1、 非財務經理人財務管理課程介紹述財務管理言論管理者必要了解的財務知識財務管理的四個作用解讀財務報告成本控制案例分析財務管理言論財務是企業管理的出發點;又是管理的歸宿如果經營管理是企業的引擎;則財務控制就是平衡器和剎車現代企業的管理者不僅關注生產和營銷;更應關注資本的流動和周轉三分技術;七分管理;十二分數據你可以不經營，但不能沒有經營意識;你可以不經商，但不能沒有經商頭腦只有做到物流，資金流，信息流同步;才能實現過程控制，不作事后諸葛亮管理者必要了解的財務知識第一層次：財務會計系統：第二層次：財務管理：第一層次：財務會計系統：基本做賬，報帳，出報告財務會計系統模塊（會計信息系統）財務會計系統的設

2、計第二層次：財務管理：全面預算管理（內部控制）籌資管理：企業資本的籌集、 最優資本結構、 籌資方案實施、 籌資風險管理投資管理：企業投資決策、企業投資風險營運資本管理：現金管理、應收賬款管理、存貨管理收入、成本和利潤管理：收入管理、成本控制（管理會計）、稅務籌劃（系統的稅法知識）、利潤分配企業財務控制：內部控制（內部控制）、責任會計（管理會計）、內部審計（審計）、公司治理結構專項財務管理：企業并構、企業清算、企業價值評估 財務分析：財務能力分析、財務結構分析、企業風險分析 業績評價：業績評價指標體系、經營者業績評價與激勵財務與會計 15 財務管理 - 什么是財務管理？財務管理與經濟價值或財富的

3、保值增值有關，是有關創造財富的決策。財務管理是組織資金運動，處理同有關方面財務關系的一項經濟管理工作。它主要是利用資金、成本、收入等價值指標，組織企業中價值的形成、實現和分配，并處理在這種價值運動中的經濟關系的一項管理工作，是企業管理的一個重要組成部分。 組織資金運動 處理財務關系 財務管理利用會計信息可以作出那些決策：籌資決策投資決策銷售決策生產決策勞資決策包括需要多少資金公司的資源如何配置生產什么產品、生產多少、以什么方式生產產品銷售價格應多高公司動用多少資金來增加工資、獎金 現代企業財會管理體系 財會管理的架構方法核心目的法定會計核算利潤披露信息財務管理資金運作現金價值增值管理會計決策控

4、制成本管理效益階段1 計分員階段2 警察階段 4 業務合作伙伴階段 5領導者內部導向高度的手工作業提供最基本的報告數據難以獲取 分離的獨立系統受控程度較高缺乏系統一致性分散的報告數據一致性不夠具有一定的技術競爭力流程化跨職能功能較為強大的報告業務敏感性團隊運作自動化的流程 跨職能客戶導向較高程度的技術整合 一致的和可獲取的數據階段 3職能專家具備流程化的趨勢分散的應用平臺分析型報告業務專業性較高職能間互動不夠特點：財務管理發展成熟的過程中將會經歷過五個階段計劃作用監督作用 資本運營作用控制作用財務管理在企業中的作用財務管理在企業中的作用 財務管理的目標又稱理財目標， 指企業進行財務活動所要達到

5、的根本目的，是評價企業 財務活動是否合理的標準，它決定著財務管理的基本方向。總體目標1.利潤最大化2.資本利潤最大化或每股利潤最大化3.企業價值最大化 財務管理的目標財務預測(財務決策的依據)明確預測目標搜集相關資料建立預測模型實施財務預測財務決策(財務管理的核心)確定決策目標提出備選方案選擇最優方案財務管理的環節未來財務管理目標轉變的六個方面與業務的整合戰略資金價值管理成本管理流程與系統財務報表閱讀與管理三財務報告閱讀與分析24財 務 報 表明明白白我的“帳”；企業的底子 資產負債表秋后算帳；企業的面子 損益表企業是個蓄水池，錢有進也有出 現金流量表認識會計及財務報表(一)會計方程式 1.有

