1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)專心-專注-專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)青島農(nóng)業(yè)大學(xué)畢 業(yè) 論 文（設(shè)計） 題 目：公司財務(wù)報告質(zhì)量分析初探 姓 名： 專 業(yè)： 會計 班 級： 學(xué) 號： 指導(dǎo)教師： 年 月 日摘 要我國的證券市場的監(jiān)管制度不完善，因此有很多上市公司利用漏洞或者是粉飾的財務(wù)報告來誤導(dǎo)欺騙中小投資者，從而損害中小投資者的利益。所以我選擇上市報告財務(wù)質(zhì)量問題初探的課題，想進(jìn)一步了解上市公司財務(wù)報告質(zhì)量問題的所在，以及提出應(yīng)該如何改善的問題。本文以瀘州老窖為例，首先通過對瀘州老窖財務(wù)狀況的描述，再對其對外公布的財務(wù)報告進(jìn)行比率分析

2、，得出瀘州老窖財務(wù)報告質(zhì)量存在的問題，然后根據(jù)其存在的問題提出提升上市公司財務(wù)報告質(zhì)量的措施。關(guān)鍵詞：財務(wù)報告；財務(wù)報告質(zhì)量；財務(wù)報告質(zhì)量分析AbstractChinas securities market regulatory system is not perfect, so there are many listing Corporation exploited or whitewash financial reports to mislead cheat small investors, to the detriment of the interests of medium and s

3、mall investors. So I choose the financial report quality of listed the topic, to further the understanding of listing Corporation financial report quality problems, and puts forward how to improve the problems. In this paper, in order to Luzhou as example, firstly on the Luzhou financial situation i

4、s described, and then its announced financial reporting ratio analysis, draw the Luzhou financial report quality problems, then according to the existing problems to enhance listing Corporation financial report quality measures.Key words: financial statement; financial statement quality; financial s

5、tatement quality analysis 目 錄 TOC o 1-3 h z u 1 引言 由于證券交易在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著越來越重要的位置，所以證券交易這樣大型的金融工具是需要政府來提供良好的制度以及監(jiān)管的，如果少了這些就相當(dāng)于證券市場的根基不穩(wěn)，帶來的后果是巨大的。而其中最受損害的中小投資者要怎么來維護(hù)自己的利益是個非常重要的問題。所以怎么來維護(hù)他們的利益，其中有一點就是可以通過分析上市公司的報表進(jìn)行分析，來進(jìn)行檢測。從而發(fā)現(xiàn)其中虛假成分，并且希望能發(fā)現(xiàn)能避免或者說限制公司以后有造假的成分，做好財務(wù)報表分析是有意義的。此文主要解決的問題就是分析財務(wù)報告質(zhì)量，分析瀘州老窖股份有限公司公

6、司財務(wù)報告存在的質(zhì)量問題，并提出改善建議。2 財務(wù)報告質(zhì)量概述財務(wù)報告的質(zhì)量首先取決于財務(wù)報表的質(zhì)量，同時也決定于表外披露和其他財務(wù)報告的質(zhì)量。財務(wù)報告質(zhì)量應(yīng)該包含兩方面含義，一方面是財務(wù)報告本身的質(zhì)量，另一方面是財務(wù)報告披露的質(zhì)量。財務(wù)報告本身的質(zhì)量取決于財務(wù)報告目標(biāo)，即是否滿足信息使用者的需求。企業(yè)日常的會計確認(rèn)與計量以及財務(wù)報告的編制都要遵守企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，因此企業(yè)會計準(zhǔn)則質(zhì)量的高低影響財務(wù)報告質(zhì)量的高低。財務(wù)報告披露的質(zhì)量是指財務(wù)報告是否進(jìn)行了充分的披露，披露是否合法合規(guī)。財務(wù)報告質(zhì)量的高低直接影響其使用者，高質(zhì)量的財務(wù)報告會有助于信息使用者作出正確的投資決策，低質(zhì)量的財務(wù)報告導(dǎo)致

