1、（二）內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷以及相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備的抵銷1.內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷（1）（2）（3）內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)的抵銷借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部預(yù)收賬款和預(yù)付賬款的抵銷借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款1（4）內(nèi)部債券投資、應(yīng)付債券賬面余額（含已計未付利息）的抵銷借：應(yīng)付債券 （發(fā)行方賬面余額） 貸：持有至到期投資 （投資方賬面余額） 投資收益 （差額，也有可能在借方）若債券為分期付息的債券，則已計提未付利息的抵銷借：應(yīng)付利息 貸：應(yīng)收利息2（5）（6）內(nèi)部應(yīng)收股利和應(yīng)付股利的抵銷借：應(yīng)付股利 貸：應(yīng)收股利內(nèi)部其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款

2、的抵銷借：其他應(yīng)付款 貸：其他應(yīng)收款3P52 例2-16A公司（母）甲公司（子）乙公司（子）借：應(yīng)付票據(jù) 30000 貸：應(yīng)收票據(jù) 30000借：應(yīng)付債券 143000 貸：持有至到期投資 132500 投資收益 10500 金額如何確定？4母公司對債券投資的賬務(wù)處理：借：持有至到期投資成本 140000 貸：銀行存款 130000 持有至到期投資利息調(diào)整 10000 借：應(yīng)收利息 （面值票面利率） 持有至到期投資利息調(diào)整 （差額） 貸：投資收益 （攤余成本實際利率） 持有至到期投資的賬面余額=140000-10000+ =140000-（10000-） 折價購入：面值-未攤銷的折價 （140

3、000-7500=132500）溢價購入：面值+未攤銷的溢價解析：5子公司對發(fā)行的債券的賬務(wù)處理：借：銀行存款 145000 貸：應(yīng)付債券面值 140000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 5000借：財務(wù)費用/在建工程等 （攤余成本實際利率） 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （差額） 貸：應(yīng)付利息 （面值票面利率） 應(yīng)付債券的賬面余額=140000+5000- =140000+（5000-）溢價發(fā)行：面值+未攤銷的溢價 （140000+3000=143000）折價發(fā)行：面值-未攤銷的折價62.壞賬準(zhǔn)備和債券投資減值準(zhǔn)備的抵銷借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失 借：持有至到期投資 貸：資產(chǎn)減值損失 借：應(yīng)收賬款 貸：期初未分

4、配利潤借：持有至到期投資 貸：期初未分配利潤日常賬務(wù)處理中計提時分錄：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備/持有至到期投資減值準(zhǔn)備當(dāng)年計提的壞賬準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備若是連續(xù)編制合并報表，還應(yīng)該調(diào)期初未分配利潤為什么要調(diào)期初未分配利潤呢？7P53 例2-17 年份 應(yīng)收賬款余額 比例 壞賬準(zhǔn)備余額 計提/轉(zhuǎn)回的金額 2004 30000 0.5% 150 150 2005 50000 0.5% 250 100 2006 20000 0.5% 100 -1502004年抵銷分錄：借：應(yīng)付賬款 30000 貸：應(yīng)收賬款 300002005年抵銷分錄：借：應(yīng)付賬款 50000 貸：應(yīng)收賬款 50000借：應(yīng)收賬款

5、 150 貸：期初未分配利潤 150借：應(yīng)收賬款 100 貸：資產(chǎn)減值損失 100 借：應(yīng)收賬款 150 貸：資產(chǎn)減值損失 150上期計提的壞賬準(zhǔn)備本期計提的壞賬準(zhǔn)備82006年抵銷分錄：借：應(yīng)付賬款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000借：應(yīng)收賬款 250 貸：期初未分配利潤 250借：資產(chǎn)減值損失 150 貸：應(yīng)收賬款 1502006年抵銷分錄怎么寫？前兩期計提的壞賬準(zhǔn)備本期轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備9（三）與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷分錄1.內(nèi)部存貨交易（1）交易當(dāng)期的有關(guān)抵銷分錄 第一種情況：購買方當(dāng)期已將存貨銷售給集團外第三方 例如：母公司將一批成本為200萬元的存貨銷售給子公司， 取得銷售收入30

6、0萬元，子公司當(dāng)期就以350萬元實現(xiàn)了對外銷售。母公司子公司集團外第三方營業(yè)收入：300營業(yè)成本：200營業(yè)收入：350營業(yè)成本：300抵銷分錄： 借：營業(yè)收入 300 貸：營業(yè)成本 30010第二種情況：購買方當(dāng)期未將存貨銷售給集團外第三方 例如：母公司將一批成本為200萬元的存貨銷售給子公司， 取得銷售收入300萬元，子公司當(dāng)期未實現(xiàn)對外銷售。母公司子公司營業(yè)收入：300營業(yè)成本：200存貨：300抵銷分錄： 借：營業(yè)收入 300 貸：營業(yè)成本 200 存貨 10011第三種情況：購買方當(dāng)期將部分存貨銷售給集團外第三方，部分還留存在集團內(nèi)部 例如：母公司將一批成本為800萬元的存貨銷售給子

7、公司， 取得銷售收入1000萬元，子公司當(dāng)期只對外銷售了50%，取得銷售收入600萬元。母公司子公司集團外第三方已銷售部分： 未銷售部分：營業(yè)收入：500 營業(yè)收入：500 營業(yè)成本：400 營業(yè)成本：400已銷售部分：營業(yè)收入：600 營業(yè)成本：500未銷售部分：存貨：500對于已銷售部分抵銷分錄： 借：營業(yè)收入 500 貸：營業(yè)成本 500對于未銷售部分：借：營業(yè)收入 500 貸：營業(yè)成本 400 存貨 10012（2）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時以后各期的有關(guān)抵銷前期已實現(xiàn)的內(nèi)部存貨交易：不必再抵銷前期未實現(xiàn)的內(nèi)部存貨交易：抵銷期初未分配利潤借：期初未分配利潤（以前年度內(nèi)部交易未實現(xiàn)的利潤）