6、借必有貸，借貸必相等 借 方 貸 方 資 產 負 債 成 本 股東權益 費 用 收 入 損 失2.資產 = 負債 + 股東權益 3.收入 成本 費用損失 稅 = 所得 4.期末算總賬，虛賬轉實賬。 (1)虛賬戶：收入、成本、費用、損失 (2)實賬戶：資產、負債、股東權益財務報表概述財務報表資產負債表損益表現金流量表資產負債所有者權益財務狀況經營成果現金流量收入成本費用利潤現金流入現金流出一、財務報表使用者的閱讀重點 稅務：未交稅金3、國家管理部門 財政：存貨、長期負債、對外投資、應收 補貼款、應付工資、未分配利潤 工商：實收資本 考核、分析企業財務、成本狀況、評價經濟工作 4、企業管理者 總結

7、經驗、查明問題存在的原因 提高管理水平，預測經濟前景并做出決策1、投資者：關心的是經濟效益和資金使用效果及經濟效益未來增長趨勢。2、債權人：了解判斷企業的償債能力和資產的變現能力。資產負債表概念:資產負責表是反映企業在一定日期(月末 年末)財務狀況的會計報表.它是從一定時間上對企業的資金狀況作靜態表述,所以一般稱之為靜態報表.產負責表是反映企業在一定日期(月末 年末)財務狀況的會計報表1.賬上現金夠不夠?2.應收賬款多不多?3.存貨會不會太多?4.轉投資是否太多?5.營運資金足不足夠?6.長期投資有多少?7.是否債臺高筑?短期負債會不會太高?8.股東投資了多少錢?9.過去投資了多少錢?10.股

8、東報酬率有多少?看資產負債表了解資產負債表與企業的基本活動資產 投資活動結果（經營活動占用的資源） 現金 投資剩余（滿足經營意外支付） 應收賬款 應收賬款投資（促進銷售）存貨 存貨投資（保證銷售或生產連續性）固定資產 對內長期投資（經營的基本條件）長期投資 對外長期投資（控制子公司經營） 應付帳款 商業信用籌資短期借款 銀行信用籌資長期負債 長期負債籌資資本 權益籌資留存利潤 內部籌資負債及所有者權益 籌資活動的結果資產負債表等式資產所有者權益負債 （一）資產類 現金長期余額大是否可能挪用公款 1、貨幣資金 銀行存款是否有收入或支出不入賬，長期余額 大，說明資金閑置 其他貨幣資金是否有長期呆賬

9、，被挪用或壞賬2、對外投資將投資合同與接愛投資單位的驗資報告 進行核對，防止挪用公款的行為發生。 挪用公款3、應收賬款，借方發 隱瞞虧損 生額與合同不符， 可能 會計失誤 虛列收入 產品積壓4、存貨、存量大、可能 原材料儲備過大 固定資產原價 5、固定資產 累計折舊 固定資產凈值6、無形資產（二）負債項目的閱讀 通過購銷合同與發票進行核對1、應付及預收款應付賬款應付票據預收賬款其他應付款 通過購銷合同的預付款項約定 條款和付款憑證通過付款憑證和清款單核對通過核對，若二者不符或有關單據不全可能隱瞞收入，偷漏稅隱瞞虧損挪用公款2、借款項目 短期借款 將借款合同 虛列報表、騙取企業借款 財務費用 銀

10、行貸款 長期借款 聯系 利息向非金融機構3、應交款項目 未交稅金 是否套寫發票，偷漏稅款應交款 未付利潤 是否以物易物，往來貨款相抵 其他未交款 是否長期拖欠稅款（三）所有者權益項目的閱讀1、實收資本即企業的注冊資本公司法對各類企業注冊資金有專門規定 實收資本常見問題：通過借款，多計資產價值，偽造投資憑證， 虛列實收資本。 抽逃資本2、資本公積資本公積主要來源： 資本或股本溢價 接受捐贈的資產 撥款轉入 外幣資本折算差額等資本公積主要是串戶閱讀方法三、借助相關財務比率透視企業財務狀況 通過以上閱讀，摸清企業財務狀況的基本方向后，可 以進一步借助一些財務指標的“化驗”來對企業財務“機體”做 一個