7、信息使用者錯誤決策，產(chǎn)生負(fù)效用。財務(wù)報告質(zhì)量可以從質(zhì)和量兩個角度加以衡量，也就是從財務(wù)報告本身的質(zhì)量和財務(wù)報告披露的質(zhì)量兩方面進(jìn)行評價。質(zhì)是指這些財務(wù)報告對信息使用者決策的有用程度，要求財務(wù)報告本身的質(zhì)量可靠、相關(guān)、可比、及時，量是指財務(wù)報告的披露質(zhì)量，要求滿足信息使用者進(jìn)行決策所需信息的數(shù)量，披露的信息應(yīng)該充分、有用且不致冗余。財務(wù)報告披露的質(zhì)量問題大概有以下幾個方面：部分信息使用者對表外信息的觀念淡薄，沒有完全認(rèn)識到表外披露的重要性；對表外披露的規(guī)劃化程度不足，所披露的信息質(zhì)量低下；表外信息的披露中的的自愿性披露過于簡單，缺乏充分性等。財務(wù)報告本身的質(zhì)量問題從國內(nèi)研究學(xué)者的研究理論上來看，

8、大致可以分為三個部分：第一，大股東說。例如中國上市公司控制性股東掏空公司行為。還有第一大股東粉飾財務(wù)報表，用數(shù)據(jù)來掩飾實際的問題。大股東出于剝削的動機(jī)，會利用上市公司下屬的子公司進(jìn)行更多的負(fù)債融資，從而控制更多的公司資源。第二，內(nèi)幕交易說。莊家行為和內(nèi)幕交易者具有天然的內(nèi)在利益聯(lián)系，中國股市存在較為嚴(yán)重的內(nèi)幕消息操縱行為，從虛構(gòu)利潤、人為制造題材到適時地披露，內(nèi)幕交易者無視法紀(jì)、無所不為。第三，盈余管理說。上市公司為迎合監(jiān)管部門的配股權(quán)規(guī)定存在利潤操縱行為。配股政策是如何導(dǎo)致了上市公司的配股盈余操縱行為，以及這種盈余操縱行為的特點及形成過程。上市公司管理層通過盈余操縱大大粉飾IPO之前的收益狀

9、況。這些研究結(jié)果，為新會計準(zhǔn)則提供了依據(jù)，“債務(wù)重組”、“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”、“非貨幣性交易”等會計準(zhǔn)則在頒布后均經(jīng)歷了重大修訂，使上市公司盈余管理在一定程度上得到了遏制，提高了會計報告質(zhì)量。財務(wù)報表分析的主要依據(jù)是財務(wù)報表的數(shù)據(jù)資料，但是以金額表示的各項會計資料并不能說明除本身以外的更多的問題。因此必須根據(jù)需要并采用一定的方法，將這些會計資料加以適當(dāng)?shù)闹匦陆M合或搭配，剖析其相互之間的因果關(guān)系或關(guān)聯(lián)程度，觀察其發(fā)展趨勢，推斷其可能導(dǎo)致的結(jié)果，從而達(dá)到分析的目的，財務(wù)報表分析的主要方法分為以下這幾種。3 財務(wù)報表分析的主要方法3.1 趨勢分析法趨勢分析法就是對于分析前期的一些數(shù)據(jù)以及分析

10、期的數(shù)據(jù)來進(jìn)行對比。這是一種動態(tài)的分析方法，是縱向的來分析財務(wù)報表的各個項目。通過這樣的比較后，可以從中發(fā)現(xiàn)差異性，并且可以著重在差異上找原因，這樣更有利于改進(jìn)工作的進(jìn)行。并且由于這是一種動態(tài)的分析，所以對于企業(yè)某一時間段的財務(wù)情況的變化，就可以很清楚的知道，這樣也有利于判斷出變動的原因是什么，這樣的變動是否對于企業(yè)是有利的，從而來判斷問題的歸屬性，更加的有利于企業(yè)的管理階層的改革，同時也可以作為預(yù)測未來運營的一個標(biāo)準(zhǔn)。3.2 比率分析法財務(wù)比率主要是對于某一項投資的在進(jìn)行時的收益變化的評價，它主要是可以在同一個時期與其他的企業(yè)進(jìn)行比較，這樣可以消除規(guī)模的影響，在同行業(yè)之間進(jìn)行比較后，對于決策

