1、靶標題： 國家稅鞍務總局關于發布稗企業資產損失疤所得稅稅前扣除扳管理辦法的公班告 拜文號： 國家稅耙務總局公告20把11年第25號斑 拜被轉發文件標題扮： 澳被轉發文件文號巴： 藹單位： 國家稅壩務總局 疤法律級次： 稅敖收規范性文件 扮 耙稅種： 企業所百得稅 哎有關規費： 佰 靶稅收優惠： 扳 澳征收管理： 哎 芭法律救濟芭:扒 按公布日期： 俺2011-03半-31頒 皚結束時間： 稗 擺實施日期： 扒2011-01邦-01藹 疤時效性： 有效伴 主題詞：唉國家稅務總局關拜于發布企業資辦產損失所得稅啊稅前扣除管理辦板法的公告襖國家稅務總局公癌告2011年第艾25號百現將企業資產稗損失所得

2、稅稅前哎扣除管理辦法邦予以發布，自埃2011年1月百1日艾起挨施行。特此公告。案二艾艾一一年三月三十隘一日伴企業資產損失所愛得稅稅前扣除管礙理辦法第一章 總 則傲第一條 根哎據中華人民共翱和國企業所得稅骯法（以下簡稱哎企業所得稅法）擺及其實施條例、敗中華人民共和案國稅收征收管理斑法（以下簡稱唉征管法）及其實班施細則、財政搬部 國家稅務總板局關于企業資產拌損失稅前扣除政背策的通知（財疤稅2009罷57號）（以下昂簡稱通知）八的規定，制定本辦辦法。襖第二條 本辦巴法所稱資產是指扒企業擁有或者控白制的、用于經營盎管理活動相關的藹資產，包括現金般、銀行存款、應稗收及預付款項（翱包括應收票據、耙各類墊款

3、、企業拔之間往來款項）凹等貨幣性資產，班存貨、固定資產傲、無形資產、在骯建工程、生產性百生物資產等非貨暗幣性資產，以及鞍債權性投資和股俺權（權益）性投柏資。盎第三條 準予擺在企業所得稅稅氨前扣除的資產損拜失，是指企業在皚實際處置、轉讓伴上述資產過程中般發生的合理損失哀（以下簡稱實際澳資產損失），以辦及企業雖未實際扒處置、轉讓上述岸資產，但符合拌通知和本辦法安規定條件計算確扮認的損失（以下岸簡稱法定資產損艾失）。扳第四條 企業敖實際資產損失，翱應當在其實際發壩生且會計上已作澳損失處理的年度啊申報扣除；法定白資產損失，應當隘在企業向主管稅按務機關提供證據笆資料證明該項資皚產已符合法定資跋產損失確認

4、條件俺，且會計上已作辦損失處理的年度哎申報扣除。扳第五條 企業澳發生的資產損失敖，應按規定的程絆序和要求向主管盎稅務機關申報后奧方能在稅前扣除暗。未經申報的損霸失，不得在稅前搬扣除。矮第六條 企業襖以前年度發生的吧資產損失未能在柏當年稅前扣除的敖，可以按照本辦翱法的規定，向稅稗務機關說明并進叭行專項申報扣除懊。其中，屬于實皚際資產損失，準阿予追補至該項損擺失發生年度扣除唉，其追補確認期骯限一般不得超過挨五年，但因計劃暗經濟體制轉軌過安程中遺留的資產挨損失、企業重組霸上市過程中因權敗屬不清出現爭議哎而未能及時扣除搬的資產損失、因盎承擔國家政策性笆任務而形成的資壩產損失以及政策啊定性不明確而形襖成

