1、研究與開發(fā)費用會計處理探析摘要：研究和開發(fā)活動已經成為企業(yè)生存和開展的生命線。對研究與開發(fā)費用的會計處理恰當與否，直接關系到財務報告的質量。加強研究與開發(fā)費用會計的理論討論非常必要。當研究與開發(fā)費用數額較小時，可根據重要性原那么，將其進展費用化，計入當期損益；研究與開發(fā)費用數額較大時，按一定條件進展資本化。關鍵詞：研究；開發(fā)；費用；資本化；費用化在企業(yè)產品乃至消費經營的競爭中，先進科學技術的開發(fā)越來越重要，企業(yè)消費中知識本錢的比重也越來越大，許多公司不得不投入巨額資金進展研究與開發(fā)活動。正確界定研究與開發(fā)活動，是恰當進展相關的會計處理和財務信息提醒的關鍵。只有正確界定了研究與開發(fā)活動，才能為公

2、司內部和外部報表使用人員提供更加準確、及時地會計信息，更好的利用會計信息做出有用的決策，因此有必要對研究與開發(fā)費用進展探析。一、研究與開發(fā)費用的定義及主要內容(一)研究與開發(fā)費用的定義國際審計準那么中對研發(fā)費用的詳細含義規(guī)定為：研究活動指為預期獲得新的科學技術知識和認識而進展的具有創(chuàng)造性和有方案的調查，其性質是因特定研究支出而形成的將來經濟效益將來能否實現(xiàn)，不具備足夠確實定性；開發(fā)活動指出在開場商業(yè)消費或使用前，把研究成果或其他知識應用于新的或具有本質性改良的材料、裝置、產品、工藝、系統(tǒng)或效勞，其性質是在某些情況下，企業(yè)能否確定獲得將來經濟利益的可能性?？傊?，研究活動是開發(fā)活動的前奏，通過前者

3、獲得新的科學技術知識，再通過開發(fā)活動將新的科學技術知識即研究成果付諸理論。(二)研究與開發(fā)費用的主要內容研究與開發(fā)費用主要包括五個方面的內容：1，在研究與開發(fā)過程中所消耗的各種材料；2，為研究與開發(fā)工程購置的固定資產和無形資產；3，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的人員工資以及其他類似的人工本錢；4，委托其他單位或個人承當部分研究與開發(fā)工作所支付的費用；5，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的間接本錢等。二、研究開發(fā)費用會計處理方法及方法的比擬筆者認為，對研究與開發(fā)費用進展有條件的資本化處理。這種方法的突出優(yōu)點是：1，有利于增強企業(yè)的技術創(chuàng)新才能。研發(fā)經費本質上是資本化支出，具有明顯的后效性。在研發(fā)經費投入后，其效

4、果要經過數年才能表達出來。假如把研發(fā)經費支出作為費用核算，該項支出的增加必然會引起本期利潤的下降。這樣短期利潤的數字可能比擬好看，卻損害了企業(yè)開展的長遠利益。假如把部分研發(fā)經費資本化，就可以部分地克制上述弊端。2，更客觀地反映企業(yè)的財務狀況。將研究開發(fā)費用加以資本化后，作為無形資產在資產負債表中列報，可以向投資者傳遞企業(yè)管理層對無形資產預期收益評估的信息。研究開發(fā)費用為企業(yè)的投資者和其他財務信息使用者提供了關于企業(yè)革新活動進展和成功可能性的信息。3，有助于企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)。企業(yè)價值最大化是企業(yè)管理的最終目的。從近年來美國等地的股市來看，科技類股票的市盈率普遍高于其他各類股票的市盈率，這說明

5、“科技含量已成為企業(yè)價值的組成部分。綜上可知，無論是符合一定條件的資本化法，還是完全費用化法，都遵循了會計的穩(wěn)健性原那么，但是穩(wěn)健性原那么與配比原那么往往是互相矛盾的。按配比原那么，研究是為開發(fā)做準備，只有在研究的根底上開發(fā)才能做到有的放矢，進而獲得成功，而開發(fā)失敗也是開發(fā)成功的基矗因此，從理論上講，其整個本錢應與相關的開發(fā)所產生的經濟利益相配比，即予以資本化。但實際上，由于研究與開發(fā)具有風險性，鑒于穩(wěn)健性原那么的考慮，會計上是將其全部或部分費用化，從而造成穩(wěn)健掛原那么與配比原那么兩難兼顧的境地。三、新會計準那么中研究開發(fā)支出處理的比照與分析(一)我國采用資本化處理存在以下缺陷國際會計準那么第

6、9號中規(guī)定：“研究費用應在其發(fā)生的當期確認為費用，開發(fā)費用如滿足特定的標準，即說明這些費用很可能產生將來經濟利益，應確認為資產，即資本化。我國并未將研究開發(fā)費用劃分為研究費用和開發(fā)費用，而是籠統(tǒng)作為開發(fā)費用，并將其在發(fā)生當期全部確認為費用，僅僅將按法律程序申請并獲得專利時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等與開發(fā)過程無直接關系的費用作為無形資產的歷史本錢。我國現(xiàn)行研究開發(fā)費用會計處理存在的弊端：1、影響了利潤的真實性和可比性。當期費用容易受研究開發(fā)費用的影響而大起大落，從而使利潤的真實性和可比性大打折扣；2、未能表達重要性原那么。隨著企業(yè)的開展，特別是高科技產業(yè)的開展，企業(yè)的研究開發(fā)費用也將越來越大，信

