。第十四條 設計（勘察）治理審計要緊包括以下內容：托付設計（勘察）治理的審計檢查是否建立、健全托付設計（勘察）的內部操縱，看其執行是否有效；檢查托付設計（勘

9、察）的范圍是否符合已報經批準的可行性研究報告；檢查是否采納招投標方式來選擇設計（勘察）商及其有關單位的資質是否合法合規；招投標程序是否合法、公開，其結果是否真實、公正，有無因選擇設計（勘察）商失誤而導致的托付風險；檢查組織治理部門是否及時組織技術交流，其所提供的基礎資料是否準確、及時； 檢查設計（勘察）合同的內容是否合法、合規，其中是否明確規定雙方權力和義務以及針對設計商的激勵條款；檢查設計（勘察）合同的履行情況，索賠和反索賠是否符合合同的有關規定。初步設計治理的審計檢查是否建立、健全初步設計審查和批準的內部操縱，看其執行是否有效；檢查是否及時對國內外初步設計進行協調；檢查初步設計完成的時刻及

10、其對建設進度的阻礙；檢查是否及時對初步設計進行審查，并進行多種方案的比較和選擇；檢查報經批準的初步設計方案和概確實是否符合經批準的可行性研究報告及估算；6.檢查初步設計方案及概算的修改情況；7檢查初步設計深度是否符合規定，有無因設計深度不足而造成投資失控的風險；8檢查概算及修正概算的編制依據是否有效、內容是否完整、數據是否準確；9檢查修正概算審批制度的執行是否有效；10檢查是否采取限額設計、方案優化等操縱工程造價的措施，限額設計是否與類似工程進行比較和優化論證，是否采納價值工程等分析方法；11檢查初步設計文件是否規范、完整。施工圖設計治理的審計檢查是否建立、健全施工圖設計的內部操縱，看其執行是

11、否有效；檢查施工圖設計完成的時刻及其對建設進度的阻礙，有無因設計圖紙拖延交付而導致的進度風險；檢查施工圖設計深度是否符合規定，有無因設計深度不足而造成投資失控的風險；檢查施工圖交底、施工圖會審的情況以及施工圖會審后的修改情況；檢查施工圖設計的內容及施工圖預確實是否符合經批準的初步設計方案、概算及標準；檢查施工圖預算的編制依據是否有效、內容是否完整、數據是否準確；檢查施工圖設計文件是否規范、完整；檢查設計商提供的現場服務是否全面、及時，是否存在阻礙工程進度和質量的風險。設計變更治理的審計檢查是否建立、健全設計變更的內部操縱，有無針對因過失而造成設計變更的責任追究制度以及該制度的執行是否有效；檢查

12、是否采取提高工作效率、加強設計接口部位的治理與協調措施；檢查是否及時簽發與審批設計變更通知單，是否存在阻礙建設進度的風險；檢查設計變更的內容是否符合經批準的初步設計方案；檢查設計變更對工程造價和建設進度的阻礙，是否存在工程量只增不減從而提高工程造價的風險；檢查設計變更的文件是否規范、完整；設計資料治理的審計檢查是否建立、健全設計資料的內部操縱，看其執行是否有效；檢查施工圖、竣工圖和其他設計資料的歸檔是否規范、完整；第十五條 設計治理審計要緊采納分析性復核法、復算法、文字描述法、現場核查法等方法。第四章 招投標審計第十六條 招投標審計是指對建設項目的勘察設計、施工等各方面的招標和工程承發包的質量

13、及績效進行的審查和評價。招投標審計的目標要緊包括：審查和評價招投標環節的內部操縱及風險治理的適當性、合法性和有效性；招投標資料依據的充分性和可靠性；招投標程序及其結果的真實性、合法性和公正性，以及工程發包的合法性和有效性等。第十七條 招投標審計應依據以下要緊資料：招標治理制度；招標文件；招標答疑文件；標底文件；投標保函；投標人資質證明文件；投標文件；投標澄清文件；開標記錄；開標鑒證文件；（十一）評標記錄；（十二）定標記錄；（十三）中標通知書；（十四）專項合同等。第十八條 招投標審計要緊包括以下內容：招投標前預備工作的審計檢查是否建立、健全招投標的內部操縱，看其執行是否有效；檢查招標項目是否具備

14、相關法規和制度中規定的必要條件；檢查是否存在人為肢解工程項目、規避招投標等違規操作風險；檢查招投標的程序和方式是否符合有關法規和制度的規定，采納邀請招投標方式時，是否有三個以上投標人參加投標；檢查標段的劃分是否適當，是否符合專業要求和施工界面銜接需要，是否存在標段劃分過細，增加工程成本和治理成本的問題；檢查是否公開公布招標公告、招標公告中的信息是否全面、準確；檢查是否存在因有意違反招投標程序的時刻規定而導致的串標風險。招投標文件及標底文件的審計檢查招標文件的內容是否合法、合規，是否全面、準確地表述招標項目的實際狀況；檢查招標文件是否全面、準確的表述招標人的實質性要求；檢查采取工程量清單報價方式