5、資產損失等特壩殊原因形成的資阿產損失，其追補胺確認期限經國家柏稅務總局批準后佰可適當延長。屬暗于法定資產損失敖，應在申報年度芭扣除。擺企業因以前年度翱實際資產損失未俺在稅前扣除而多班繳的企業所得稅背稅款，可在追補襖確認年度企業所捌得稅應納稅款中叭予以抵扣，不足暗抵扣的，向以后佰年度遞延抵扣。案企業實際資產損艾失發生年度扣除斑追補確認的損失隘后出現虧損的，矮應先調整資產損瓣失發生年度的虧白損額，再按彌補爸虧損的原則計算氨以后年度多繳的般企業所得稅稅款捌，并按前款辦法案進行稅務處理。百第二章 申八報管理爸第七條 企業半在進行企業所得阿稅年度匯算清繳半申報時，可將資霸產損失申報材料阿和納稅資料作為頒

6、企業所得稅年度笆納稅申報表的附般件一并向稅務機把關報送。擺第八條 企業澳資產損失按其申背報內容和要求的靶不同，分為清單昂申報和專項申報巴兩種申報形式。懊其中，屬于清單白申報的資產損失癌，企業可按會計案核算科目進行歸靶類、匯總，然后把再將匯總清單報擺送稅務機關，有背關會計核算資料白和納稅資料留存哀備查；屬于專項俺申報的資產損失岸，企業應逐項（扳或逐筆）報送申拔請報告，同時附艾送會計核算資料叭及其他相關的納骯稅資料。斑企業在申報資產擺損失稅前扣除過安程中不符合上述半要求的，稅務機捌關應當要求其改疤正，企業拒絕改板正的，稅務機關稗有權不予受理。隘第九條 下列扮資產損失，應以礙清單申報的方式八向稅務機

7、關申報岸扣除：唉（一）企業在正巴常經營管理活動拌中，按照公允價案格銷售、轉讓、敖變賣非貨幣資產疤的損失；背（二）企業各項八存貨發生的正常把損耗；昂（三）企業固定敗資產達到或超過安使用年限而正常按報廢清理的損失背；白（四）企業生產盎性生物資產達到白或超過使用年限熬而正常死亡發生安的資產損失；頒（五）企業按照胺市場公平交易原班則，通過各種交胺易場所、市場等柏買賣債券、股票敖、期貨、基金以稗及金融衍生產品板等發生的損失。奧第十條 前岸條以外的資產損唉失，應以專項申艾報的方式向稅務瓣機關申報扣除。襖企業無法準確判懊別是否屬于清單哀申報扣除的資產澳損失，可以采取氨專項申報的形式辦申報扣除。板第十一條 在

8、斑中國境內跨地區隘經營的匯總納稅般企業發生的資產瓣損失，應按以下挨規定申報扣除：阿（一）總機構及捌其分支機構發生氨的資產損失，除拔應按專項申報和傲清單申報的有關吧規定，各自向當拌地主管稅務機關鞍申報外，各分支按機構同時還應上案報總機構；罷（二）總機構對氨各分支機構上報胺的資產損失，除癌稅務機關另有規啊定外，應以清單霸申報的形式向當隘地主管稅務機關傲進行申報；艾（三）總機構將隘跨地區分支機構扳所屬資產捆綁打扳包轉讓所發生的搬資產損失，由總伴機構向當地主管疤稅務機關進行專昂項申報。辦第十二條 企哀業因國務院決定巴事項形成的資產背損失，應向國家扳稅務總局提供有拔關資料。國家稅跋務總局審核有關埃情況后

9、，將損失敗情況通知相關稅案務機關。企業應岸按本辦法的要求皚進行專項申報。骯第十三條 屬暗于專項申報的資奧產損失，企業因辦特殊原因不能在笆規定的時限內報熬送相關資料的，辦可以向主管稅務板機關提出申請，版經主管稅務機關斑同意后，可適當懊延期申報。百第十四條 企熬業應當建立健全傲資產損失內部核扒銷管理制度，及辦時收集、整理、俺編制、審核、申板報、保存資產損隘失稅前扣除證據百材料，方便稅務拜機關檢查。安第十五條 稅案務機關應按分項澳建檔、分級管理頒的原則，建立企挨業資產損失稅前爸扣除管理臺賬和笆納稅檔案，及時安進行評估。對資暗產損失金額較大鞍或經評估后發現疤不符合資產損失阿稅前扣除規定、搬或存有疑點、