11、基本檢查，即借助財務比率。1、資產負債率：指負債總額與資產總額比率 資產負債率= 這一指標，表明企業資產中負債的比例，可以檢查 企業的財務狀況是否 穩定。負債率越低，財務狀 況越穩定。 從財務學角度來說，一般認為我國企業理想化負債 率一般企業40%左右上市公司一般不超過50%。2、產權比率 產權比率是指債權人提供的資金與投資者提供的資金的相對關系。產權比率= 100% 或 100% 對所有者： 一般產權比率在150%200%， 甚至略高一點，屬正常情況 所有者權益總額 負債總額 負債總額 所有者權益總額3、流動比率流動比率是指企業的流動資產與企業的流動負債之比。流動比率=理想的比值是： 流動資

12、產 2 流動負債 1 結果：大于2 說明企業償債能力比較強 小于2 說明企業償債能力比較弱 等于1 說明企業償債能力比較危險 小于1 說明企業償債能力基本難 4、速動比率 以上指標采用全部流動資產，由于流動資產中存貨流動性較差， 為了進一步對企業短期償債能力進行檢驗，可以采用速動比率。 速動比率= 速動資產總額=流動資產總額存貨 理想速動比率為1 如果，速動比率1，說明企業短期償債能力比較強 速動比率1，說明企業短期償債能力比較弱資產負債表的閱讀方法和技巧實施步驟方法和技巧解決的問題第一步總體觀察觀察財務發展變化的方向第二步具體項目瀏覽尋找財務發展變化的具體原因第三步計算相關財務比率檢驗公司財

13、務的安全性第四步審視和評價資產項目評估資產的變化能力、成本與市價、資產的價值、資產的含水量第五步分析負債結構研究負債償還是否與現金流量進行了比較好的銜接第六步審視所有者權益形成及變動的原因第七步關注受人為因素影響較多的報表服務評估對報表產生的影響 資產負債表 資產負債表的關注點:流動資產占總資產的比重存貨占流動資產的比重應收帳款占存貨的比重速動資產占總資產的比重所有者權益對總資產的比率實收資本占負債的比重負債對總資本的比率流動負債占總資本的比率資產負債表-閱讀對資產負債表項目：年初數與年末數進行比較分析例如：資產年初數年末數負債及股東權益年初數年末數貨幣資金30002000應付帳款350045

14、00應收帳款20004000短期借款39004100存貨30002900股本28002800固定資產30003000未分配利潤800500合計1100011900合計1100011900損益表 概 念 損益表是反映企業在一定時期內利潤的形成與分配情況的 報表，它從時間上反映企業盈虧的狀態,是一種動態報表。損益表結構收入-費用=損益損益表看利潤表了解1.產品成本會不會太高?2.人事、銷售費用會不會太高?3.研發投資了多少錢?4.是否利息負擔太沉重?5.是否有業外虧損?6.稅后實際獲利有多少?7.每股能賺多少錢?利潤表與企業的基本活動一、主營業務收入 主要經營活動收入 減：主營業務成本 主要經營活

15、動費用 主營業務稅金及附加 主要經營活動費用二、主營業務利潤 主要經營活動毛利 加：其他業務利潤 次要經營活動毛利 減：營業費用 經營活動費用 管理費用 經營活動費用 財務費用 籌資活動費用（債權人所得）三、營業利潤 全部經營活動利潤（已扣債權人利息） 加：投資收益 投資活動收益 補貼收入 非經營活動收益 營業外收入 投資和其他非經營活動收益 減：營業外支出 投資和其他非經營活動損失四、利潤總額 全部活動凈利潤（未扣除政府所得） 減：所得稅 全部活動費用（政府所得）五、凈利潤 全部活動凈利潤（所有者所得）利潤表的閱讀與分析（一）從利潤表看經營實力 1、主營業務收入 看收入：與去年同期比，了解企

