1、郵電通信企業會計制度993年月日財政部（9）財會字第1號文公布*此文如下:郵電部，各省、自治區、直轄市、打算單列市財政廳（局）：為了規范和加強郵電通信企業會計核算工作，依照企業會計準則,制定了郵電通信企業會計制度，現發給你們，請布置所有郵電通信企業貫徹執行。執行中有何問題，望及時函告我們。目錄一、總講明二、會計科目(一)會計科目表(二）會計科目使用講明三、會計報表(一)會計報表種類和格式(二）會計報表編制講附錄:要緊會計事項分錄舉例一、總講明 （一）為了貫徹執行企業會計準則,規范郵電通信企業的會計核算，特制定本制度。 （二）本制度適用于設在中華人民共和國境內的所有郵電通信企業(以下簡稱企業)。

2、 (三）企業應按本制度的規定,設置和使用會計科目。在不阻礙會計核算要求和會計報表指標匯總,以及對外提供統一的會計報表的前提下,能夠依照實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。本制度統一規定會計科目的編號,以便于編制會計憑證,登記帳簿,查閱帳目,實行會計電算化。 各企業不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號,供增設會計科目之用。企業在填制會計憑證、登記帳簿時,應填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。 （四）企業向外報送的會計報表的具體格式和編制講明，由本制度規定；企業內部治理需要的會計報表應同時報送同級國有資產治理部門。 月份會計報表

3、應于月份終了后6天內報出；季度會計報表應于季度終了后35天內報現。法律、法規另有規定者從其規定。 會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 向外報送的會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊,加蓋公章。封面上應注明:企業名稱、地址、開業年份、報表所屬年度、季度、月份、送出日期等，并由企業領導、總會計師（或代行總會會計師職權的人員）和會計主管人員簽名或蓋章。 企業對外投資如占被投資企業資本總額半數以上，或者實質上擁有被投資企業操縱權的，應當編制合并會計報表。專門行業的企業不宜合并的,可不予以合并，但應當將其會計報表一并報送。(五)本制度“收支差額”概念，是指郵電部所轄郵電

4、通信企業的財務成果。其他通信企業仍使用“利潤”概念反映企業的財務成果。農村電信企業能夠增加或減少有關明細科目，如：在“通信業務收入”科目下增設“農活收入”明細科目。 (六）本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。 （七）本制度自93年7月1日起執行。二、會計科目 （一)會計科目表順序號編號名稱頁數2356789102131116171819221222324226272101102911112131411611912112212319131313413613155161616169171181141一、資產類現金銀行存款其他貨幣資金短期投資應收票據應收帳款壞帳預備營業款

5、結算備用金其他應收款在途材料材料采購庫存材料低值易耗品材料成本差異托付加工材料附屬生產集郵商品待攤費用長期投資撥付所屬資金固定資產累計折舊固定資產清理在建工程無形資產遞延資產特準儲備物資待處理財產損溢71111121314141516120222325262844353738330312435367383940412434445462012020342111421222459212412512617二、負債類短期借款應付票據應付帳款預收帳款其他應付款應付工資應付福利費應交稅金應付利潤應交上級收支差額所屬上交收支差額其他應交款預提費用長期借款應付債券長期應付款特準儲備基金404114234445

6、44748495055227449505011133932122三、所有者權益類實收資本資本公積盈余公積上級撥入資金收支差額收支差額分配3535555555653455565758590616263501553045112215225315154四、損益類通信業務收入共同費用通信業務成本營業稅金及附加其他業務收入其他業務支出治理費用財務費用投資收益營業外收入營業外支出5865666970717272774注:有調劑外匯業務的企業,可增設第03號“外匯價差”科目。(二）會計科目使用講明 第0號科目 現 金 一、本科目核算企業的庫存現金。 二、收入現金時,借記本科目,貸記有關科目;支出現金時,借記

7、有關科目，貸記本科目。 三、企業應設置“現金日記賬”，由出納人員依照收款憑證、付款憑證,按照業務的發生順序,逐筆登記。 每日終了,應計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數,并將結余數與實際庫存數進行核對,做到賬款相符。 有外幣現金的企業,應分不人民幣、各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。 第102號科目 銀行存款 一、本科目核算企業存人銀行和其他金融機構的各種存款。企業的外埠存款、銀行本票存款、行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算。 二、企業將款項存入銀行或其他金融機構,借記本科目,貸記“現金”等有關科目;提取或支出存款時,借記“現金”等有關科目,貸記本科目。 三、企業應按開戶

8、銀行和其他金融機構、存款種類及貨幣種類，分不設置“銀行存款日記賬”，由出納人員依照收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記,每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明緣故進行處理,并應按月編制“銀行存款余額調節表”,及時調節相符。 四、有外幣存款業務的企業，應在本科目下分不人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。 企業發生的外幣銀行存款業務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少,一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬。外幣金額折合為

9、人民幣記賬時，可按業務發生時的國家外匯牌價(原則上采納中間價,下同)作為折合率,也可按業務發生當期期初的國家外匯牌價,作為折合率。月份終了,企業應將外幣賬戶的外幣余額按照月末國家外匯牌價折合為人民幣,作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額,作為匯兌損益列入財務費用。 外幣現金以及以外幣結算的各項債權、債務,均應比照銀行存款的方法記賬。 五、有在外匯調劑市場買人外幣的企業,買入外幣取得的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，外匯調劑市場價與國家外匯牌價的差額，增設“外匯價差”科目核算。買人外幣時,按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目(外幣戶)(同時登

