1、 產權保護導向的勞動力資產計量問題研究 【摘 要】 企業契約簽訂和執行而產生的。相對于物質資本,勞動力資本更具決定性、主動性。而傳統會計體系過分地強調物質資本所有者的核心地位,忽視了勞動力資本所有者的權益。文章針對勞動力資產會計計量存在的局限性,結合勞動力產權的特殊性,從保護勞動者產權角度出發,提出了規范勞動力資產會計計量的若干構想。 【關鍵詞】 勞動者產權; 產權保護; 會計計量; 價值構成 一、引言 企業的物質資本所有者與勞動力資本所有者都是平等的產權主體,即股東、經營者和勞動者均有權分享企業剩余。我國十六大提出“確立勞動、資本、技術和管理等生產要素按貢獻參與分配的原則”,十六屆三中全會指

2、出“樹立全面、協調、可持續的企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出,它主要包括:職工計時或者計件工資、超額勞動報酬、特殊勞動津貼、物價補貼、各種福利費用、社會保險費、住房公積金以及非貨幣性福利等。在現階段,工薪費用的基本功能仍是為了滿足勞動者的基本生活需要、恢復勞動企業在資產負債表日應當從內外部信息來源加以判斷是否存在可能發生減值的跡象。當企業生產經營發生嚴重困難導致持續虧損,且在可預計期間不能扭轉虧損的;或者企業有證據表明勞動者嚴重失職,營私舞弊,給企業造成重大損害,將被提前解除勞動關系的;或者因勞動合同訂立時所依據的客觀經濟情況發生重大變化,致使勞動合同無法履行的,引

3、進費用和培訓費用就不能全部實現價值轉移,應當計提減值。對于采用公允價值計量的未來價值部分,關注于勞動力資產與相關市場的緊密結合性,反映勞動力相關市場變化對其價值的影響,在資產負債表日企業應當對未來價值進行檢查,以與本企業相同或相類似的勞動力資產的市場交易價格為基礎,結合差異分析對勞動力資產的賬面價值及時進行調整,從而避免對勞動力資產價值的虛增或低估。locALhoSt (五)勞動力資產的處置 勞動力資產的處置就是企業與勞動者解除或終止勞動合同的過程。具體分為三種情況: 1.勞動合同期滿時企業與勞動者終止合同。企業應當將勞動力資產的賬面價值予以注銷,同時減少相應的勞動力資本。對于辦理職工離職手續

4、的手續費、管理費等各種支出,可以在發生時計入當期損益。 2.勞動合同期滿前企業解除合同。企業一般需要向被解約的勞動者支付相應的解聘費用或離職補償金。企業應當一方面轉銷勞動力資產的賬面價值,同時確認處置損失,該損失包括該勞動力資產的賬面價值和企業向職工支付的解約補償金。 3.勞動合同期滿前勞動者解除合同。要求解約的勞動者一般需要向企業支付相應的違約金,如果涉及訴訟,還會發生勞動爭議訴訟費用。企業應當一方面轉銷勞動力資產的賬面價值,同時確認處置損失(或收益)。如果勞動力資產的賬面價值和企業支付的勞動爭議訴訟費用等支出之和大于勞動者支付給企業的違約金,應將差額部分確認為處置損失;如果勞動力資產的賬面價值和企業支付的勞動爭議訴訟費用等支出之和小于勞動者支付給企業的違約金,應將差額部分確認為處置收益。 【主要參考文獻】 1 閻達五,徐國君.中國會計理論研究叢書:人力資源會計專題m.北京:中國財政經濟出版社,1999. 2 孫玉甫.人力資產的定價m.上海:立信會計出版社,2005. 3 曾愛青.企業人力資本貢獻價值的統計計量j.統計與決策,2007(06):26-28. 4 吳瀧.基于產權行為研究的人力資源會計模式再造j.會計研究,2007(01):10-14. 5 丁勝紅,盛明泉.基于產權行為研究的人本