16、業生存和發展趨勢，一般說，收入 增長，企業是成長的。 看收入：了解企業市場占有率，占有率高，說明市場份額高，經營 和競爭能力就越強。 2、凈利潤 僅從收入分析，尚無法全面反映企業的經營能力，必須將主營業務 收入與獲得結合起來分析（二）從利潤表看經營成長性1、主營業務收入增長率： 主營業務增長率越高，說明企業生存和發展的能力越高。 對個別產品分析，該產品收入增長變化，大體反映 該產品屬于 導入期增長慢 成長期增長快 成熟期增長穩 衰退期增長萎縮 要注意產品的更新換代，做到成熟一代、生產一代、儲備一代、 開發一代。2、利潤增長率：利潤增長率越高，說明企業經營成長性越好3、將主營業務收入增長率與利潤

17、增長率比較分析，主營業務收入增長率高于利潤增長率，說明成本費用上升。1、主營業務利潤率： 可以將主營業務利潤率與去年同時比，從而找出影響因素2、成本費用利潤率 成本費用利潤率凈利潤成本費用100% 成本費用=主營業務成本+營業費用+管理費用+財務費用 它體現了所得與所耗的比例關系，其數值越大，說明所費越低，所得就越高。3、資本收益率 資本收益率凈利潤實收資本100% 資本保值增值率期末所有者權益期初所有者權益100% 資本保值增值率為100%，就是保值； 資本保值增值率大于100%，就是增值； 資本保值增值率小于100%，就是減值 （三）從利潤表看盈利能力1、收入結構：主營業務收入占大的比重2

18、、產品產銷結構：根據主營業務明細表，銷售明細表計算 各種產品在總的生產或銷售或業務收入中的比重。3、成本費用結構：主營業務成本：一般占成本費用大工業企業產品銷售成本一般占銷售收入80%三項期間費用從利潤表看經營結構、把握結果觀察公司是賺錢還是賠錢?、分層觀察企業在哪兒賺的錢?、對企業賺錢的基本感覺評估滿意程度、瀏覽、對比利潤表項目，觀察收入、費用和利潤的變 化趨勢：、評估公司的盈利能力閱讀利潤表的方法和技巧現金流量表現金流量表-概念 現金流量表是按業務類型分別報告企業在一個會計期內現金流量及有關信息的現金流量表是按業務類型分別報告企業在一個會計期內現金流量及有關信息的報表。1.來自本業獲利的現

19、金有多少?2.本期有多少資本支出?3.來自借款的現金流量有多少?4.有沒有足夠的現金嘗還債務?看現金流量表了解現金流量表與企業的基本活動經營現金流入經營活動：會計期間經營活動現金流動量經營現金流出經營現金流量凈額投資現金流入投資活動：會計期間投資活動現金流動量投資現金流出投資現金流量凈額籌資現金流入籌資活動：會計期間籌資活動現金流動量籌資現金流出籌資現金流量凈額現金流量的分類經營活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量現金流量表的閱讀與分析一、編制現金流量表的原因1、彌補資產負債表和利潤表的不足。2、企業資金周轉不靈的原因： 產品滯銷 材料保存 固定資產擴充過渡 負債太多

20、 賬款收回太慢 營業發生虧損 盈余無適當保留 二、現金流量表 1、現金 現金銀行存款貨幣資金其他貨幣資金現金等價物期限在3個月內的短期債券投資現金流入量現金流出量現金凈流量2、現金流量現金流量 三、現金流量表的分析（一）看企業有沒有“錢”（二）看企業有多少“錢” 現金不足想法補充 現金多余尋找新的投資渠道 （三）看錢從哪兒來，到哪里去 現金流量的結構分析可以從現金流入結構、現金流出結構、現金流入流出比例分析三個方面進行分析。 1. 現金流入結構分析（分析現金來于何處） 經營性流入主營業務收入、其他 投資流入比重投資回收、股利收入 籌資流入比重銀行借款現金流入2、現金流出結構分析分析現金用于何處

21、經營活動支出 購買商品和支付勞務、 職工工資、稅費等現金支出投資活動支出 購入固定資產、 權益性投資支出籌資活動支出 借款還本付息3、流入流出比例分析通過流入流出比例分析，可以反映企業經營活動1元錢的流出可以 獲得多少現金流入；投資活動是處于擴張時期還是處于正常運轉 期；籌資活動是“借錢”期還是“還錢”期。例：經營活動中現金流入100萬元，現金流出80萬。100萬80萬=1.25說明企業現金流出1元,可換回1.25元，以值越大越好。例：投資活動中，現金流入70萬，現金流出100萬。 70 萬100萬=0.7 此值 小于1，說明企業擴張期 大于1，說明企業衰退或缺少投資機會例：籌資活動中，現金流