10、記外幣金額和折合率),按照調劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目 (人民幣戶)。用買入的外幣購買物資、支付費用，按外匯牌價折合為人民幣金額,借記有關物資、費用科目,貸記本科目(外幣戶),同時按應分攤的外匯價差，借記有關物資、費用科目,貸記“外匯價差”科目;用買入的外幣償還債務，按外匯牌價折合的人民幣,借記有關負債科目,貸記本科目；同時按償還債務應分攤的外匯價差,借記“在建工程”、“財務費用”科目,貸記“外匯價差”科目。 在外匯調劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記賬,實際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應區不

11、不同情況處理：賣出的外幣如為自調劑市場買入的，應沖銷“外匯價差”科目,如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來源取得的,應作為匯兌損益處理。 企業如在外匯調劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算，并將買入外匯額度同時在備查簿中登記。以購入外匯額度和配套人民幣資金買入外幣時，按該外匯額度賬面成本，借記“財務費用”等科目，貸記“外匯價差”科目;按國家外匯牌價折合為人民幣金額，借記本科目(外幣戶)，貸記本科目（人民幣戶)。購入外匯額度再出讓時,按實際收到的人民幣金額,借記本科目（人民幣戶),按出讓外匯額度的賬面成本，貸記“外匯價差”科目,按其差額,借記或貸記“財務費用”科目

12、。企業因通信業務而取得的外匯額度，應在備查簿中登記。賣出外匯額度取得的收入,作為匯兌損益處理。 第19號科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結算業務的企業。發生的信用證存款等,也在本科目核算。 二、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行,銀行匯票或銀行本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明細賬。采納信用證付款方式向國外付款的企業,托付銀行開出的信用證，可在本科目增設“信用證存款”明細科目核算。 三、外埠存款,是指企業到外地進行臨時或零星采購時，匯

13、往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業將款項托付當地銀行匯往采購地銀行開立采購專戶時，借記本科目,貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發票賬單等報銷憑證時，借記“在途材料”或“材料采購”等科目,貸記本科目。將多余的外埠存款轉回當地銀行時，依照銀行的收賬通知,借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行匯票存款，是指企業為了取得銀行匯票,按照規定存入銀行的款項。企業在填送“銀行匯票托付書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后,依照銀行蓋章退回的托付書存根聯,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。企業應依照發票賬單及開戶行轉來的銀行匯票第四聯等有關憑證,經核對無誤后，借記“在途材料”或“材料采購”

14、等科目,貸記本科目。如有多余款或因匯票超過付款期等緣故而退回款項時,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。 五、銀行本票存款，是指企業為取得銀行本票按照規定存入銀行的款項。企業向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，依照銀行蓋章退回的申請書存根聯,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應依照發票賬單等有關憑證，借記“材料采購”等有關科目,貸記本科目。企業因本票超過付款期等緣故而要求退款時，應填制進賬單一式兩聯,連同本票一并送交銀行,然后，依照銀行蓋章退回的進賬單第一聯，借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。 六、企業同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項,在月終時

15、如有未達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。依照匯出單位的通知,借記本科目,貸記有關科目。收到款項時,借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 第111號科目短期投資 一、本科目核算企業購入的各種能隨時變現,持有時問不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。包括各種股票、債券等。 二、企業購入的各種股票和債券,按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業購人股票,如在實際支付的款項中包括已宣告發放,但未支取的勝利,應作為應收款處理。企業應按照實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發放的股利),借記本科目，按照顧收取的股利，借記“其他應收款”科目，核實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目

16、。 企業收到的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應收款”科目。 企業出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目,按照實際成本,貸記本科目，按未支取的股利,貸記“其他應收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。 三、本科目應按短期投資種類設置明細賬。 第12號科目 應收票據 一、本科目核算企業因銷售商品等而收到的商業匯票,包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。 二、企業收到應收票據，借記本科目，貸記“應收賬款”等科目。應收票據到期收回的票面金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。如為帶息票

17、據到期，按收到的本息,借記“銀行存款”科目，按票面金額,貸記本科目,按其差額，貸記“財務費用”科目。 三、企業持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額(即扣除貼息后的凈額），借記“銀行存款”等科目,按貼現息部分,借記“財務費用”科目,按應收票據的票面金額,貸記本科目。如應收票據是帶息票據，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目,按其差額,借或貸記“財務費用”科目。 貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現的企業收到銀行退回的應收票據和支款通知時,按所付本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;假如申請貼現企業的銀行存款賬戶余額不足,

18、銀行作逾期貸款處理時,借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 四、企業應設置“應收票據備查簿”，逐筆記錄每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱，到期日期和利率、貼現日期、貼現率和貼現凈額,以及收款日期和收回金額等資料。應收票據到期收清票款后，應在“應收票據備查簿”內逐筆注銷。 第13號科目 應收賬款 一、本科目核算應收記賬用戶的郵電欠費(報話欠費、機要通信欠費和郵資總付欠費)以及與企業經營業務有關的其他應收賬款。 二、本科目設置以下兩個二級科目: 1用戶欠費; 2.其他。 “用戶欠費”二級科目按營業部門和分支機構名稱設置明細賬戶進