10、異把常情況的資產損搬失，應及時進行邦核查。對有證據擺證明申報扣除的伴資產損失不真實案、不合法的，應骯依法作出稅收處熬理。般第三章 資產損百失確認證據盎第十六條 企業擺資產損失相關的頒證據包括具有法埃律效力的外部證笆據和特定事項的絆企業內部證據。翱第十七條 具有俺法律效力的外部辦證據，是指司法拔機關、行政機關捌、專業技術鑒定哎部門等依法出具俺的與本企業資產百損失相關的具有艾法律效力的書面叭文件，主要包括版：把（一）司法機關凹的判決或者裁定柏；拔（二）公安機關拜的立案結案證明俺、回復；盎（三）工商部門辦出具的注銷、吊芭銷及停業證明；耙（四）企業的破伴產清算公告或清巴償文件；唉（五）行政機關絆的公文

11、；捌（六）專業技術霸部門的鑒定報告叭；矮（七）具有法定白資質的中介機構翱的經濟鑒定證明盎；胺（八）仲裁機構皚的仲裁文書；阿（九）保險公司捌對投保資產出具襖的出險調查單、笆理賠計算單等保半險單據；皚（十）符合法律挨規定的其他證據礙。翱第十八條 特定拌事項的企業內部拔證據，是指會計辦核算制度健全、鞍內部控制制度完靶善的企業，對各癌項資產發生毀損版、報廢、盤虧、靶死亡、變質等內哎部證明或承擔責耙任的聲明，主要皚包括：版（一）有關會計辦核算資料和原始拜憑證；壩（二）資產盤點隘表；啊（三）相關經濟傲行為的業務合同佰；暗（四）企業內部疤技術鑒定部門的巴鑒定文件或資料俺；爸（五）企業內部哎核批文件及有關靶情

12、況說明；斑（六）對責任人澳由于經營管理責皚任造成損失的責敖任認定及賠償情百況說明；捌（七）法定代表拌人、企業負責人啊和企業財務負責扳人對特定事項真芭實性承擔法律責胺任的聲明。版第四章 貨疤幣資產損失的確把認吧第十九條 企百業貨幣資產損失安包括現金損失、藹銀行存款損失和奧應收及預付款項艾損失等。扳第二十條 現安金損失應依據以壩下證據材料確認邦：笆（一）現金保管板人確認的現金盤挨點表（包括倒推敗至基準日的記錄胺）；搬（二）現金保管背人對于短缺的說斑明及相關核準文唉件；矮（三）對責任人板由于管理責任造扳成損失的責任認扮定及賠償情況的懊說明；矮（四）涉及刑事案犯罪的，應有司皚法機關出具的相癌關材料；愛

13、（五）金融機構岸出具的假幣收繳版證明。懊第二十一條 企艾業因金融機構清皚算而發生的存款矮類資產損失應依板據以下證據材料藹確認：疤（一）企業存款扮類資產的原始憑挨據；矮（二）金融機構哀破產、清算的法白律文件；挨（三）金融機構礙清算后剩余資產暗分配情況資料。癌金融機構應清算斑而未清算超過三捌年的，企業可將癌該款項確認為資瓣產損失，但應有骯法院或破產清算靶管理人出具的未按完成清算證明。藹第二十二條 背企業應收及預付巴款項壞賬損失應骯依據以下相關證背據材料確認：般（一）相關事項安合同、協議或說把明；扮（二）屬于債務礙人破產清算的，罷應有人民法院的辦破產、清算公告拜；佰（三）屬于訴訟岸案件的，應出具癌人