7、息使用者將更關注企業(yè)的科研活動，而現(xiàn)行的會計處理方法未能表達其重要性；3、不能真實反映無形資產的價值。有些專利、商標權開發(fā)費用很大，假如僅用最后階段的申請，注冊費用計價，勢必會使賬面價值與實際價值相差甚遠；假如僅以開發(fā)成功年度的開發(fā)費用計入資產，那么其無形資產的價值既不真實也不全面；4、不符合一貫性原那么。因為開發(fā)往往會跨年度，假如本年度開發(fā)尚未完工，將其發(fā)生的費用列入當期費用，而當下一年度繼續(xù)開發(fā)獲得成功時，將該年度發(fā)生的費用計入資產，這二者的會計處理存在著明顯的不一致，影響了當期費用的縱向可比性。隨著經濟的開展和市場競爭的加劇，產品更新?lián)Q代越來越快，研究與開發(fā)費用正日益成為企業(yè)的一項經常支

8、出，將其全部費用化不僅影響科學技術的開展，還必將阻礙國家整體經濟實力的進步，因此，新會計準那么對研究開發(fā)費用作了修改。(二)新會計準那么對研究開發(fā)支出的修改及對其會計處理變化的評價和分析1、新準那么對研究開發(fā)費用的費用化進展了修訂內部研究開發(fā)工程的研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進展的獨創(chuàng)性的有方案調查。而內部研究開發(fā)工程的開發(fā)階段，是指在進展商業(yè)性消費或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項方案或設計，以消費出新的或具有本質性改良的材料、裝置、產品等。企業(yè)內部研究開發(fā)工程開發(fā)階段的支出，可以證明以下各項時，應當確認為無形資產：(1)從技術上來講，完成該無形資產以使其可以使用

9、或出售具有可行性；(2)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；(3)無形資產產生將來經濟利益的方式，包括可以證明運用該無形資產消費的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性；(4)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有才能使用或出售該無形資產；(5)歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出可以可靠計量。2、對研究開發(fā)支出會計處理變化的評價和影響有條件的資本化本身比單一的費用化或是單一的資本化更合理，本人認為理由有以下幾點：(1)符合權責發(fā)生制原那么。研究與開發(fā)是兩個互相聯(lián)絡的階段，研究活動是一種初步的探究性工作，是一個根底階段，能否帶來經濟

10、效益非常不確定，而且受益對象不明顯，而開發(fā)活動是將研究成果付諸于理論，比研究階段更進一步，帶來經濟效益確實定性高，并且受益對象是特定的產品，所以將研究過程中發(fā)生的費用進展費用化，計入當期損益，而開發(fā)過程中發(fā)生的費用，在開發(fā)成功時進展將其資本化，不成功還是進展費用化，計人當期損益，這比單一的費用化或單一的資本化更符合權責發(fā)生制原那么。(2)更好地協(xié)調慎重性與相關性原那么。單一的費用化能很好地遵循慎重性原那么，但損害了相關性原那么，而單一的資本化能很好地遵循相關性原那么，但又無視了慎重性原那么。一定條件下，資本化能很好地協(xié)調慎重性與相關性原那么，既可以防止費用化帶來的資產低估，同時也最大限度地降低

11、資本化所帶來的風險。(3)符合資產的定義。企業(yè)研究與開發(fā)活動已經投入了大量的經費，當然是一項過去的事項，它不是為了獲得本期的利益，而是為產生將來的經濟利益，當研究開發(fā)成功時，就可以成為企業(yè)的一項資源，也可以被企業(yè)控制或所有，并且在開發(fā)過程中的本錢也可以可靠計量，顯然符合資產的定義。(4)有利于我國會計準那么與國際接軌。環(huán)境的變化必然要求中國會計準那么與國際慣例接軌，采用一定條件下資本化的做法與國際會計準那么及英國會計準那么規(guī)定的做法相一致，這樣，可以縮小與國際之間的差異。因此，一定條件下資本化的選擇具有很大的現(xiàn)實意義。四、研發(fā)費用在會計報表中的披露無形資產在會計處理中占有重要地位，因此，研究與

12、開發(fā)費用有關的重要內容都應在會計報表或會計報表附注中作批露?；?企業(yè)會計制度?規(guī)定的“本質重于形式和對信息披露的完好性和真實性的要求，企業(yè)可以將研究開發(fā)費用在財務會計報告中單獨披露，也可以根據上述對研究與開發(fā)費用的賬務處理，企業(yè)的財務報表做相應的調整在企業(yè)的財務報表中披露。首先，企業(yè)應在資產負債表的“無形資產及其他資產一欄中參加“無形資產開發(fā)投資一項，用來提醒截止某一時點企業(yè)投入無形資產開發(fā)金額的大校研究開發(fā)活動一旦成功，就將發(fā)生的開發(fā)費用進展資本化，作為無形資產入賬，開發(fā)成功的無形資產有關信息，包括其開發(fā)本錢，會計處理方法以及所形成的無形資產對企業(yè)將來開展的重要影響等。考慮到無形資產在企業(yè)中的地位日益突出，建議在會計報表中按類別分別列示；假如在期末開發(fā)還未成功，那么將“開發(fā)本錢賬戶所歸集到的數額列入其他資產，單獨設置開發(fā)本錢工程反映，并在報