19、行核算, ”其他”二級科目能夠按照款項的性質（如國際回信券等)和結算對象(單位、個人)等進行明細核算。 發生的用戶欠費借記本科目(用戶欠費),貸記“通信業務收入”科目;收回的欠費，借記“營業款結算”科目,貸記本科目(用戶欠費）。 企業發生的應收因際回信券等應收、暫付款項時,借記本科目,貸記有關科目;收回應收、暫付款項時，借記有關科目,貸記本科目。 經確認為壞賬的應收賬款，沖銷壞賬預備，借記“壞賬預備”科目,貸記本科目。 已確認并轉銷的壞賬損失,假如以后又收回,借記本科目，貸記“壞賬預備”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 第1號科目 壞賬預備 一、本科目核算企業提取的壞賬預備。 二

20、、提取壞賬預備,借記“治理費用”科目,貸記本科目；沖銷壞賬預備，借記本科目,貸記“治理費用”科目。 發生壞賬損失時，借記本科目,貸記“應收賬款”科目。 已確認并轉銷的壞賬損失,以后又收回的，應按收回的金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。 三、本科目年末貸方余額為差不多提取的壞賬預備。 第1號科目 營業款結算 一、本科目核算企業營業部門(人員)、郵電分支機構應交和已交的營業收入款、市話初裝費等。 二、本科目可按營業部門和分支機構名稱設置明細賬進行核算。 三、收到營業部門和分支機構交款時，借記“現金”或“銀行存款”科目,貸記本科目。 依照營業報

21、告單或收入匯總表的收方轉賬時，借記本科目,貸記“通信業務收入”、“應收賬款一用戶欠費”、“預收賬款一用戶預存款”、“其他業務收入一出售品收入”、“資本公積市話初裝費”等科目。依照營業報告單或收入匯總表的付方轉賬時，借記“通信業務收入”、“應收賬款一用戶欠費”、“預收賬款一用戶預存款”、“應收賬款， (交繳外匯券、國際回信券）等科目，貸記本科目。 四、營業部門（人員)、分支機構收入的外匯券，嚴禁轉讓或套換，要如實交賬，營業報告單上應單獨反映。 第117號科目 備 用 金 一、本科目核算企業撥付供應、總務人員和分支機構備作零星開支,以及營業部門找零用的小額款項。 二、財會部門(人員）在撥付備用金時

22、,借記本科目，貸記“現金”科目,按照報銷數補足定額時，借記“有關科目”,貸記“現金”科目，不通過本科目核算。 三、本科目應按使用備用金單位和個人設置明細賬。 第119號科目 其他應收款 一、本科目核算企業除“應收票據”、“應收賬款”科目以外的其他各種應收、暫付款項。包括應收調度款,應收的各種賠款、罰款以及應向職工收回的各種墊付款項等。 二、本科目設置以下兩個二級科目: 1.應收調度款； 2其他。 “應收調度款”二級科目設置“定額款”和“超定額款”兩個明細科目。“其他”二級科目能夠按照款項的性質（如暫付購料款、應收售料款、借支旅費等)和結算對象(單位、個人）等進行分戶核算。 三、企業按規定上繳調

23、度款時,借記本科目(應收調度款一定額款),超過規定數額上交調度款時,借記本科目(應收調度款一超定額款),貸記“銀行存款”科目。收回調度款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 資金調度中心撥給企業調度款和收回調度款時，也通過本科目(應收調度款)核算。 企業發生其他各種應收款項時,借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時,借記有關科目，貸記本科目。 第121號科目 在途材料 一、本科目核算企業購入尚未抵達(或尚未驗收入庫)的各種材料的實際成本。采納打算成本進行材料核算的企業不使用本科目。 購人的自建工程所需要的材料、機器設備等，應直接在“在建工程一工程物資”科目核算，不在本科目核算。 二、購入材

24、料的實際成本一般包括下列各項： 1買價（進貨原價)、中轉倉庫的業務加成費; 2.運雜費（包括運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用); 3運輸途中的合理損耗； 4入庫前的選擇整理費用（包括選擇整理過程中發生的工、費支出和合理的損耗,但應扣除回收的下腳廢料價值)； .按規定應由買方支付的稅金，如進口材料應支付的關稅、產品稅、增值稅等； .企業自籌外匯購入材料應分攤的外匯價差。 以上第1、5、6項應直接計入各種材料的實際成本,其他各項,凡能分清的,能夠直接計入各種材料的實際成本;不能分清的，應按材料的重量或買價等比例,分攤計入各種材料的實際成本。 三、企業購入的材料在支付貨款、運雜費,或開出、承兌的商