22、入65萬，現金流出100萬。 65萬100萬=0.65 此值 小于1，說明還債 大于1，說明舉債看企業利潤質量高不高現金凈流量等于、大于利潤增加幅度，說明企業利潤質量高；相反現金凈流量小于利潤增加幅度，說明企業利潤質量差。（一）經營活動現金凈流量至關重要 1、經營現金指數=經營活動產生的現金凈額營業利潤 經營現金指數很接近1，盈利質量比較高 經營現金指數大于低于1，盈利質量比較差2、應保持適度的銷售收現率銷售收現率=（銷售商品、提供勞務收到的現金主營業務收入）100%此項比率一般在100%左右 低于95%，說明銷售工作不正常 低于90%，說明可能存在比較嚴重的虛盈實虧。 案例分析 1、現金流量

23、表的大體架構分析 經營、投資、籌資三大活動所產生的現金流量是我們 研究的重點。在每一項活動當中，現金流量表都將現 金的流入與流出明顯地區分開來，相應地，涉及到了 一些子項。我們首先要關心的，是本期流入的凈額及 流入與流出的總數。案例分析比如 經營活動產生的現金流凈額為2444萬元 投資活動產生的現金流凈額為1、1億元 籌資活動產生的現金流凈額為3、2億元從總體上看，其經營活動的現金流出現了問題； 投資活動的現金流為負數，這說明在報告期內，該公司有一定投資，細查后，發現其投資短期國債和債權用去了1個億，而正常的投資項目進展狀況緩慢； 籌資活動的現金流很大，主要系報告期內公司股票發行上市所致。 很

24、明顯，就其現金流量表上來看，公司經營狀況不是很好，但我們也要看到，該公司手中握有大量的新籌集的現金，其未來的發展還有一定變數。 2、現金的流向結構狀況分析 每個上市公司在其開展業務的時候，經營、投資、籌資 三大活動均會產生一定的現金流動，但其具體的流量比 例顯然不盡相同，分析其現金的流向結構狀況，就是分 析其現金收入、現金支出以及現金凈額的各個組成部份 所占比例，以期發現各個部份的重要性及其地位。案例分析 經營、投資、籌資三大活動產生的現金流入分別為22.6億元、0.1億元、 7.8億元， 現金流出分別為22.6億元、1.7億元、4.6億元， 現金流量凈額分別為00059億元、1.6億元、3.

25、1億元。 很明顯，該公司本期生產經營活動的現金流量占據絕對主導的地位，但進 出相抵后，所剩無幾； 投資活動的現金流出量較大，說明本期有投資動作，投資活動的現金流入 量很小，又說明其以往的投資所收回的回報不大，應該說該公司在投資方 面較為謹慎； 籌資現金流入與流出均相當可觀，說明該公司本期因股票發行上市籌集了 大量資金，但償還以往債務也用去了過半的現金。 綜合來看，該公司的生產經營活動上還有一定潛力可供挖掘，投資項目也 應加緊運作，以期早日產生效益。 3、現金流量企業償債能力分析 是從企業在一個報告期內現金的實際流入、流出及結存量上 來分析其償債能力的話，這種方法更真實、更直觀、更有效 地反映企

26、業的償債能力，不管你的償債能力指標有多強，如 果手中的現金收入連短期債務都不足以償還，則企業無疑面 將臨著很大的償債壓力，甚至于會出現極為不利的局面。案例分析 經營、投資、籌資三大活動產生的現金流量凈額分別為2094萬元、 8550萬元、3008萬元，公司期末的流動負債為2億元期末的貨幣資金余額為5248萬元顯然，該公司不僅償債能力有問題，而且在現金極為緊張的情況下， 仍然舉債投資；再從公司的資產負債表上看，其長期負債為0，而現金流量表的籌 資現金流上顯示，其在本期內有借有還，但最終仍是借大于還，余額 為3008萬元；由此可見，該公司有拆東墻補西墻的嫌疑，其償債能力 不容樂觀。現金流量表與資產