15、招標時，其標底是否按建設工程工程量清單計價規范的規定填制；檢查施工現場的實際狀況是否符合招標文件的規定；檢查投標保函的額度和送達時刻是否符合招標文件的規定；檢查投標文件的送達時刻是否符合招標文件的規定、法人代表簽章是否齊全，有無存在將廢標作為有效標的問題。開標、評標、定標的審計檢查是否建立、健全違規行為處罰制度，是否按制度對違規行為進行處罰；檢查開標的程序是否符合相關法規的規定；檢查評標標準是否公正，是否存在對某一投標人有利而對其他投標人不利的條款；檢查是否對投標策略進行評估，是否考慮投標人在類似項目及其他項目上的投標報價水平；檢查各投標人的投標文件，對低于標底的報價的合理性進行評價；檢查中標

16、人承諾采納的新材料、新技術、新工藝是否先進，是否有利于保證質量、加快速度和降低投資水平；檢查關于投標價低于標底的標書是否進行答辯和澄清，以及答辯和澄清的內容是否真實、合理；檢查定標的程序及結果是否符合規定；檢查中標價是否異常接近標底，是否有可能發生泄漏標底的情況；檢查與中標人簽訂的合同是否有悖于招標文件的實質性內容。第十九條 招投標審計要緊采納觀看法、詢問法、分析性復核法、文字描述法、現場核查法等方法。第五章 合同治理審計第二十條 合同治理審計是指對項目建設過程中各專項合同內容及各項治理工作質量及績效進行的審查和評價。合同治理審計的目標要緊包括：審查和評價合同治理環節的內部操縱及風險治理的適當

17、性、合法性和有效性；合同治理資料依據的充分性和可靠性；合同的簽訂、履行、變更、終止的真實性、合法性以及合同對整個項目投資的效益性。第二十一條 合同治理審計應依據以下要緊資料：合同當事人的法人資質資料；合同治理的內部操縱；專項合同書；專項合同的各項支撐材料等。第二十二條 合同治理審計要緊包括以下內容：合同治理制度的審計檢查組織是否設置專門的合同治理機構以及專職或兼職合同治理人員是否具備合同治理資格；檢查組織是否建立了適當的合同治理制度；檢查合同治理機構是否建立健全防范重大設計變更、不可抗力、政策變動等的風險治理體系。專項合同通用內容的審計檢查合同當事人的法人資質、合同內容是否符合相關法律和法規的

18、要求；檢查合同雙方是否具有資金、技術及治理等方面履行合同的能力；檢查合同的內容是否與招標文件的要求相符合；檢查合同條款是否全面、合理，有無遺漏關鍵性內容，有無不合理的限制性條件，法律手續是否完備；檢查合同是否明確規定甲乙雙方的權利和義務；檢查合同是否存在損害國家、集體或第三者利益等導致合同無效的風險；檢查合同是否有過錯方承擔締約過失責任的規定；檢查合同是否有按優先解釋順序執行合同的規定。各類專項合同的審計勘察設計合同的審計勘察設計合同審計應檢查合同是否明確規定建設項目的名稱、規模、投資額、建設地點，具體包括以下內容：檢查合同是否明確規定勘察設計的基礎資料、設計文件及其提供期限；檢查合同是否明確

19、規定勘察設計的工作范圍、進度、質量和勘察設計文件份數；檢查勘察設計費的計費依據、收費標準及支付方式是否符合有關規定；檢查合同是否明確規定雙方的權力和義務；檢查合同是否明確規定協作條款和違約責任條款。施工合同的審計檢查合同是否明確規定工程范圍，工程范圍是否包括工程地址、建筑物數量、結構、建筑面積、工程批準文號等；檢查合同是否明確規定工期，以及總工期及各單項工程的工期能否保證項目工期目標的實現； 檢查合同的工程質量標準是否符合有關規定；檢查合同工程造價計算原則、計費標準及其確定方法是否合理；檢查合同是否明確規定設備和材料供應的責任及其質量標準、檢驗方法；檢查所規定的付款和結算方式是否合適；檢查隱蔽

20、工程的工程量的確認程序及有關內部操縱是否健全，有無防范價格風險的措施；檢查中間驗收的內部操縱是否健全，交工驗收是否以有關規定、施工圖紙、施工講明和施工技術文件為依據；檢查質量保證期是否符合有關建設工程質量治理的規定，是否有履約保函；檢查合同所規定的雙方權力和義務是否對等，有無明確的協作條款和違約責任； 檢查采納工程量清單計價的合同，是否符合建設工程工程量清單計價規范的有關規定。托付監理合同的審計檢查監理公司的監理資質與建設項目的建設規模是否相符；檢查合同是否明確所監理的建設項目的名稱、規模、投資額、建設地點；檢查監理的業務范圍和責任是否明確；檢查所提供的工程資料及時刻要求是否明確；檢查監理酬勞

21、的計算方法和支付方式是否符合有關規定；檢查合同有無規定對違約責任的追究條款。合同變更的審計檢查合同變更的緣故，以及是否存在合同變更的相關內部操縱；檢查合同變更程序執行的有效性及索賠處理的真實性、合理性；檢查合同變更的緣故以及變更對成本、工期及其他合同條款的阻礙的處理是否合理；檢查合同變更后的文件處理工作，有無阻礙合同接著生效的漏洞。合同履行的審計檢查是否全面、真實地履行合同；檢查合同履行中的差異及產生差異的緣故；檢查有無違約行為及其處理結果是否符合有關規定；終止合同的審計檢查終止合同的報收和驗收情況；檢查最終合同費用及其支付情況；檢查索賠與反索賠的合規性和合理性；嚴格檢查合同資料的歸檔和保管，