25、業匯票時材料尚未驗收入庫的，應借記本科目,貸記“銀行存款”、“應付票據”等科目，等材料到達驗收入庫后,再借記“庫存材料”、“低值易耗品”科目,貸記本科目。 四、本科目的月末余額,反映差不多收到發票賬單但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料。 五、本科目應按照供應單位設置明細賬。 第12號科目 材料采購 一、本科目核算采納打算成本進行材料核算的企業購人各種材料的實際成本。 二、購人材料的實際成本內容一般包括下列各項: 1.買價(進貨原價）、中轉倉庫的業務加成費； 2.運雜費（包括運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用); 3運輸途中的合理損耗； 4入庫前的選擇整理費用(包括選擇整理過程中發生的工、費

26、支出和必要的損耗,但應扣除回收的下腳廢料價值）； 按規定應由買方支付的稅金; 6企業自籌外匯購人材料應分攤的外匯價差。 以上第1、5、項應直接計入各種材料的實際成本，其他各項,凡能分清的,能夠直接計入各種材料的實際成本；不能分清的，應按材料的重量或買價等比例，分攤計入各種材料的實際成本。 三、本科目的使用方法如下: 企業收到發票賬單支付材料價款和運雜費時，借記本科目,貸記“銀行存款”、“現金”、“其他貨幣資金”等科目;采納商業匯票結算方式的,購人材料，開出、承兌的商業匯票時，借記本科目,貸記“應付票據”科目。 2.差不多驗收入庫，但尚未收到發票賬單的材料,可暫不作會“計分錄。待收到發票賬單后,

27、再借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付帳款”等科目。關于月終尚未收到發票帳單的收料憑證，應按成本暫估入賬,借記“庫存材料”等科目，貸記“應付賬款”科目；下月初用紅字沖回，或于收到發票賬單時逐筆沖回。 .依照合同規定預付貨款時，借記“應付賬款”科目,貸記“銀行存款”等科目。材料驗收入庫后，再依照查核無誤的發票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“應付賬款”等科目。補付貨款時，借記“應付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。 4.由企業運輸部門以自備運輸工具,將外購的材料運回企業，應計算購入材料應負擔的運輸費用,借記本科目，貸記“通信業務成本”等科目。 購入材料在運輸途中的短缺毀損,應查明緣故及時處理。合

28、理的途耗應計入材料采購成本。經確定應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過失人員負責賠償的損失,應依照有關證明,借記“其他應收款”等科目,貸記本科目；屬于遭受自“然災難造成的凈損失，借記“待處理財產損溢”科目,貸記本科目。 6.關于發票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的收料憑證,應按采購成本,借記本科目，貸記“應付賬款”科目;按打算成本,借記“庫存材料”、“低值易耗品”等科目,貸記本科目，并按規定結轉材料成本差異。 月終時,應依照差不多收到發票賬單的收料憑證的打算成本，借記“庫存材料”、 “低值易耗品”科目，貸記本科目；并將打算成本與其相應的實際采購成本的差額,自本科目轉入“材料成

29、本差異”科目。 四、本科目的月末余額、即為差不多收到發票賬單但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料。 五、本科目應按照材料品種設置明細賬。 第123號科目 庫存材料 一、本科目核算企業在庫的各種材料、零配件、潤料、燃料、業務用品等的打算成本或實際成本。低值易耗品、特準儲備材料、工程物資分不在“低值易耗品”、 “特準儲備物資”和“在建工程”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類不、品種和規格設置材料明細賬。材料明細賬依照收料憑證和發(領)料憑證逐筆登記。 三、采納實際成本進行材料核算的企業,關于驗收入庫的材料,應按照實際成本,借記本科目，貸記“應付賬款”、“

30、在途材料”等科目。發出稠料的實際成本，能夠采取先進先出、加權平均、移動平均、后進先出等方法計算確定。對不同的材料能夠采納不同的計價方法。材料的計價方法一經確定,不得隨意變更。發出的材料核實際成本借記“通信業務成本”、“共同費用”、“治理費用”、“其他業務支出”、“托付加工材料”、“附屬生產”等科目,貸記本科目。 四、采納打算成本進行材料核算的企業,關于驗收入庫的材料，應按打算成本借記本科目，貸記“材料采購”、“托付加工材料”、“附屬生產”等科目，并將有關的材料成本差異自“材料采購”、“托付加工材料”、“附屬生產”等科目轉入“材料成本差異”科目。倉庫發出的材料，應按打算成本借記“通信業務成本”、

31、“共同費用”、“治理費用”、“其他業務支出”、“托付加工材料”、“附屬生產”等科目，貸記本科目，并將應分攤的材料成本差異自“材料成本差異“科目轉入“通信業務成本”、“共同費用”、“治理費用”、“其他業務支出”、“托付加工材料”、“附屬生產”等科目。 五、企業的各種材料，應定期清查盤點,發覺盤盈、盤虧、毀損的，應查明緣故,核實處理。盤盈的材料，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目；盤虧或毀損的材料,借記“待處理財產損溢”科目,貸記本科目。 采納打算成本進行材料核算的企業,關于盤虧和毀損的材料還須分攤應負擔的材料成本差異,應自“材料成本差異”科目轉入“待處理財產損溢”科目。 六、本科目的月末余額