27、負債表和利潤表的關系 現金流量表一、經營活動產生的現金流量銷售商品、提供勞務收到的現金現金流入小計：購買商品、接受勞務支付的現金現金流出小計：經營活動產生的現金流量凈額二、投資活動產生的現金流量凈額三、籌資活動產生的現金流量四、現金及現金等價物凈增加額將凈利潤調節為經營活動的現金流量凈利潤。經營活動產生的現金流量凈額現金及現金等價物凈增加額資產負債表貨幣資金期初數年末數利潤表凈利潤 警惕企業現金流量的三個信號1、是銷售商品后收到的現金小于付給供應商的貨款和員工的工資。2、是經營活動產生的現金為負值。 這兩種情況都表明該企業將不得不主要靠向外融資度日。3、是經營活動產生的現金低于稅后經營利潤。

28、同時也要結合企業的行業和所處的生命周期進行分析 例如電力行業的企業，其成長性就沒有一些科技類的公司強，但其現金 流量普遍比后者充足。一般來說，處于成長期的企業因投資力度較大， 現金流量普遍偏低（如東大阿派），而成熟期的企業處于收獲期，經營 比較穩健，對外投資不致過于膨脹，許多效益好的企業都是標準的現金 牛（如粵電力）。 其他注意事項 在進行現金流量分析時要把它與一些財務指標結合起來分析，尤其是 要與應收帳款周轉率、存貨周轉率結合使用，高周轉率的公司一般都 能產生大量的現金流，充分發揮資金周轉的效益。 例如戴爾以獨特的直銷經營模式，大大減少了存貨水平和應收帳款， 相應節約了財務成本，其資產負債率

29、僅9，去年其存貨周轉率高達60 次，而同行只有20次，其應收帳款周轉率為11次，同行僅有6次，正是 在PC機價格迅速下調的現實情況下保持了競爭力，從而繼續穩坐計算 生產商的頭把交椅。 財務報表的“貓膩”有那些？ 手法 結果1. 低估應有的壞帳準備 資產 利潤 2. 調低固定資產折舊率 資產 利潤 延長無形資產攤銷期限 3. 多計原材料及在產品成本 資產 利潤 財務報表制造“貓膩”的常用手法4. 虛增應收帳款,后作退貨處理 資產 利潤 5. 漏列應付費用 負債 利潤 6. 提前或挪后截帳日期 人為調節經營業績應收賬款與其他應收款的增減關系。如果是對同一單位的同一筆金額由應收賬款調整到其他應收款，

30、則表明有操縱利潤的可能。 應收賬款與長期投資的增減關系。如果對一個單位的應收賬款減少而產生了對該單位的長期投資增加，且增減金額接近，則表明存在利潤操縱的可能。 一些貓膩的常用手法借款、其他應收款與財務費用的比較。如果公司有對關聯單位的大額其他應付款，同時財務費用較低，說明有利潤關聯單位降低財務費用的可能 。 待攤費用與待處理財產損失的數額。如果待攤費用與待處理財產損失數額較大，有可能存在拖延費用列入損益表的問題 。 閱讀財務報表時應重點關注以下項目： 二、三、一、四、利用銷售調整增加本期利潤。為了突擊達到一定的利潤總額，如扭虧或達到凈資產收益率及格線，公司會在報告日前做一筆假銷售，再于報告發送

31、日后退貨，從而虛增本期利潤 。 操縱利潤幾大手法（一）： 利用推遲費用入賬時間降低本期費用。將費用掛在“待攤費用”科目；待攤費用多為分攤期在一年以內的各項費用，也有一些攤銷期在一年以上（如固定資產修理支出等），待攤費用的發生時間是公司可以控制的，因此把應計入成本的部分掛在待攤科目下，可以直接影響利潤總額 。 利用關聯交易降低費用支出、增加收入來源。上市公司在主營業務收入中制造虛增利潤較為困難，但可以通過“其他業務收入”項目的調整來影響利潤總額。包括以其他單位愿意承擔其某項費用的方式減少公司本年期間費用，從而使本年利潤增加；或向關聯方出讓、出租資產來增加收益；向關聯方借款融資，降低財務費用 。