22、包括在合同簽訂、履行分析、跟蹤監督以及合同變更、索賠等一系列資料的收集和保管是否完整。第二十三條 合同治理審計要緊采納批閱法、核對法、重點追蹤審計法等方法。第六章 設備和材料采購審計第二十四條 設備和材料采購審計是指對項目建設過程中設備和材料采購環節各項治理工作質量及績效進行的審查和評價。設備和材料采購審計的目標要緊包括：審查和評價采購環節的內部操縱及風險治理的適當性、合法性和有效性；采購資料依據的充分性與可靠性；采購環節各項經營治理活動的真實性、合法性和有效性等。第二十五條 設備和材料采購審計應依據以下要緊資料：采購打算；采購打算批準書；采購招投標文件；中標通知書；專項合同書；采購、收發和保

23、管等的內部操縱制度；相關會計憑證和會計帳薄等。第二十六條 設備和材料采購審計要緊包括以下內容：設備和材料采購環節的審計設備和材料采購打算的審計檢查建設單位采購打算所訂購的各種設備、材料是否符合已報經批準的設計文件和差不多建設打算；檢查所擬定的采購地點是否合理；檢查采購程序是否規范；檢查采購的批準權與采購權等不相容職務分離及相關內部操縱是否健全、有效。設備和材料采購合同的審計檢查采購是否按照公平競爭、擇優擇廉的原則來確定供應方；檢查設備和材料的規格、品種、質量、數量、單價、包裝方式、結算方式、運輸方式、交貨地點、期限、總價和違約責任等條款規定是否齊全；檢查對新型設備、新材料的采購是否進行實地考察

24、、資質審查、價格合理性分析及專利權真實性審查；檢查采購合同與財務結算、打算、設計、施工、工程造價等各個環節銜接部位的治理情況，是否存在因脫節而造成的資產流失問題。設備和材料驗收、入庫、保管及維護制度的審計檢查購進設備和材料是否按合同簽訂的質量進行驗收，是否有健全的驗收、入庫和保管制度，檢查驗收記錄的真實性、完整性和有效性；檢查驗收合格的設備和材料是否全部入庫，有無少收、漏收、錯收以及涂改憑證等問題；檢查設備和材料的存放、保管工作是否規范，安全保衛工作是否得力，保管措施是否有效；各項采購費用及會計核算的審計檢查貨款的支付是否按照合同的有關條款執行；檢查代理采購中代理費用的計計算和提取方法是否合理

25、；檢查有無任意提高采購費用和開支標準的問題；檢查會計核算資料是否真實可靠；檢查會計科目設置是否合規及其是否滿足治理需要；檢查采購成本計確實是否準確、合理。設備和材料領用的審計檢查設備和材料領用的內部操縱是否健全，領用手續是否完備；檢查設備和材料的質量、數量、規格型號是否正確，有無擅自挪用、以次充好等問題。其他相關業務的審計設備和材料出售的審計。即檢查建設項目剩余或不適用的設備和材料以及廢料的銷售情況。盤盈盤虧的審計。即檢查盤點制度及其執行情況、盈虧狀況以及對盤點結果的處理措施。第二十七條 設備、材料采購審計要緊采納批閱法、網上比價審計法、跟蹤審計法、分析性復核法、現場觀看法、實地清查法等方法。

26、第七章 工程治理審計第二十八條 工程治理審計是指對建設項目實施過程中的工作進度、施工質量、工程監理和投資操縱所進行的審查和評價。工程治理審計的目標要緊包括：審查和評價建設項目工程治理環節內部操縱及風險治理的適當性、合法性和有效性；工程治理資料依據的充分性和可靠性；建設項目工程進度、質量和投資操縱的真實性、合法性和有效性等。第二十九條 工程治理審計應依據以下要緊資料：施工圖紙；與工程相關的專項合同；網絡圖；業主指令；設計變更通知單；相關會議紀要等。第三十條 工程治理審計要緊包括以下內容：工程進度操縱的審計檢查施工許可證、建設及臨時占用許可證的辦理是否及時，是否阻礙工程按時開工；檢查現場的原建筑物

27、拆除、場地平坦、文物愛護、相鄰建筑物愛護、降水措施及道路疏通是否阻礙工程的正常開工；檢查是否有對設計變更、材料和設備等因素阻礙施工進度采取操縱措施；檢查進度打算（網絡打算）的制定、批準和執行情況，網絡動態治理的批準是否及時、適當，網絡打算是否能保證工程總進度；檢查是否建立了進度拖延的緣故分析和處理程序，對進度拖延的責任劃分是否明確、合理（是否符合合同約定），處理措施是否適當；檢查有無因不當治理造成的返工、窩工情況；檢查對索賠的確認是否依據網絡圖排除了對非關鍵線路延遲時刻的索賠。工程質量操縱的審計檢查有無工程質量保證體系；檢查是否組織設計交底和圖紙會審工作，對會審所提出的問題是否嚴格進行落實；檢

