1、第十四 章財務會計報告高等教育出版社E-MAIL:SDZHANGHBSOHU.COM1內容提要 本章的主要依據是2007年新企業會計準則第30號財務報表列報和第31號現金流量表。兩部具體準則規范了財務報表的編制和列報，保證同一企業不同期間和同一期間、不同企業的財務報表相互可比。 2第一節 財務會計報告概述3一、財務會計報告的概念和目標 又稱財務報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。 14.1 財務會計報告概述4財務會計報告的目標 是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責

2、任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。 14.1 財務會計報告概述5財務會計報告的使用者 包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。投資者債權人供應商及其他購銷業務債權人雇員顧客政府社會公眾財務報告的主要使用者14.1 財務會計報告概述6二、財務會計報告的組成 財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。（一）財務報表 財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。財務報表組成：4表+附注（與國際準則趨同） 資產負債表 利潤表 現金流量表 所有者權益（或股東權益）變動表 附注14.1 財務會計報告概述7財務會計報告的組成14.

3、1 財務會計報告概述8三、財務報表列報的基本要求 （一）持續經營 （二）一致性 （三）重要性 （四）不可抵銷性 （五）可比性 （六）重要披露14.1 財務會計報告概述9第二節 資產負債表10一、資產負債表的概念 是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的會計報表 。14.2 資產負債表11二、資產負債表的作用（一）反映企業在某一特定日期所擁有和控制的經濟資源及其分布情況。（二）反映企業在某一特定日期所承擔的負債總額以及結構情況。 （三）反映企業股東在某一特定日期所擁有的凈資產（即所有者權益）和構成情況。 14.2 資產負債表12（一）需單獨列示的資產、負債和所有者權益項目: 交易性金融資產 交易性

4、金融負債 實收資本 可供出售金融資產 應付職工薪酬 資本公積 持有至到期投資 應交稅金 盈余公積 投資性房地產 短期借款 未分配利潤 遞延所得稅資產 遞延所得稅負債 應收及預付款項 應付及預收款項存貨 預計負債長期股權投資 長期借款固定資產 應付債券 等生物資產無形資產 等三、資產負債表的格式、內容和編制方法14.2 資產負債表13（二）資產負債表的格式14.2 資產負債表14三、資產負債表的內容、格式和編制方法續14.2 資產負債表15（三）資產負債表的編制方法 1、直接根據總賬科目的余額填列。 2、根據幾個總賬科目余額相加計算填列。 3、根據有關明細科目余額計算填列。 4、根據有關資產科目

5、與其備抵科目抵銷后的凈額填列。 5、根據總賬科目余額相加減后計算填列。 14.2 資產負債表16某企業2006年6月底各類賬戶余額如下：請根據這些資料編制該企業2006年6月30日的資產負債表。賬戶名稱借方余額賬戶名稱貸方余額現金550短期借款50,000銀行存款120,000應付賬款6,650應收賬款8,800其他應付款2,000其他應收款1,000應付職工薪酬9,900原材料100,000應交稅費57,000生產成本28,000未分配利潤90,000庫存商品62,000實收資本1 009 400固定資產900,000盈余公積45,000壞帳準備800累計折舊400,00014.2 資產負債

6、表17資 產期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權益）期末余額年初余額流動資產：流動負債：貨幣資金120,550短期借款50,000交易性金融資產交易性金融負債應收票據應付票據應收賬款8,000應付賬款6,650預付款項預收款項應收利息應付職工薪酬9,900應收股利應交稅費57,000其他應收款1,000應付利息存貨190,000應付股利一年內到期的非流動資產其他應付款2,000其他流動資產一年內到期的非流動負債流動資產合計其他流動負債非流動資產：流動負債合計可供出售金融資產非流動負債：持有至到期投資長期借款長期應收款應付債券長期股權投資長期應付款投資性房地產專項應付款固定資產500,00