32、二、三、一、操縱利潤幾大手法（二）： 利用其他應收款科目減少費用的提取。公司向關聯企業收回應收賬款，同時以對該單位的短期融資方式（記入其他應收款）又把此筆金額從賬面上劃轉給對方，可以使應收賬周轉率指標明顯好轉，并使本期期末應提的壞賬準備減少，降低了費用支出 。 利用會計政策變更進行利潤調整。新增的三項準備金科目指短期投資跌價準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備。對這三個項目的不同處理可以使上市公司將利潤在不同年度之間進行調整 。 利用其他非常性收入增加利潤總額。通過地方政府的補貼收入和營業外收入（包括固定資產盤盈、資產評估增值、接受捐贈等）來增加利潤總額；這種調節利潤的方法有時不必真的同時有現

33、金的流入，但卻能較快的提升利潤 。 五、六、四、操縱利潤幾大手法（二）： 利用其他應收款科目減少費用的提取。公司向關聯企業收回應收賬款，同時以對該單位的短期融資方式（記入其他應收款）又把此筆金額從賬面上劃轉給對方，可以使應收賬周轉率指標明顯好轉，并使本期期末應提的壞賬準備減少，降低了費用支出 。 利用會計政策變更進行利潤調整。新增的三項準備金科目指短期投資跌價準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備。對這三個項目的不同處理可以使上市公司將利潤在不同年度之間進行調整 。 利用其他非常性收入增加利潤總額。通過地方政府的補貼收入和營業外收入（包括固定資產盤盈、資產評估增值、接受捐贈等）來增加利潤總額；這

34、種調節利潤的方法有時不必真的同時有現金的流入，但卻能較快的提升利潤 。 五、六、四、成本及其控制 85 成本即企業在生產經營過程中發生的各種耗費或支出。 什么是成本？ 成本類型 直接成本 間接成本 主要成本=直接材料+直接工資 制造費用=間接材料+間接工資+其他間接費用 期間費用=銷售費用+管理費用+財務費用制造成本總經營成本成本費用的構成 首先了解成本習性 對成本習性的理解是企業決策的關鍵所在。充分了解成本 習性的企業管理者，能夠更好地在不同經營環境下的成本 作出預測。 成本習性-指成本隨業務活動水平變化而變化的方式 和特性成本費用的起點 可變成本 固定成本 混合成本成本習性的種類 成本總額

35、隨業務量總數成正比例增減變動的成本 例如：某商店以每件5元購進襯衣，并以每件10元銷售。 假定第一次購進襯衣1000件；第二次購進襯衣2000件， 第三次購進襯衣3000件。 變動成本與業務量之間有什么樣的數量關系？批次業務總量（件）購貨總成本（元）購貨單位成本（元/件）12310002000300050001000015000555 兩點結論： 業務量總數增加，相應的購貨總成本成正比例增加 每一件襯衣的單價固定不變(單位變動成本是固定不變的) 財務會計中的直接材料、直接人工、變動制造費用、營業稅等都屬 于變動成本。 變動成本 固定成本指當業務活動量在一定的相關范圍內變化時，固定成本的總金額將

36、保持不變。約束性固定成本：廠房、設備、保險特征：長期性的。酌量性固定成本：廣告費、調研費、職工培訓費。特征：較短期的（一般一年內） 在一定時期和一定業務量范圍內，成本總額不受業務量增減變動的影響。假定商店每月需支付房屋租金600元，其它條件不變。固定成本(租金)與 業務量之間有什么樣的數量關系？批次業務總量（件）購貨總成本（元）租金（元）襯衣租金成本（元/件）123100020003000500010000150006006006000.600.300.20 兩點結論： 業務量增加，租金不變 當業務量不斷增加，固定成本總額保持不變時，每件襯衣的租金成本從 0.60元下降到0.20元(單位固定成本隨業務量增加而減少)在財務會計中，房屋租金、保險費、廣告費、管理人員薪金、按直線法計算 的固定資產折舊費等