28、查是否按規范組織了隱蔽工程的驗收，對不合格項的處理是否適當；檢查是否對進入現場的成品、半成品進行驗收，對不合格品的操縱是否有效，對不合格工程和工程質量事故的緣故是否進行分析，其責任劃分是否明確、適當，是否進行返工或加固修補。檢查工程資料是否與工程同步，資料的治理是否規范；檢查評定的優良品、合格品是否符合施工驗收規范，有無不實情況；檢查中標人的往來帳目或通過核實現場施工人員的身份，分析、推斷中標人是否存在轉包、分包及再分包的行為；檢查工程監理執行情況是否受項目法人托付對施工承包合同的執行、工程質量、進度費用等方面進行監督與治理，是否按照有關法律、法規、規章、技術規范設計文件的要求進行工程監理。工

29、程投資操縱的審計檢查是否建立健全設計變更治理程序、工程計量程序、資金打算及支付程序、索賠治理程序和合同治理程序，看其執行是否有效；檢查支付預付備料款、進度款是否符合施工合同的規定，金額是否準確，手續是否齊全；檢查設計變更對投資的阻礙；檢查是否建立現場簽證和隱蔽工程治理制度，看其執行是否有效。第三十一條 合同治理審計要緊采納關鍵線路跟蹤審計法、技術經濟分析法、質量鑒定法、現場核定法等方法。第八章 工程造價審計第三十二條 工程造價審計是指對建設項目全部成本的真實性、合法性進行的審查和評價。工程造價審計的目標要緊包括：檢查工程價格結算與實際完成的投資額的真實性、合法性；檢查是否存在虛列工程、套取資金

30、、弄虛作假、高估冒算的行為等。 第三十三條 工程造價審計應依據以下要緊資料：（一）經工程造價治理部門（或咨詢部門）審核過的概算（含修正概算）和預算；（二）有關設計圖紙和設備清單；（三）工程招投標文件；（四）合同文本；（五）工程價款支付文件；（六）工作變更文件；（七）工程索賠文件等。第三十四條 工程造價審計要緊包括以下內容：設計概算的審計檢查工程造價治理部門向設計單位提供的計價依據的合規性；檢查建設項目治理部門組織的初步設計及概算審查情況，包括概算文件、概算的項目與初步設計方案的一致性、項目總概算與單項工程綜合概算的費用構成的正確性；檢查概算編制依據的合法性等；檢查概算具體內容。包括設計單位向工

31、程造價治理部門提供的總概算表、綜合概算表、單位工程概算表和有關初步設計圖紙的完整性；組織概算會審的情況，重點檢查總概算中各項綜合指標和單項指標與同類工程技術經濟指標對比是否合理。施工圖預算的審計施工圖預算審計要緊檢查施工圖預算的量、價、費計確實是否正確，計算依據是否合理。施工圖預算審計包括直接費用審計、間接費用審計、打算利潤和稅金審計等內容。直接費用審計包括工程量計算、單價套用的正確性等方面的審查和評價。（1）工程量計算審計。采納工程量清單報價的，要檢查其符合性。在設計變更，發生新增工程量時，應檢查工程造價治理部門與工程治理部門的確認情況。（2）單價套用審計。檢查是否套用規定的預算定額、有無高

32、套和重套現象；檢查定額換算的合法性和準確性；檢查新技術、新材料、新工藝出現后的材料和設備價格的調整情況，檢查市場價的采納情況。其他直接費用審計包括檢查預算定額、取費基數、費率計取是否正確。間接費用審計包括檢查各項取費基數、取費標準的計取套用的正確性。打算利潤和稅金計取的合理性的審計。合同價的審計。即檢查合同價的合法性與合理性，包括固定總價合同的審計、可調合同價的審計、成本加酬金合同的審計。檢查合同價的開口范圍是否合適，若實際發生開口部分，應檢查其真實性和計取的正確性。工程量清單計價的審計檢查實行清單計價工程的合規性；檢查招標過程中，對招標人或其托付的中介機構編制的工程實體消耗和措施消耗的工程量

33、清單的準確性、完整性；檢查工程量清單計價是否符合國家清單計價規范要求的“四統一”，即統一項目編碼、統一項目名稱、統一計量單位和統一工程量計算規則；檢查由投標人編制的工程量清單報價目文件是否響應招標文件；檢查標底的編制是否符合國家清單計價規范。工程結算的審計檢查與合同價不同的部分，其工程量、單價、取費標準是否與現場、施工圖和合同相符；檢查工程量清單項目中的清單費用與清單外費用是否合理；檢查前期、中期、后期結算的方式是否能合理地操縱工程造價。第三十五條 工程造價審計要緊采納重點審計法、現場檢查法、對比審計法等方法。重點審計法即選擇建設項目中工程量大、單價高，對造價有較大阻礙的單位工程、分部工程進行

34、重點審查的方法。該方法要緊用于審查材料用量、單價是否正確、工資單價、機械臺班是否合理。現場檢查法是指對施工現場直接考察的方法，以觀看現場工作人員及治理活動，檢查工程量、工程進度，所用材料質量是否與設計相符。第九章 竣工驗收審計第三十六條竣工驗收審計是指對已完工建設項目的驗收情況、試運行情況及合同履行情況進行的檢查和評價活動。第三十七條竣工驗收審計應依據以下要緊資料：（一）經批準的可行性研究報告；（二）竣工圖；（三）施工圖設計及變更洽談記錄；（四）國家頒發的各種標準和現行的施工驗收規范；（五）有關治理部門審批、修改、調整的文件；（六）施工合同；（七）技術資料和技術設備講明書；（八）竣工決算財務資