7、0預計負債在建工程遞延所得稅負債工程物資其他非流動負債固定資產清理非流動負債合計生產性生物資產負債合計油氣資產所有者權益（或股東權益）：無形資產實收資本(或股本)559,000開發支出資本公積商譽減：庫存股長期待攤費用盈余公積45,000遞延所得稅資產未分配利潤90,000其他非流動資產所有者權益（或股東權益）合計非流動資產合計資產總計819,550負債和所有者權益（或股東權益）總計819,55018第三節 利 潤 表19一、利潤表的概念 是指反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表。 二、利潤表的作用 （一）反映企業經營業績和經營管理水平。 （二）有助于企業相關經營決策。 （三）是企業經營

8、成果分配的重要依據。 14.3 利潤表20二、利潤表的作用 （一）反映企業經營業績和經營管理水平。 （二）有助于企業相關經營決策。 （三）是企業經營成果分配的重要依據。14.3 利潤表21三、利潤表的內容、格式和編制方法 （一）內容 利潤表不再區分主營業務收入和其他業務收入，將這些業務產生的收入和發生的成本統一在“營業收入”和“營業成本”中列示。表中涉及的費用項目按功能分類；每股收益也要在利潤表中列示。（二）利潤表簡表一、營業收入減：營業成本 營業稅費 銷售費用 管理費用 財務費用（收益以“”號填列） 資產減值損失加：公允價值變動凈收益（凈損失以“”號填列） 投資凈收益（凈損失以“”號填列）1

9、4.3 利潤表22二、營業利潤（虧損以“”填列）加：營業外收入減：營業外支出 其中：非流動資產處置凈損失（凈收益以“”號填列）三、利潤總額（虧損總額以“”填列）減：所得稅四、凈利潤（凈虧損以“”填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益14.3 利潤表23（三）編制方法 利潤表中各項目主要根據各損益類科目的發生額分析填列。某企業各損益類賬戶截至2006年6月底累計發生額如下賬戶名稱貸方發生額賬戶名稱借方發生額主營業務收入1,600,000主營業務成本1,320,000其他業務收入180,000營業稅金及附加90,000營業外收入2,200其他業務成本45,000管理費用29,000

10、銷售費用30,000財務費用8,600營業外支出7,000所得稅費用44,00014.3 利潤表24項 目本期金額上期金額一、營業收入1,780,000(略)減：營業成本1,365,000 營業稅金及附加90,000 銷售費用30,000管理費用29,000財務費用8,600資產減值損失加：公允價值變動收益（損失以“”號填列） 投資收益（損失以“”號填列） 其中：對聯營企業和合營企業的投資收益二、營業利潤（虧損以“”號填列）257,400加：營業外收入2,200減：營業外支出7,000其中：非流動資產處置損失三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）252,600減：所得稅費用44,000四、凈利潤

11、（凈虧損以“”號填列）208,600五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益25第四節 現金流量表26一、現金流量表的概念 是指反映企業在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的會計報表。 現金：是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。 現金等價物：是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。 14.4 現金流量表27 現金的組成14.4 現金流量表28二、現金流量的分類（一）經營活動的現金流量經營活動是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。包括銷售商品或提供勞務、經營性租賃、購買貨物、接受勞務、

12、制造產品、廣告宣傳。繳納稅款等。需單獨列示的項目： 1、銷售商品、提供勞務收到的現金；2、收到的稅費返還；3、收到其他與經營活動有關的現金；4、購買商品、接受勞務支付的現金；5、支付給職工以及為職工支付的現金；6、支付的各項稅費；7、支付其他與經營活動有關的現金。14.4 現金流量表29（二）投資活動的現金流量 投資活動是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍的投資及其處置活動。包括取得或收回權益性證券的投資，購買或收回債務投資，購建或處置固定資產、無形資產和其他長期資產等。 需單獨列示的項目： 1、收回投資收到的現金；2、取得投資收益收到的現金；3、處置固定資產、無形資產和其他長期資產

13、收回的現金凈額；4、處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額；5、收到其他與投資活動有關的現金；6、購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金；7、投資支付的現金；8、取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額；9、支付其他與投資活動有關的現金。14.4 現金流量表30（三）籌資活動的現金流量 籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。包括吸收權益性資本、發行債券、借入資金、支付股利、償還債務等。 需單獨列示的項目： 1、吸收投資收到的現金；2、取得借款收到的現金；3、收到其他與籌資活動有關的現金；4、償還債務支付的現金；5、分配股利、利潤或償付利息支付的現金；6、支付其他與籌資活