14、民法院的判決敗書或裁決書或仲壩裁機構的仲裁書熬，或者被法院裁拜定終（中）止執伴行的法律文書；唉（四）屬于債務絆人停止營業的，靶應有工商部門注柏銷、吊銷營業執班照證明； 柏（五）屬于債務愛人死亡、失蹤的半，應有公安機關扳等有關部門對債白務人個人的死亡頒、失蹤證明；拔（六）屬于債務斑重組的，應有債艾務重組協議及其敗債務人重組收益盎納稅情況說明；隘（七）屬于自然骯災害、戰爭等不般可抗力而無法收盎回的，應有債務岸人受災情況說明伴以及放棄債權申澳明。熬第二十三條 凹企業逾期三年以胺上的應收款項在瓣會計上已作為損般失處理的，可以昂作為壞賬損失，艾但應說明情況，啊并出具專項報告靶。辦第二十四條 稗企業逾期一

15、年以搬上，單筆數額不阿超過五萬或者不笆超過企業年度收敗入總額萬分之一挨的應收款項，會阿計上已經作為損辦失處理的，可以靶作為壞賬損失，隘但應說明情況，熬并出具專項報告笆。稗第五章 非貨艾幣資產損失的確扳認叭第二十五條 扮企業非貨幣資產半損失包括存貨損扳失、固定資產損扳失、無形資產損鞍失、在建工程損斑失、生產性生物絆資產損失等。拌第二十六條 頒存貨盤虧損失，笆為其盤虧金額扣伴除責任人賠償后辦的余額，應依據啊以下證據材料確吧認：搬（一）存貨計稅罷成本確定依據；隘（二）企業內部辦有關責任認定、熬責任人賠償說明班和內部核批文件昂；奧（三）存貨盤點耙表；班（四）存貨保管吧人對于盤虧的情版況說明。板第二十七

16、條 疤存貨報廢、毀損啊或變質損失隘，為其計稅成本壩扣除殘值及責任襖人賠償后的余額叭，應依據以下證扳據材料確認：吧（一）存貨計稅皚成本的確定依據矮；皚（二）企業內部爸關于存貨報廢、扒毀損、變質、殘拔值情況說明及核八銷資料；俺（三）涉及責任矮人賠償的，應當唉有賠償情況說明辦；辦（四）該項損失拜數額較大的（指愛占企業該類資產稗計稅成本10%搬以上，或減少當拜年應納稅所得、阿增加虧損10%壩以上，下同），絆應有專業技術鑒礙定意見或法定資藹質中介機構出具罷的專項報告等。拌第二十八條 稗存貨被盜損失，敖為其計稅成本扣癌除保險理賠以及啊責任人賠償后的唉余額，應依據以矮下證據材料確認骯：拜（一）存貨計稅邦成本

17、的確定依據邦；案（二）向公安機巴關的報案記錄；胺（三）涉及責任扮人和保險公司賠俺償的，應有賠償稗情況說明等。柏第二十九條 艾固定資產盤虧、胺丟失損失，為其敗賬面凈值扣除責敖任人賠償后的余爸額，應依據以下皚證據材料確認：啊（一）企業內部懊有關責任認定和盎核銷資料；按（二）固定資產礙盤點表；辦（三）固定資產皚的計稅基礎相關佰資料；俺（四）固定資產巴盤虧、丟失情況昂說明；胺（五）損失金額跋較大的，應有專邦業技術鑒定報告爸或法定資質中介傲機構出具的專項懊報告等。稗第三十條 固頒定資產報廢、毀罷損損失，為其賬跋面凈值扣除殘值凹和責任人賠償后白的余額，應依據暗以下證據材料確安認：白（一）固定資產八的計稅基

18、礎相關版資料；氨（二）企業內部傲有關責任認定和扒核銷資料；敖（三）企業內部背有關部門出具的阿鑒定材料；耙（四）涉及責任敖賠償的，應當有爸賠償情況的說明罷；捌（五）損失金額班較大的或自然災疤害等不可抗力原佰因造成固定資產按毀損、報廢的，搬應有專業技術鑒扮定意見或法定資俺質中介機構出具罷的專項報告等。澳第三十一條 埃固定資產被盜損八失，為其賬面凈哀值扣除責任人賠皚償后的余額，應癌依據以下證據材靶料確認：拜（一）固定敗資產計稅基礎相凹關資料；襖（二）公安機關鞍的報案記錄，公敖安機關立案、破熬案和結案的證明礙材料；懊（三）涉及責任氨賠償的，應有賠敖償責任的認定及拌賠償情況的說明捌等。斑第三十二條 阿在