35、料；（九）現場簽證；（十）隱蔽工程記錄；（十一）設計變更通知單；（十二）會議紀要；（十三）工程檔案結算資料清單等。第三十八條竣工驗收審計要緊包括以下內容：驗收審計檢查竣工驗收小組的人員組成、專業結構和分工；檢查建設項目驗收過程是否符合現行規范，包括環境驗收規范、防火驗收規范等；關于托付工程監理的建設項目，應檢查監理機構對工程質量進行監理的有關資料；檢查承包商是否按照規定提供齊全有效的施工技術資料；檢查對隱蔽工程和專門環節的驗收是否按規定作了嚴格的檢驗；檢查建設項目驗收的手續和資料是否齊全有效；檢查保修費用是否按合同和有關規定合理確定和操縱；檢查驗收過程有無弄虛作假行為。試運行情況的審計檢查建設

36、項目完工后所進行的試運行情況，對運行中暴露出的問題是否采取了補救措施；檢查試生產產品收入是否沖減了建設成本。合同履行結果的審計。即檢查業主、承包商因對方未履行合同條款或建設期間發生意外而產生的索賠與反索賠問題，核查其是否合法、合理，是否存在串通作弊現象，賠償的法律依據是否充分。第三十九條 竣工驗收審計要緊采納現場檢查法、設計圖與竣工圖循環審查法等方法。設計圖與竣工圖循環審查法是指通過分析設計圖與竣工圖之間的差異來分析評價相關變更、簽證等的真實性與合理性的方法。第十章 財務治理審計第四十條 財務治理審計是指對建設項目資金籌措、資金使用及其賬務處理的真實性、合規性進行的監督和評價。第四十一條 財務

37、治理審計應依據以下要緊資料：（一）籌資論證材料及審批文件；（二）財務預算；（三）相關會計憑證、賬薄、報表；（四）設計概算；（五）竣工決算資料；（六）資產交付資料等。第四十二條 財務治理審計要緊包括以下內容：建設資金籌措的審計檢查籌資備選方案論證的充分性，決策方案選擇的可靠性、合理性及審批程序的合法性、合規性；檢查籌資方式的合法性、合理性、效益性；檢查籌資數額的合理性，分析所籌資金的償還能力；評價籌資環節的內部操縱。資金支付及賬務處理的審計檢查、評價建設項目會計核算制度的健全性、有效性及其執行情況；檢查建設項目稅收優惠政策是否充分運用；檢查“工程物資”科目，要緊包括以下內容：（1）檢查“專用材料

38、”、“專用設備”明細科目中的材料和設備是否與設計文件相符，有無盲目采購的情況；（2）檢查“預付大型設備款”明細科目所預付的款項是否按照合同支付，有無違規多付的情況；（3）檢查據以付款的原始憑證是否按規定進行了審批，是否合法、齊全；（4）檢查支付物資結算款時是否按合同規定扣除了質量保證期間的保證金；（5）檢查工程完工后剩余工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損等是否做出了正確的賬務處理。檢查“在建工程”科目，要緊包括以下內容：檢查“在建工程一建筑安裝工程”科目累計發生額的真實性。包括是否存在設計概算外其他工程項目的支出；是否將生產領用的備件、材料列入建設成本；據以付款的原始憑證是否按規定進行了審批，是

39、否合法、齊全；是否按合同規定支付預付工程款、備料款、進度款；支付工程結算款時，是否按合同規定扣除了預付工程款、備料款和質量保證期間的保證金。檢查“在建工程在安裝設備”科目累計發生額的真實性。要緊包括以下內容：是否將設計概算外的其他工程或生產領用的儀器、儀表等列入本科目；是否在本科目中列入了不需要安裝的設備、為生產預備的工具器具、購入的無形資產及其他不屬于本科目工程支出的費用。檢查“在建工程其他支出”科目累計發生額的真實性、合法性、合理性。要緊包括以下內容：工程治理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費等各項費用支出是否存在擴大開支范圍、提高開支標準以及將建設資金用于集資或提供贊助

40、而列入其他支出的問題；是否存在以試生產為由，有意拖延不辦固定資產交付手續，從而增大負荷聯合試車費用的問題；是否存在截留負荷聯合試車期間發生的收入，不將其沖減試車費用的問題；試生產產品出售價格是否合理；是否存在將應由生產承擔的遞延費用列入本科目的問題；投資借款利息資本化計算的正確性，有無將應由生產承擔的財務費用列入本科目的問題；本科目累計發生額攤銷標準與攤銷比例是否適當、正確；是否設置了“在建工程其他支出備查薄”，登記按照建設項目概算內容購置的不需要安裝設備、現成房屋、無形資產以及發生的遞延費用等，登記內容是否完整、準確，有無弄虛作假、隨意擴大開支范圍及舞弊跡象。竣工決算的審計檢查所編制的竣工決