14、動有關的現金。14.4 現金流量表31三、現金流量表的作用1.現金流量表能夠反映企業在一定期間內現金流動的情況。 2.現金流量表有助于評價企業償還債務能力、支付股利能力和籌資能力。 3.現金流量表有助于預測企業創造未來現金流量的能力。 4.現金流量表有助于分析和評價企業收益質量。5.現金流量表有助于分析企業投資理財活動對經營成果和財務狀況的影響。 14.4 現金流量表32四、現金流量表的格式33四、現金流量表的格式續34五、現金流量表的編制方法 （一）經營活動產生的現金流量 （二）投資活動產生的現金流量 （三）籌資活動產生的現金流量 （四）“匯率變動對現金的影響”項目 14.4 現金流量表35

15、六、現金流量表的披露 企業應當采用間接法在附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息。需要調整的項目：實際沒有支付現金的費用，如計提的減值準備、固定資產折舊、無形資產攤銷等。實際沒有收到現金的收益，如按權益法確認的投資收益等。不屬于經營活動的投資活動和籌資活動項目，如處置固定資產損益、財務費用中的利息等。經營性應收、應付項目的增減變動。 14.4 現金流量表36在附注中單獨披露項目：（一）資產減值準備；（二）固定資產折舊；（三）無形資產攤銷；（四）長期待攤費用攤銷；（五）待攤費用；（六）預提費用；（七）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損益；（八）固定資產報廢損失；（九）公允價值變動損

16、益；（十）財務費用；（十一）投資損益；（十二）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債；（十三）存貨；（十四）經營性應收項目；（十五）經營性應付項目。14.4 現金流量表37補充資料本期金額上期金額1將凈利潤調節為經營活動現金流量：凈利潤加：資產減值準備固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊無形資產攤銷長期待攤費用攤銷處置固定資產、無期資產和其他長期資產的損失（收益以“”號填列）固定資產報廢損失（收益以“”號填列）公允價值變動損失（收益以“”號填列）財務費用（收益以“”號填列）投資損失（收益以“”號填列）遞延所得稅資產減少（增加以“”號填列）遞延所得稅負債增加（減少以“”號填列）存貨的減少（增加

17、以“”號填列）經營性應收項目的減少（增加以“”號填列）經營性應付項目的增加（減少以“”號填列）其他經營活動產生的現金流量凈額2不涉及現金收支的重大投資和籌資活動：債務轉為資本一年內到期的可轉換公司債券融資租入固定資產3現金及現金等價物凈變動情況現金的期末余額減：現金的期初余額加：現金等價物的期末余額減：現金等價物的期初余額現金及現金等價物凈增加額38第五節 所有者權益變動表39一、所有者權益變動表的概念和作用 是用以反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。 此表由原來的附表升為主表，滿足了報表閱讀者了解企業的綜合收益情況。 所有者權益變動表通過兩個資產負債表日（上年金額與本年金

18、額）之間的主體權益變動，反映當期主體凈資產的增加或減少，代表了當期主體活動形成的總收益和總費用，包括那些直接計入權益的部分（所有者權益的利得和損失），體現了“全面收益觀”。14.5 所有者權益變動表40二、所有者權益變動表的內容 1.凈利潤 2.直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額 3.會計政策變更和差錯更正的累計影響金額 4.所有者投入資本和向所有者分配利潤等； 5.按照規定提取的盈余公積； 6.實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節情況。14.5 所有者權益變動表41三、所有者權益變動表的格式 實 資 盈 庫 合 收 本 余 存 資 公 公 股 本 積 積 計一、上年年末余額 1.會計政策變更 2.前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以“”號填列（一）本年凈利潤（二）直接計入所有者權益的利得和損失 1.可供出售金融資產公允價值變動凈額14.5 所有者權益變動表42 2.現金流量套期工具公允價值變動凈額 3.與計入所有者權益項目相關的所得稅影響 4.其他 小計（三）所有者投入資本 1.所有者本期投入資本 2.本年購回庫存股 3.股份支付計入所有者權益的金額（四）本年利潤分配 1.對所有者