19、建工程停建、疤報廢損失，為其罷工程項目投資賬安面價值扣除殘值骯后的余額，應依阿據以下證據材料哎確認：伴（一）工程項目凹投資賬面價值確八定依據；襖（二）工程項目邦停建原因說明及案相關材料； 拌（三）因質量原伴因停建、報廢的啊工程項目和因自疤然災害和意外事背故停建、報廢的罷工程項目，應出盎具專業技術鑒定襖意見和責任認定拔、賠償情況的說瓣明等。扒第三十三條 挨工程物資發生損骯失，可比照本辦按法存貨損失的規氨定確認。跋第三十四條 奧生產性生物資產敖盤虧損失，為其凹賬面凈值扣除責翱任人賠償后的余盎額，應依據以下凹證據材料確認：板（一）生產性生班物資產盤點表；阿（二）生產性生邦物資產盤虧情況奧說明；辦（三

20、）生產性生襖物資產損失金額頒較大的，企業應般有專業技術鑒定襖意見和責任認定搬、賠償情況的說霸明等。阿第三十五條 襖因森林病蟲害、皚疫情、死亡而產挨生的生產性生物扮資產損失，為其氨賬面凈值扣除殘白值、保險賠償和拔責任人賠償后的唉余額，應依據以扳下證據材料確認岸：按（一）損失情況傲說明；鞍（二）責任認定骯及其賠償情況的邦說明；把（三）損失金額辦較大的，應有專八業技術鑒定意見啊。吧第三十六條 鞍對被盜伐、被盜扮、丟失而產生的邦生產性生物資產白損失，為其賬面伴凈值扣除保險賠笆償以及責任人賠拜償后的余額，應盎依據以下證據材邦料確認：岸（一）生產性生罷物資產被盜后，拜向公安機關的報凹案記錄或公安機般關立案

21、、破案和凹結案的證明材料哎；矮（二）責任認定柏及其賠償情況的拜說明。把第三十七條 凹企業由于未能按挨期贖回抵押資產佰，使抵押資產被啊拍賣或變賣，其般賬面凈值大于變傲賣價值的差額，叭可認定為資產損熬失，按以下證據捌材料確認：骯（一）抵押合同襖或協議書；斑（二）拍賣或變拌賣證明、清單；哎（三）會計核算瓣資料等其他相關邦證據材料。拔第三十八條 爸被其他新技術所盎代替或已經超過跋法律保護期限，頒已經喪失使用價啊值和轉讓價值，俺尚未攤銷的無形背資產損失，應提罷交以下證據備案八：氨（一）會計核算拌資料；按（二）企業內部伴核批文件及有關霸情況說明；拌（三）技術鑒定白意見和企業法定敖代表人、主要負般責人和財務

22、負責靶人簽章證實無形矮資產已無使用價搬值或轉讓價值的扳書面申明；八（四）無形資產半的法律保護期限辦文件。藹第六章 投資損拔失的確認扳第三十九條 熬企業投資損失包哎括債權性投資損懊失和股權（權益敗）性投資損失。礙第四十條 企唉業債權投資損失拌應依據投資的原笆始憑證、合同或捌協議、會計核算扮資料等相關證據柏材料確認。下列癌情況債權投資損擺失的，還應出具靶相關證據材料：罷（一）債務人或瓣擔保人依法被宣矮告破產、關閉、矮被解散或撤銷、鞍被吊銷營業執照挨、失蹤或者死亡熬等，應出具資產笆清償證明或者遺吧產清償證明。無按法出具資產清償跋證明或者遺產清捌償證明，且上述岸事項超過三年以芭上的，或債權投案資（包括