8、貸：存貨 （本年仍未實現(xiàn)的利潤） 營業(yè)成本 （本年轉(zhuǎn)為實現(xiàn)的利潤）13例2-18 母公司將2000萬元的存貨按2400萬元銷售給子公司，子公司于第二年將該存貨中的30%另加10%的毛利售出企業(yè)集團，請寫出第一年和第二年的抵銷分錄。 母公司： 子公司： 營業(yè)收入：2400 存貨：2400 營業(yè)成本：2000第一年抵銷分錄： 第二年抵銷分錄：借：營業(yè)收入 2400 貸：營業(yè)成本 2000 存貨 400 借：期初未分配利潤 400 貸：存貨 280 營業(yè)成本 120 14與內(nèi)部交易存貨有關(guān)的遞延所得稅也要進行調(diào)整：以例2-18中第一年的內(nèi)部交易為例，還應(yīng)該編制與遞延所得說有關(guān)的抵銷分錄：借：遞延所得

9、稅資產(chǎn) 100 （40025%） 貸：所得稅費用 100賬面價值：2000計稅基礎(chǔ)：2400賬面價值計稅基礎(chǔ)15課堂練習(xí)： 母公司將成本為4000萬元的存貨按5000萬元的價格銷售給子公司，子公司于當(dāng)期按3000萬元對外銷售了50%，第二年另加10%的毛利對外銷售了50%。不考慮遞延所得稅的抵銷。請寫出交易當(dāng)年和第二年的抵銷分錄。第一年：借：營業(yè)收入 2500 貸：營業(yè)成本 2500借：營業(yè)收入 2500 貸：營業(yè)成本 2000 存貨 500第二年：借：期初未分配利潤 500 貸： 營業(yè)成本 500 16（1）交易當(dāng)年的抵銷 抵銷原價中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤第一種情況：銷售方將產(chǎn)品銷售給購貨方，

10、購貨方作為固定資產(chǎn)使用 例如：母公司將一批成本為360萬元的產(chǎn)品按420萬元的價格銷售給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)來使用。母公司子公司營業(yè)收入：420營業(yè)成本：360固定資產(chǎn)：420抵銷分錄： 借：營業(yè)收入 420 貸：營業(yè)成本 360 固定資產(chǎn) 原價 602.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易17第二種情況：銷售方將固定資產(chǎn)銷售給購貨方，購貨方將其作為固定資產(chǎn)使用 例如：母公司將賬面價值為360萬元的固定資產(chǎn)按420萬元的價格銷售給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)來使用。母公司子公司營業(yè)外收入：60固定資產(chǎn)：420抵銷分錄： 借：營業(yè)外收入 60 貸： 固定資產(chǎn)原價 6018本期多提折舊的抵銷 例如：2006年年初

11、母公司將賬面價值為360萬元的固定資產(chǎn)按460萬元的價格銷售給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)來使用，按直線法計提折舊，年限為10年，預(yù)計殘值為0。為了簡化合并處理，假設(shè)交易當(dāng)年子公司按12個月計提折舊。2006年：借：固定資產(chǎn)累計折舊 10 貸：管理費用等 102006年還有一筆抵銷分錄：借：營業(yè)外收入 100 貸：固定資產(chǎn)原價 10019（2）以后各年的抵銷借：期初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原價借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：期初未分配利潤借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：管理費用 20上一例當(dāng)中2007年與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷分錄：借：期初未分配利潤 100 貸：固定資產(chǎn)原價 100借：固定資產(chǎn)累計折舊

12、 10 貸：期初未分配利潤 10借：固定資產(chǎn)累計折舊 10 貸：管理費用等 1021課堂練習(xí)： 2009年年初母公司將一批成本為720萬元的產(chǎn)品按840萬元的價格銷售給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)來使用，該固定資產(chǎn)用于內(nèi)部管理。按直線法計提折舊，年限為10年，預(yù)計殘值為0。為了簡化合并處理，假設(shè)交易當(dāng)年子公司按12個月計提折舊。請寫出2009年及2010年與固定資產(chǎn)內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄。2009年:借：營業(yè)收入 840 貸：營業(yè)成本 720 固定資產(chǎn)-原價 120借：固定資產(chǎn)-累計折舊 12 貸：管理費用 12 2010年：借：期初未分配利潤 120 貸：固定資產(chǎn)-原價 120借：固定資產(chǎn)-累計折舊 12 貸：期初未分配利潤 12借：固定資產(chǎn)-累計折舊 12 貸：管理費用 12 22（3）清理期間的抵銷借：期初未分配利潤 貸：營業(yè)外收入/營業(yè)外支出借：營業(yè)外收入/營業(yè)外支出 貸：期初未分配利潤借：營業(yè)外收入/營業(yè)外支出 貸：管理費用23例2-19出售當(dāng)年：借：營業(yè)收入 80000 貸：營業(yè)成本 60000 固定資產(chǎn)原價 20000借：固定資產(chǎn)累計折舊 2500 貸：管理費用 2500第6年年末清理：借：期初未分配利潤 20000 貸：營業(yè)外收入 20000借：營業(yè)外收入 12500 貸：期初未分配利潤 12500借：營業(yè)外收入 2500 貸：管理費用 2500