11、者做決定是非常有效的，能夠使得公司運營更加的好。例如我將運用的毛利率、核心利潤率、總資產(chǎn)報酬率等進(jìn)行同行業(yè)和企業(yè)歷年的比率進(jìn)行比較分析。 3.3 因素分析法3.3.1比率因素分解法比率因素分解法是把某一項目的財務(wù)比率劃分開來，成為若干個對于結(jié)果有影響的因素的方法。在遇到實際的問題時，分解法和比較法通常是結(jié)合在一起使用的，它們相輔相成構(gòu)成了整個財務(wù)報表的主要分析過程，并且財務(wù)比率是財務(wù)報表分析的一個所獨有的概念，同時也是財務(wù)報表分析獨有的方法。例如，資產(chǎn)收益率可以分解為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售利潤率兩個比率的乘積。財務(wù)比率是財務(wù)分析的特有概念，財務(wù)比率分解是財務(wù)分析所特有的方法。在實際的分析中分解法和比

12、較法是結(jié)合使用的。比較之后需要分解，以深入了解差異的原因；分解之后還需要比較，以進(jìn)一步認(rèn)識其特征。不斷的比較和分解，構(gòu)成了財務(wù)分析的主要過程。3.3.2 差異因素分解法為了解釋比較分析中所形成差異的原因，需要使用差異分解法。例如，產(chǎn)品材料成本差異可以分解為價格差異和數(shù)量差異。差異因素分解法又分為連環(huán)替代法和差額分析法兩種。連環(huán)替代法是將分析指標(biāo)分解為各個可以計量的因素，并根據(jù)各個因素之間的依存關(guān)系，順次用各因素的比較值(通常即實際值)替代基準(zhǔn)值(通常即標(biāo)準(zhǔn)值或計劃值)，據(jù)以測定各因素對分析指標(biāo)的影響。差額分析法是連環(huán)替代法的一種簡化形式，它是利用各個因素的比較值與基準(zhǔn)值之間的差額，來計算各因素

13、對分析指標(biāo)的影響。（1）定基替代法定基替代法是一種定量方法，是用來測定比較差異成因的方法。通常它需要歷史的數(shù)據(jù)、同行業(yè)的數(shù)據(jù)、預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)來替代實際的數(shù)值，以此來判斷相關(guān)因素對于財務(wù)指標(biāo)的影響數(shù)據(jù)。（2）連環(huán)替代法連環(huán)替代法也是測定比較差異成因的一種定量分析的方法。它需要的是利用標(biāo)準(zhǔn)值來代替實際數(shù)值，得出影響因素的指標(biāo)。4 瀘州老窖基本財務(wù)比率分析瀘州老窖股份有限公司(以下簡稱“公司”或“本公司”)前身為滬州老窖酒廠，始建于1950年3月，1993年9月20日由滬州老窖酒廠以其經(jīng)營性資產(chǎn)獨家發(fā)起以募集方式設(shè)立的股份有限公司。1993年10月25日公開發(fā)行股票，于1994年5月9日在深交所掛牌交易

14、。2005年10月27日公司股東大會審議通過了滬州老窖股份有限公司股權(quán)分置改革方案，變更后，公司股本總數(shù)未發(fā)生變化，仍為841，399，673.00股，其中，控股股東滬州市市政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會持股比例由69.56%下降到60.43%。2006年11月公司定向增發(fā)獲得批準(zhǔn)，總股本由841，399，673.00股增加到871，399，673.00股;滬州市市政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會占公司總股本的比例由60.43%下降到58.35%。2007年2月27日控股股東滬州市市政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會己累計售出本公司股票42，069，983股，出售后還持有本公司股份466，375，156股，占公

15、司總股本的53.52%，仍為本公司第一大股東。2008年5月19日本公司用資本公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本522，839，803股，累計股本達(dá)到1，394，239，476股，其中，控股股東滬州市市政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會持有本公司股份746，200，250股，占公司總股本比例仍為53.52%。2009年9月3日老窖集團(tuán)、興滬集團(tuán)、滬州市國資委分別持有本公司股權(quán)30，000萬股、28，000萬股、16，620.025萬股，持股比例分別為21.52%、20.08%、11.92%，老窖集團(tuán)成為本公司第一大股東。表1 基本的財務(wù)比率分析比率名稱200720082009毛利率60.1164.4160.11