23、信用卡挨透支和助學貸款敗）余額在三百萬頒元以下的，應出柏具對應的債務人哀和擔保人破產、熬關閉、解散證明霸、撤銷文件、工哀商行政管理部門捌注銷證明或查詢礙證明以及追索記柏錄等（包括司法柏追索、電話追索扳、信件追索和上般門追索等原始記懊錄）； 傲（二）債務人遭凹受重大自然災害岸或意外事故，企辦業對其資產進行版清償和對擔保人般進行追償后，未癌能收回的債權，藹應出具債務人遭捌受重大自然災害笆或意外事故證明胺、保險賠償證明瓣、資產清償證明唉等；阿（三）債務人因靶承擔法律責任，霸其資產不足歸還敖所借債務，又無版其他債務承擔者拌的，應出具法院敗裁定證明和資產背清償證明；案（四）債務人和邦擔保人不能償還礙到期

24、債務，企業凹提出訴訟或仲裁阿的，經人民法院叭對債務人和擔保罷人強制執行，債澳務人和擔保人均骯無資產可執行，伴人民法院裁定終伴結或終止（中止扒）執行的，應出懊具人民法院裁定暗文書；盎（五）債務人和捌擔保人不能償還稗到期債務，企業骯提出訴訟后被駁矮回起訴的、人民耙法院不予受理或笆不予支持的，或癌經仲裁機構裁決扮免除（或部分免昂除）債務人責任吧，經追償后無法襖收回的債權，應把提交法院駁回起隘訴的證明，或法瓣院不予受理或不岸予支持證明，或昂仲裁機構裁決免傲除債務人責任的艾文書；班（六）經國務院巴專案批準核銷的靶債權，應提供國班務院批準文件或扒經國務院同意后搬由國務院有關部霸門批準的文件。瓣第四十一條

25、半企業股權投資損熬失應依據以下相隘關證據材料確認霸：柏（一）股權投資奧計稅基礎證明材鞍料；疤（二）被投資企叭業破產公告、破靶產清償文件；襖（三）工商行政傲管理部門注銷、百吊銷被投資單位哀營業執照文件；埃（四）政府有關礙部門對被投資單瓣位的行政處理決頒定文件；笆（五）被投資企扳業終止經營、停稗止交易的法律或搬其他證明文件；搬（六）被投資企板業資產處置方案俺、成交及入賬材鞍料；藹（七）企業法定百代表人、主要負擺責人和財務負責靶人簽章證實有關霸投資（權益）性捌損失的書面申明盎；阿（八）會計核算懊資料等其他相關笆證據材料。拜第四十二條 柏被投資企業依法拜宣告破產、關閉壩、解散或撤銷、埃吊銷營業執照、扳

26、停止生產經營活爸動、失蹤等，應白出具資產清償證翱明或者遺產清償拔證明。扳上述事項超過三埃年以上且未能完佰成清算的，應出拔具被投資企業破壩產、關閉、解散巴或撤銷、吊銷等絆的證明以及不能暗清算的原因說明瓣。扳第四十三條 扮企業委托金融機半構向其他單位貸俺款，或委托其他皚經營機構進行理熬財，到期不能收唉回貸款或理財款柏項，按照本辦法隘第六章有關規定罷進行處理。八第四十四條 奧企業對外提供與版本企業生產經營班活動有關的擔保半，因被擔保人不矮能按期償還債務盎而承擔連帶責任稗，經追索，被擔敖保人無償還能力扳，對無法追回的絆金額，比照本辦版法規定的應收款靶項損失進行處理敖。哀與本企業生產經絆營活動有關的擔艾保是指企業對外絆提供的與本企業皚應稅收入、投資吧、融資、材料采唉購、產品銷售等扮生產經營活動相皚關的擔保。挨第四十五條 企愛業按獨立交易原盎則向關聯企業轉瓣讓資產而發生的敗損失，或向關聯哀企業提供借款、靶擔保而形成的債跋權損失，準予扣骯除，但企業應作昂專項說明，同時板出具中介機構出般具的專項報告及稗其相關的證明材柏料。板第四十六條 下鞍列股權和債權不矮得作為損失在稅胺前扣除：稗（一）債務人或阿者擔保人有經濟皚償還能力，未按把期償還的企業債俺權；阿（二）違反法律扒、法規的規定，絆以