41、確實是否符合建設項目實施程序，有無將未經審批立項、可行性研究、初步設計等環節而自行建設的項目編制竣工工程決算的問題；檢查竣工決算編制方法的可靠性。有無造成交付使用的固定資產價值不實的問題；檢查有無將不具備竣工決算編制條件的建設項目提早或強行編制竣工決算的情況；檢查“竣工工程概況表”中的各項投資支出，并分不與設計概算數相比較，分析節約或超支情況；檢查“交付使用資產明細表”，將各項資產的實際支出與設計概算數進行比較，以確定各項資產的節約或超支數額；分析投資支出偏離設計概算的要緊緣故；檢查建設項目結余資金及剩余設備材料等物資的真實性和處置情況，包括：檢查建設項目“工程物資盤存表”，核實庫存設備、專用

42、材料帳實是否相符；檢查建設項目現金結余的真實性；檢查應收、應付款項的真實性，關注是否按合同規定預留了承包商在工程質量保證期間的保證金。第四十三條 財務治理審計要緊采納調查法、分析性復核法、抽查法等方法。第十一章 后評價審計第四十四條后評價審計是指對建設項目交付使用通過試運行后有關經濟指標和技術指標是否達到預期目標的審查和評價。后評價審計的目標是：對后評價工作的全面性、可靠性和有效性進行審查。第四十五條后評價審計應依據以下要緊資料：（一）后評價人員的簡歷、學歷、專業、職務、技術職稱等差不多情況表；（二）建設項目概算、竣工資料；（三）后評價所采納的經濟技術指標；（四）相關的統計、會計報表；（五）后

43、評價所采納的方法；（六）后評價結論性資料。 第四十六條后評價審計要緊包括以下內容：檢查后評價組成人員的專業結構、技術素養和業務水平的合理性；檢查所評估的經濟技術指標的全面性和適當性；檢查產品要緊指標完成情況的真實性、效益性；檢查建設項目法人履行經濟責任后評價的真實性；檢查所使用后評價方法的適當性和先進性；檢查后評價結果的全面性、可靠性和有效性。第四十七條后評價審計要緊采納文字描述法、對比分析法、現場核查法等方法。第十二章 附 則第四十八條 本指南由中國內部審計協會公布并負責解釋。第四十九條 本指南自2005年1月1日起施行。內部審計實務指南第2號物資采購審計第一章 總則 第一條 為了規范物資采

44、購審計的內容、程序與方法，依照內部審計差不多準則及內部審計具體準則制定本指南。第二條 本指南所稱物資采購審計是指組織內部審計機構及人員依據有關法律、法規、政策及相關標準，按照一定的程序和方法，對物資采購各部門和環節的經營活動和內部操縱等所進行的獨立監督和評價活動。本指南所稱物資是指組織在產品生產、差不多建設和專項工程中所使用的要緊原材料、輔助材料、燃料、動力、工具、配件和設備等。第三條 本指南適用于各類組織的內部審計機構、內部審計人員及其從事的內部審計活動。第四條 物資采購審計的目的是改善物資采購質量，降低采購費用，維護組織的合法權益，促進組織價值的增加及目標的實現。第五條 物資采購審計是對物

45、資采購全過程實施的監督和評價，是財務審計與治理審計的融合。物資采購審計的要緊內容包括審計物資采購內部操縱、采購打算、采購合同、采購招標、供貨商選擇、采購數量、采購價格、采購質量、物資保管、結算付款以及物資采購期后事項等。第六條 依照組織的治理模式和要求、物資采購業務量的大小、內部審計機構資源等的不同，物資采購審計能夠采取項目治理式審計和過程參與式審計兩種模式。（一）項目治理式審計是有重點、有目的地將某物資采購部門、環節或物資品種納入年度審計打算，形成為特定審計項目，并實施相應審計程序的審計模式。大、中型規模的組織適合采納該模式。（二）過程參與式審計是由專職內部審計人員參與監督物資采購的全過程或

46、者部分重要過程，實現物資采購審計的日常化。小規模組織能夠采納該模式。第七條 內部審計人員有責任警示被審計單位關注物資采購的現有和潛在風險。第八條 內部審計人員應具有物資采購治理的相關專業知識，熟悉相關法律、法規、政策和組織內部有關規定，掌握物資采購內部操縱原理，了解組織物資采購現狀和外部環境的變化。開展專業技術性較強的物資采購審計，內部審計機構可聘請外部專家參與。 第二章 物資采購前期審計 第九條 物資采購前期審計是從制定年度審計打算開始到具體實施物資采購審計程序之前對各項審計工作作出的安排。其差不多過程包括：（一）編制年度審計打算，確定審計對象。內部審計人員應綜合考慮以下各種因素：1重要性。

47、選擇采購數量較大、采購次數頻繁、采購價格較高、采購價格變化頻繁、質量問題突出、長期積壓或短缺、在ABC分類治理法下的A類和B類物資、群眾反映普遍、領導關注、內部操縱薄弱和出現錯弊概率較高的部門、環節或物資類不等。2物資采購方案、內部操縱的重大變化。內部審計應依照外部環境和內部條件的變化，適時審查新的物資采購方案和內部操縱的適當性、合法性和有效性，將其列入審計打算。3改進空間。依照成本效益原則，內部審計人員應將工作改進空間較大、在增值性方面有潛力的物資采購部門、環節或物資類不確定為審計項目。4審計資源。5風險因素。風險因素可能來自組織內部或外部。組織規模、經濟業務性質、賬戶余額大小、出現錯弊概率