32、反映月末庫存材料的實際成本或打算成本。 第12號科目 低值易耗品 一、本科目核算企業在庫的低值易耗品的實際成本或打算成本。 低值易耗品是指不作為固定資產核算的各種用具物品,如工具、儀表、治理用具、玻璃器皿等。 二、低值易耗品按照類不、品種規格進行數量和金額的明細核算。 三、外購、自制或托付外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品以及對低值易耗品清查盤點,應比照“庫存材料”科目的有關方法進行核算。 四、企業應依照具體情況,對低值易耗品采納一次或分次的攤銷方法： 一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入有關的成本費用科目,借記“通信業務成本”、“共同費用”、“治理費用”、“其他業務支出”等科目

33、，貸記本科目。報廢時,將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“通信業務成本”、 “共同費用”、 “治理費用”、“其他業務支出”等科目。 分次攤銷的低值易耗品,領用時，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目,貸記本科目。分次攤入有關成本費用科目時,借記“通信業務成本”、“共同費用”、“治理費用”、“其他業務支出”等科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產”科目。報廢時，收回的殘料價值作為當期低值易耗品攤銷額的減少,沖減有關成本費用科目。 采納打算成本核算的企業,月份終了,應結轉當月領用低值易耗品應分攤的材料成本差異,記人有關成本費用科目。 五、在庫低值易耗品的盤盈、盤虧、毀損處理,

34、比照“庫存材料“科目的有關規定辦理。 六、本科目的月末余額，反映月末庫存低值易耗品的實際成本或打算成本。 第131號科目 材料成本差異 一、本科目核算各種材料的實際成本與打算成本的差異。 二、外購、自制和托付外單位加工完成的材料的成本差異應分不自“材料采購”、“附屬生產”和“托付加工材料：等科目轉入本科目。實際成本大于打算成本的差異,記入本科目的借方;實際成本小于打算成本的差異,記入本科目的貸方。調整材料打算成本時,調整的數額應自庫存材料等科目轉入本科目：調整減少打算成本的數額,記入本科目的借方；調整增加的打算成本數額,記入本科目的貸方。 三、發出材料應負擔的成本差異,可按當月差異率計算,也可

35、按上月差異率計算。計算差異率的方法，一經確定，不得隨意變更。 當月材料成本差異率；(月初結存材料的成本差異本月收入材料的成本差異)十（月初結存材料的打算成本+本月收人材料的打算成本) 10%。 上月材料成本差異率月初結存材料的成本差異十月初結存材料的打算成本00。 結轉發出材料應負擔的成本差異，借記“通信業務成本”、“治理費用”、“托付加工材料”、“其他業務支出”、 “附屬生產”等有關科目,貸記本科目。實際成本大于打算成本的差異，用藍字登記；實際成本小于打算成本的差異，用紅字登記。 四、本科目應按“庫存材料”、“低值易耗品”的類不或品種進行明細核算，不能使用一個綜合差異率。 五、本科目的月末借

36、方余額，反映庫存材料和庫存低值易耗品的實際成本大于打算成本的差異；貸方余額反映實際成本小于打算成本的差異。 第13號科目托付加工材料 一、本科目核算企業托付外單位加工的各種材料的實際成本。 二、本科目應按照加工合同和受托加工單位設置明細賬。在明細賬中應反映加工單位名稱、加工合同號數,發出加工材料的名稱、數量、實際成本或打算成本和成本差異以及發生的加工費和外地運雜費，收回加工完成材料的實際成本或打算成本和成本差異等資料。 三、發給外單位加工的材料，按實際成本或打算成本借記本科目，貸記“庫存材料”等科目。按打算成本進行材料核算的，還應同時將應負擔的成本差異借記本科目,貸記“材料成本差異”科目（實際

37、成本小于打算成本的差異用紅字登記);支付加工費用和應負擔的運雜費等,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。 加工完成驗收入庫的材料以及剩余的材料,應按加工收回材料的實際成本或打算成本和剩余材料的實際成本或打算成本,借記“庫存材料”、“低值易耗品”科目，貸記本科目。采納打算成本進行材料核算的企業,還應同時結轉材料成本差異。 四、本科目的月末余額，為托付外單位加工但尚未完成的材料實際成本和發出加工材料的運雜費等。 第14號科目 附屬生產 一、本科目核算企業所屬不獨立核算的生產單位生產產品或提供勞務、代辦工程及其他作業，如代制、代修等所發生的各項支出。 二、本科目按產品名稱、工程項目或作業項目設立明細

38、賬戶,并按材料、工資、費用設置專欄進行核算。三、用于生產的材料、工資和費用，凡能直接記入本科目的,借記本科目,貸記相關科目;不能直接記入本科目的,可由“共同費用”等科目分攤轉入本科目,借記本科目，貸記“共同費用”等科目。 四、完工人庫的產品按實際成本或打算成本借記“庫存材料”、 “低值易耗品”科目，貸記本科目,同時結轉成本差異。 五、完成的代辦工程及其他勞務作業,按照本科目反映的實際支出,借記“其他業務支出”科目,貸記本科目。完成代辦工程及作業應結算的價款作其他業務收入處理。同時按應交稅金，借記“其他業務支出”科目,貸記“應交稅金”科目。 六、按規定預收托付人的款項記入“預收賬款”科目，完成代

39、辦工程及作業應結算的價款，借記“預收賬款”科目，貸記“其他業務收入”科目。 七、本科目月末余額反映未完代辦工程作業和在產品的價值。 第16號科目 集郵商品 一、本科目核算企業購進經銷的集郵郵票、郵票折、郵票冊和集郵用品等商品。 二、本科目設置兩個二級科目，其核算內容如下：.庫存集郵商品：核算購進經銷的集郵商品的銷售價格。 .集郵商品進銷差價:核算購進經銷的集郵商品的銷價與進價的差額。 三、集郵商品采納銷價核算。 購入集郵商品，按銷價借記本科目(庫存集郵商品),按進價貸記“銀行存款”科目，按進銷差價貸記本科目(集郵商品進銷差價）。 售出集郵商品的價款，發生時，借記“現金”、“銀行存款”科目,貸記

40、“營業款結算”科目;月終匯總轉列集郵收入,借記“營業款結算”科目，貸記“通信業務收入一郵政收入集郵收入”科目。同時，減少庫存集郵商品,將集郵商品進價轉列郵政成本,借記“通信業務成本一郵政專業成本業務費”科目，并將進銷差價借記本科目(集郵商品進銷差價),按銷價貸記本科目(庫存集郵商品)。 四、集郵郵票經批準進行向上調價時，將新舊價差借記本科目 （庫存集郵商品)，貸記本科目(集郵商品進銷差價）。向下調價時,作相反分錄。 五、本科目按集郵商品的品種設置明細賬,按出入庫憑證逐筆登記,并定期與庫存實物核對，保證賬實相符。 六、本科目的月末余額，反映按銷價核算的庫存集郵商品扣除集郵商品進銷差價后的價值。

41、第139號科目 待攤費用 一、本科目核算企業差不多支出，但應由本期和以后各期分不負擔的分攤期在一年以內的各種費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產修理費用、經營性租入固定資產租金,以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額等。 開辦費、攤銷期限在一年以上的費用應在“遞延資產”科目核算,不包括在本科目核算范圍內。 二、企業發生各項待攤費用時,借記本科目,貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等科目。分期攤銷時，借記“通信業務成本”、“治理費用”等科目，貸記本科目。 三、本科目應按費用種類設置明細賬。 第1號科目 長期投資 一、本科目核算企業不預備在一年內變現的投資,包括股票投資、債

42、券投資和其他投資。 二、債券投資應按投資時實際支付的價款記賬。 股票投資和其他投資應當依照不同情況，分不采納成本法或權益法核算。 本科目設置以下四個明細科目: 1.股票投資； 2.債券投資; 3其他投資； 4.應計利息。 三、企業進行股票投資時，按實際支付的價款,借記本科目(股票投資)、貸記“銀行存款”等科目；實際支付的價款中含有已宣告發放的股利,應按認購股票的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發放的股利)，借記本科目 (股票投資),按應收的股利，借記“其他應收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 采納成本法核算的企業，收到發放的股利，借記“銀行存款”等科目,貸記“投資收益”科

43、目；采納權益法核算的企業,應依照同意投資企業所有者權益的增加,按持股比例計算本企業所擁有的權益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。同意投資企業的所有者權益減少,作相反分錄。分得的股利,借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。 四、企業進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目（債券投資),貸記“銀行存款” 科目。 實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目(應計利息)，按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目(債券投資），按實際支付的價款,貸記“銀行存款”科目。 債券應計的利息,應區不情況處理:面值購入的債券,將應計的當期利息，借記本科目(

44、應計利息)，貸記“投資收益”科目。 企業溢價或折價購入的債券,其溢價或折價應當在債券存續期間內分期攤銷。溢價購入的債券,按當期應計的利息，借記本科目（應計利息)，按當期應分攤的實際支付價款中溢價部分,貸記本科目(債券投資),按其差額，貸記“投資收益”科目。折價購入的債券,按當期應計利息,借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目(債券投資)，按應計利息與分攤數的合計數，貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息,按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目（債券投資)，按已計利息部分,貸記本科目(應計利息），按未計利息部分,貸記“投資收益”科目。

45、 五、其他投資：企業向其他單位投資轉出的固定資產，按投出固定資產的賬面凈值，借記本科目(其他投資),按已提折舊，借記“累計折舊”科目,按投出固定資產的賬面原價,貸記“固定資產”科目。企業向其他單位投出的現金、材料等，按投出金額，借記本科目(其他投資)，貸記“銀行存款”、“庫存材料”等科目。企業以無形資產向其他單位投資，借記本科目(其他投資),貸記“無形資產”科目。 收到其他單位投資分紅的利潤,采納成本法核算的,借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目，采納權益法核算的，比照股票投資進行會計處理。 收回其他投資，借記“固定資產”、 “銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。企業投出的

46、資金數額與收回的投資有差額時，其差額作為增減“投資收益”處理。 六、本科目應按股票、債券種類和被投資單位設置明細賬。 第152號科目 撥付所屬資金 一、本科目核算上級撥付給所屬企業的工程項目資金，上級收到所屬企業上繳折舊和工程余款也通過本科目核算。 二、上級將工程資金通過銀行撥付給所屬企業時，應借記本科目，貸記“銀行存款”科目;收到所屬企業上交折舊或工程資金余款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目應按所屬企業設置明細賬進行明細核算。并定期核對上交、下撥數及余額,季末省內匯總報表時,本科目的余額與所屬企業“上級撥人資金”余額相抵銷。 第16號科目 固定資產 一、本科目核算企業所有的固