48、、物價變動幅度、技術變化速度、治理人員素養和能力、業務量大小等差不多上潛在的風險因素。一般而言，風險大的項目應優先作出審計安排。（二）獵取與研究相關資料，制定項目審計打算和審計方案。相關資料包括：1、物資采購目標和打算；2、前期物資采購審計工作底稿；3、組織資料，例如組織結構圖和工作講明、政策和程序手冊以及重大的組織系統變化等；4、財務會計資料；5、相關制度規定，例如采購政策、采購程序制度、授權審批制度、供貨商治理制度、財產接觸制度、合同或協議簽定制度、憑證治理制度和定價策略等；6、外部信息資料，例如同行業相關資料、物價水平和變化幅度、技術變化程度和供貨商資料等；7、法律性文件。內部審計人員應

49、通過批閱資料、咨詢技術專家、進行分析性復核、現場觀看物資采購流程、詢問等方法，研究相關背景資料，初步評價重要性和審計風險，進而制定適合本組織實際情況的物資采購項目審計打算及審計方案。經適當治理層批準后，向被審計單位發出物資采購審計通知書。 （三）審查、評價內部操縱。物資采購內部操縱包括操縱環境、風險治理、操縱活動、信息與溝通以及監督五個要素。1、采購操縱環境。采購操縱環境包括以下內容：董事會成員的知識和經驗豐富程度、獨立性地位、獨立董事所占比例、審計委員會的設置情況；治理者對待物資采購內部操縱的重視程度、采取的經營理念和治理模式；企業文化所塑造的職員差不多信念、價值觀念、思維和行為方式；組織結

50、構的適當性、權責劃分的明確性、獎懲的分明性、崗位設置的合理性、人員素養的適當性；組織人力資源政策的適當性等。2、采購風險治理。采購風險治理包括物資采購風險識不、風險評估和風險應對策略。風險識不包括檢查外部因素（如競爭、技術和經濟變化等）和內部因素（如職員素養、組織活動性質、信息系統處理特點等）；風險評估包括可能風險的嚴峻程度、評價風險發生的可能性；風險應對策略包括依照風險評估結果作出的回避、同意、降低或分擔等風險應對措施等。3、采購操縱活動。物資采購操縱活動包括以下內容：業務授權、職責分離、質量驗收操縱、物資采購招標操縱、憑證和記錄操縱、資產接觸和記錄使用操縱、獨立檢查、物價信息操縱。4、采購

51、信息與溝通。物資采購相關信息除了涉及財務信息外，還涉及非財務信息，如物價變動信息、市場需求信息、經濟政策信息、技術信息、供應渠道變化信息、業務流程再造信息等。信息溝通方式包括政策手冊、財務報告手冊、備查簿、口頭交流、例外情況報告和治理事例等。5、采購監督。采取的方式包括物資采購內部操縱自我評估、內部審計報告、內部操縱例外情況報告、操作人員反饋以及顧客投訴等。物資采購內部操縱審計可通過設置采購內部操縱調查表等方式進行深入調查、了解和測試，并形成審計工作底稿。物資采購內部操縱調查表格式如表2-1所示。 表2-1 物資采購內部操縱調查表被審計單位名稱 XX 部門 日 期 索引號 審計項目名稱 物資采

52、購內部操縱調查 編制人 XX 會計期間或截止日200 x年度 復核人 XX頁 次 問題 是 否 不 適用備注強 弱 一般（一）物資采購操縱環境問題調查1治理部門是否認為健全的內部操縱能促成物資采購目標的實現？2組織結構的設置是否有利于物資采購各部門職責的明確劃分和協調運行？3有無物資采購程序、手冊和詳細的崗位講明書？4物資采購涉及到的所有職員是否清晰自己所要履行的崗位職責和必須遵循的政策與程序？5物資采購政策及其變化是否及時向相關職員進行了傳達？6治理部門是否定期向職員講明道德行為的重要性？7是否制定了書面的道德政策并使職員了解了這些政策？8有無制定不合理的采購目標與高業績掛鉤的獎勵誘使職員舞

53、弊？9職員的素養與其從事的物資采購業務是否相稱？10有無對職員進行定期專業培訓？（二）物資采購風險治理問題調查1是否有適當層次的治理部門參與了對物資采購風險的評估？2有無識不物資采購風險的適當方法？3物資采購風險的識不是否全面？4是否對物資采購風險進行了評估？5是否有物資采購風險的防范和化解措施？6是否有識不人事、操縱程序變化并作出相應反應的機制？7有無防止物資積壓或短缺的有效方法？8物資安全庫存量的確定是否合理？有無進一步降低的可能？ 表2-1 物資采購內部操縱調查表（續）被審計單位名稱 XX部門 日 期 索引號 審計項目名稱物資采購內部操縱調查 編制人XX會計期間或截止日 200 x年度