47、定資產原價。 二、本科目設置以下七個二級科目： 1生產用固定資產； 2.非生產用固定資產; 3.租出固定資產； 4未使用固定資產; 5不需用固定資產； 土地； 7融資租入固定資產。 在生產用固定資產科目下設置十個明細科目。 三、各科目的核算內容： .生產用固定資產:本科目核算通信生產經營和治理用的各種固定資產。 （1）房屋及建筑物：包括為企業生產和為生產服務的行政治理部門用的房屋及建筑物等； (2）郵政機械設備：包括包件、機要通信、報刊發行使用的機械設備以及函件、匯兌和儲蓄共同使用的機械設備等; (3)長途電信機械設備：包括長途電話、電報、無線電機械設備，各項短波、微波及衛星機械設備以及國際通

48、信機械設備等； （)市內電話機械設備：包括各種市內電話機械設備; (）長途線路設備:包括長途線路、電纜和無線電遙控線路設備以及國際通信線路、電纜等； ()市內電話線路設備:包括市內電話線路和電纜等; (7)電源設備：包括長途報話、市內電話和郵政等方面使用的電源設備等；（)郵政運輸設備:包括郵政專用的各種運輸設備;(9)電信運輸設備:包括電信專用的各種運輸設備。可按長途電信和市內電話運輸設備分不登記。共同使用的運輸設備登記在使用量較大的專業內。(1)其他：不屬于以上生產用和治理用的其他固定資產。 2非生產用固定資產：本科目核算職工宿舍、招待所、食堂、幼兒園、俱樂部、浴室、理發室、學校、醫院、療養

49、院及專設的科研試驗機構等非生產單位使用的房屋、設備、車輛等各種固定資產。然而,其用房在生產、治理房屋整體內不可分割的，仍包括在“生產用固定資產一房屋及建筑物”科目內。 3租出固定資產:本科目核算按規定出租給外單位使用的固定資產。企業經營出租業務所用的固定資產，不屬于租出固定資產,仍列生產用固定資產。 .未使用固定資產：本科目核算購建完成尚未投產使用、撥人尚待安裝、進行改建擴建的固定資產,調撥中的固定資產，以及批準停止使用的固定資產。由于季節性生產、大修理等緣故而停止使用的固定資產和在生產單位內備用、替換使用的機械設備，都應作為在用的固定資產。 5.不需用固定資產：本科目核算本企業生產不需要的各

50、種固定資產。不需用的固定資產,要及時報請主管部門調配處理。 .土地:本科目核算過去差不多估價單獨入賬的土地。因征用土地而支付的補償費,應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內,不單獨作為土地價值人賬。 .融資租入固定資產：本科目核算企業采納融資租賃方式租入的固定資產。在租賃期內，應視同企業固定資產進行治理,待產權轉移后，再按使用情況轉入生產用或非生產用等類固定資產核算。 四、企業的固定資產應當按照下列規定，確定其原價,登記人賬： 1購入的固定資產,按照實際支付的買價或售出單位的賬面原價(扣除原安裝成本)、包裝費、運雜費和安裝成本等記賬。 2.自行建筑的固定資產，按照建筑過程中實際發生的全部支出記

51、賬。 3其他單位投資轉入的固定資產，按評估確認或者合同、協議約定的價格記賬。 4融資租人的固定資產，按租賃協議確定的設備價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出記賬。 5.在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，按原固定資產賬面原價，減去改建、擴建過程中發生的變價收人,加上由于改建、擴建而增加的支出記賬。 6同意捐贈的固定資產,按照發票賬單所列金額,加上由企業負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等計價。無發票賬單的,按照同類資產的市場價格記賬。 7盤盈的固定資產,按重置完全價值記賬。 8無償調撥的固定資產,按調撥的固定資產賬面原價記賬。 9.企業為購建固定資產而發生的借款利息支出和有關費用

52、，以及外幣借款的折合差額，在固定資產尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發生的，應當計入固定資產價值;在此以后發生的,應當計入當期損益。 10已投產使用,但尚未辦理移交手續的固定資產,可先按可能價值記賬。待確定實際價值后,再進行調整。 五、企業差不多人賬的固定資產，除發生下列情況外，不得任意變動: 1依照國家規定對固定資產重新估價; 2增加補充設備或改良裝置; 將固定資產的一部分拆除； 4.依照實際價值調整原來的暫估價值； 5發覺原記固定資產價值有錯誤。 六、企業增加的固定資產，按下列規定入賬: 1購人的不需要安裝的固定資產,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產，

53、先記入“在建工程”科目,安裝完畢交付使用時再轉入本科目。 2自行建筑完成的固定資產,借記本科目，貸記“在建工程”科目。 3其他單位投資轉入的固定資產,應按評估確認或者合同、協議約定的價格，借記本科目，貸記“實收資本”科目。 4.無償調入的固定資產，按調出單位的賬面原價,借記本科目，將已提折舊,貸記“累計折舊”科目,將固定資產凈值(固定資產原值減已提累計折舊),貸記“資本公積”科目。 .企業通過融資租賃方式租人的固定資產,在租賃期內應視同企業固定資產治理。租人固定資產時，將所需全部租賃費借記“在建工程”科目,貸記“長期應付款”科目。發生的安裝調試等費用，借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科

54、目。工程完工交付使用時，借記本科目(融資租人固定資產)，貸記“在建工程”科目。租賃期滿，如按合同規定特設備所有權轉歸承租企業時,應進行轉賬，將固定資產從“融資租人固定資產”明細科目轉入生產用或非生產用等類固定資產明細科目。 6同意捐贈取得的固定資產,按確認的原價,借記本科目，按可能折舊,貸記“累計折舊”科目，按固定資產凈值,貸記“資本公積”科目。 7盤盈的固定資產，按重置完全價值，借記本科目,按可能折舊，貸記“累計折舊”科目，按固定資產凈值,貸記“待處理財產損溢”科目。 七、企業減少的固定資產,按下列規定記賬： 1企業出售、報廢和毀損等緣故減少的固定資產,應按減少的固定資產凈值，借記“固定資產

55、清理”科目,按已提折舊,借記“累計折舊”科目，按固定資產原價,貸記本科目。 2.投資轉出的固定資產，借記“長期投資”、“累計折舊”科目，貸記本科目。 3企業無償調出的固定資產,按固定資產凈值借記“資本公積”科目，將已提折舊,借記“累計折舊”科目,按固定資產原價,貸記本科目。 4企業通過捐贈轉出的固定資產,按固定資產凈值，借記“營業外支出”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。 .盤虧的固定資產，按其凈值,借記“待處理財產損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價,貸記本科目。 八、企業應設置“固定資產登記簿”，按固定資產類不和使用部門進行明細核算

56、，并應設置“固定資產卡片”，按每項固定資產進行明細核算。 九、臨時租入的固定資產,應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。 第65號科目 累計折舊 一、本科目核算企業固定資產的累計折舊。 二、固定資產折舊，一般應依照月初在用固定資產的賬面原價和月折舊率,按月計算提取折舊。月份內增加的固定資產,當月不提折舊；月份內減少的固定資產，當月照提折舊。 三、固定資產提足折舊后，不管能否接著使用,均不再提取折舊,提早報廢的固定資產,也不補提折舊。所謂提足折舊，是指差不多提足該項固定資產應提的折舊總額。 應提的折舊總額固定資產原價(可能殘值可能清理費用)。 四、企業按月提取的固定資產折舊，應按固定資產使用部門

57、,分不借記“通信業務成本”、“治理費用”等科目,貸記本科目。 五、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產的已提折舊，能夠依照固定資產卡片上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數等資料進行計算。 第16號科目 固定資產清理 一、本科目核算企業因出售、報廢和毀損等緣故轉入清理的固定資產凈值及其在清理過程中所發生的清理費用和清理收入。 二、出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時,應按固定資產凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目,按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。 清理過程中發生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;收回出售固定資產的價款、殘料價

58、值和變價收入等,借記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，貸記本科目;應由保險公司或過失人賠償的損失,借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 固定資產清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業外收入處理固定資產凈收益”科目;固定資產清理后的凈損失,區不情況處理：屬于自然災難等特不緣故造成的損失，借記“營業外支出特不損失”科目,貸記本科目;屬于正常的處理損失，借記“營業外支出處理固定資產凈損失”科目，貸記本科目。 三、本科目應按清理的固定資產設置明細賬。 第19號科目 在建工程 一、本科目核算企業進行各項工程，包括固定資產新建工程、改擴建工程、大修理工程等所發生的實際支出。企業購入不需要安

59、裝的固定資產，不通過本科目核算。 企業購人為工程預備的物資,應單設“工程物資”明細科目進行核算。 二、企業購人為工程預備的物資,借記本科目(工程物資)，貸記“銀行存款”科目。 企業自營工程,領用工程物資，借記本科目(工程)，貸記本科目(工程物資)。 在建工程應負擔的職工工資，借記本科目(工程)，貸記“應付工資”科目。 企業為在建工程提供的水、電、設備安裝、修理和運輸等勞務,應按月依照實際成本，借記本科目（工程),貸記“共同費用”等科目。 企業進行工程所發生的試運轉及其他支出，借記本科目（工程),貸記“銀行存款”、“長期借款”科目。企業計算應由工程項目交納的固定資產投資方向調節稅，借記本科目（工

60、程),貸記“應交稅金”科目。 企業出包工程，按規定預付承包單位的工程價款,借記本科目(工程)，貸記“銀行存款”等科目;工程完工收到承包單位賬單補付或補記工程價款,借記本科目（工程)，貸記“銀行存款”科目。 三、企業發生的工程借款利息，應依照顧計利息,分不情況處理：屬于固定資產尚未交付使用，或者已投入使用,但尚未辦理竣工決算之前發生的,計入在建固定資產的造價，借記本科目(工程),貸記“長期借款”、“長期應付款”等科目;辦理竣工決算后發生的借款利息計入當期損益,借記“財務費用”科目,貸記“長期借款”、“長期應付款”等科目。 企業用外幣借款進行的工程,因外幣折合率變動而應多付的人民幣，在固定資產尚未