54、復核人 XX 頁 次 問題 是 否 不適用 備注強 弱 一般（三）物資采購操縱活動問題調查1所有物資采購是否以合法經營需求或目的為依據？2物資采購是否通過適當的授權批準？3是否以最具成本效益的方式取得物資？4是否對物資采購實施合同操縱？5是否對物資采購不相容職務執行了分離？6是否對承擔采購職責的職員進行定期輪崗？7大宗物資采購是否實行招標操縱？8供貨商選擇是否做了充分的調查并持續監督供貨商業績？9采購物資的價格確定是否合理？10有無健全的物資價格信息操縱措施，包括物價信息收集、分類、加工、比較的程序操縱，信息的質量要求，信息資料的歸檔保管等？11是否對到物資資由獨立部門組織認真驗收？12對驗收

55、不合格的采購物資是否及時查明緣故落實責任？13是否對物資采購進行了永續盤存記錄？14在缺乏永續盤存記錄時，是否存在補償操縱措施？15物資采購是否實施了ABC分類治理法？16是否對物資進行定期盤點？17是否在有關物資采購票證審核一致、無誤的基礎上確認應付賬款負債？18是否定期發送供貨商對賬單？19有無物資接觸和記錄使用操縱措施？20對物資采購是否采取了健全的憑證和記錄操縱？21是否有針對計算機環境下物資采購信息處理的安全操縱標準和措施？ 表2-1 物資采購內部操縱調查表（續）被審計單位名稱 XX部門 日 期 索引號 審計項目名稱物資采購內部操縱調查 編制人XX會計期間或截止日 200 x年度 復

56、核人XX 頁 次 問題 是 否 不適用 備注強 弱 一般（四）物資采購信息與溝通問題調查1治理部門是否鼓舞涉及物資采購的所有各方交流信息？組織內部信息渠道是否通暢？2信息溝通是否能使職員有效履行職責？3與組織外部是否有信息溝通？4是否存在依照截止期信息對物資采購明細賬和總賬進行操縱和調節？5是否對重大物資采購差異進行了及時調查和處理，是否將調查結果向治理層提交？6治理部門是否投入充分的資源來支持對信息系統的開發和修改？7是否保持最新的物資采購會計文件？8收集的外部信息是否全面，包括物價變動信息、市場需求信息、經濟政策信息、技術信息、供應渠道變化信息、業務流程再造信息等？9有無通暢的例外情況報告

57、渠道？10職員的反饋以及供貨商的投訴渠道是否暢通？11是否采取措施保證網絡環境下信息處理和傳遞的安全完整和對計算機病毒的防范？（五）物質采購監督問題調查1是否建立適當治理程序來保證物資采購操縱的運行并對運行的效果進行評估？2是否存在適當的程序對物資采購活動進行持續的日常監督？3監督活動中發覺的操縱薄弱環節是否向適當治理層匯報？是否依照需要對政策和程序進行修改？4是否設立獨立稽核員對物資采購實施獨立監督？5審計活動范圍是否能夠足以證明物資采購內部操縱的有效性？ 審計結論： 第三章 物資采購過程審計 第十條 物資采購過程審計是依照采購內部操縱評審結果，確定采購打算、價格、合同、執行等方面的測試范圍

58、、重點和方法，以收集審計證據。第十一條 采購打算審計。采購打算審計是對采購打算中所列物資價格、數量、質量、采購方式和供貨商選擇等的真實性、合理性和有效性等進行的審計。（一）應獵取的相關資料。包括采購政策、采購打算、物資儲備定額補庫打算、銷售打算、產品產量打算、技術措施打算、生產作業打算、在制品期初存量和期末可能存量、新產品試制打算、物資工藝消耗定額、生產設備大中小修理打算、技術改造打算和物資價格供應狀況等。（二）應關注的風險領域。包括采購打算程序失控、采購打算依據不當、采購打算分解不到位、采購打算執行不完全、采購打算與其他打算不協調等。（三）審計內容1采購打算編制依據的可靠性。內部審計人員應審

59、查采購打算的編制是否依據通過批準的物資采購申請單，在MRP環境下，采購打算的編制是否依據主生產打算、主產品結構文件、庫存文件和各種零部件的生產時刻或訂貨時刻精確計算；采購打算是否與生產打算、銷售打算、物資庫存操縱打算和資金供應打算等相協調；是否符合組織的存貨政策、采購政策和資金治理政策。2采購打算審批程序的合規性。審查各物資使用部門是否依照本期生產打算和物資消耗定額確定物資實際需要量，據以填具物資采購申請單；物資治理部門是否每月依照物資實際庫存和儲備需要填具物資儲備定額補庫打算表，提交補庫申請單；各部門負責人是否按職責分工和授權范圍對提交的采購申請單進行分類初審、對口把關；打算部門有無會同物資

60、治理部門核實物資庫存；最終下達的月份物資采購打算有無報經組織分管領導審批；對不符合規定的采購申請，有無要求請購部門或人員調整采購內容或拒絕批準；重要的和技術性較強的物資采購，是否執行特不授來自3722資料搜索網 中國最大的資料庫下載權審批程序，是否組織專家進行論證，實行集體決策和審批；對生產急需和突發性的緊急物資采購，是否以適當形式事先通知價格信息部門，并于規定時日內補齊辦妥有關手續。在過程參與式物資采購審計模式下，采購打算在報經組織分管領導審批前，可首先提交內部審計人員審核。3采購打算所列價格的合理性。關于重復購置的物資，如價格未發生變化，則以上次成交價格為依據，將高出確定標準的打算價作為重