16、核心利潤率33.5438.3835.21凈資產(chǎn)收益率31.8039.9148.09總資產(chǎn)報酬率27.9934.1240.91已獲利息倍數(shù)108.8602-892.431-1984.79基本每股收益0.550.911.2流動比率1.431.491.86速動比率0.760.811.09商業(yè)債權(quán)周轉(zhuǎn)率10.6910.166.79現(xiàn)金流動負(fù)債比0.810.510.38存貨周轉(zhuǎn)率1.081.241.42經(jīng)營流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.191.611.54固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率5.065.865.33總經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.821.071.07資產(chǎn)負(fù)債率36.4632.4826.46資料來源:根據(jù)滬州老窖股份有限公司2007一

17、2009年度報告摘要中相關(guān)數(shù)據(jù)整理所得表2 滬州老窖股份有限公司財務(wù)數(shù)據(jù)單位:元年度200720082009核心利潤888,689,463.621,435,289,657.001,456,064,745.59營業(yè)收入凈額2,649,988,4443,739,495,7964,135,482,644年經(jīng)營現(xiàn)金凈流入1,239,689,555840,201,837.8593,441,990平均應(yīng)收票據(jù)+平均應(yīng)收帳款247,828,944.5368,006,114.2608,995,855.3預(yù)付賬款483,749,677.5457,959,857.24112,047,712.31存貨1,029,2

18、35,193.381,111,197,249.551,210,624,111.97預(yù)收賬款448,496,298.10618,353,756.44475,651,210.03資料來源:根據(jù)滬州老窖股份有限公司2007一2009年度報告摘要中相關(guān)數(shù)據(jù)整理所得鑒于新會計準(zhǔn)則是2006年頒布的，企業(yè)2006年報表未作調(diào)整，本文選取了計算20072009年度企業(yè)財務(wù)狀況的有關(guān)比率，盡管財務(wù)比率有其自身的局限性，我們?nèi)钥梢砸罁?jù)上表數(shù)據(jù)從企業(yè)自身角度對財務(wù)狀況作從三個方面作初步判斷。首先，盈利能力可以通過毛利率、核心利潤率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、每股收益等指標(biāo)來透視，還需考察存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

19、率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)(如表3.1所示)。我們知道，2008年美國的次貸危機(jī)而后形成了涉及全球的金融危機(jī)，對于許多中國企業(yè)，2009年更似一個漫長而又寒冷的冬天。但我們可以驚喜地發(fā)現(xiàn)，滬州老窖09年的毛利率仍高居60.11%，與危機(jī)前持平;核心利潤率雖低于08年，但高于07年近兩個百分點;而凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、基本每股收益均持續(xù)上漲;這一定程度上說明企業(yè)的保持較好的盈利態(tài)勢。同時我們發(fā)現(xiàn)這也與存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的良好發(fā)展是密不可分的;盈利能力還要關(guān)注現(xiàn)金流量，由表3.2可知，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量，09年與聯(lián)系2008年相比，下降了近30%，遠(yuǎn)低

20、于核心利潤，由此可判斷企業(yè)09年應(yīng)收款項會大幅度增長，至于何種原因及經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足夠充分，則應(yīng)作進(jìn)一步分析。其次，企業(yè)短期償債能力的有關(guān)指標(biāo)有流動比率、速動比率等、商業(yè)債權(quán)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流動負(fù)債比率等。經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，流動比率保持在2:1左右，速動比率為1:1較為恰當(dāng)。由表3.1可知，這兩個比率均呈持續(xù)增長態(tài)勢，分別為1.86和1.09，接近經(jīng)驗數(shù)值，商業(yè)債權(quán)周轉(zhuǎn)率持續(xù)下降，說明有一定的短期償債能力。現(xiàn)金流動負(fù)債比率三年持續(xù)下降，09年較低為0.38，似乎存在經(jīng)營活動現(xiàn)金流上有些問題，但如表3.2所示，企業(yè)09年有大量的預(yù)付款，這可能與加大生產(chǎn)及銷售規(guī)模有關(guān)，存貨也比08年多近90%

21、，可用來償還預(yù)收賬款，并產(chǎn)生利潤。因此，在企業(yè)良好盈利能力支撐下，企業(yè)實際的現(xiàn)金支付似乎不會面臨很大的困難，后面會具體分析。再者，關(guān)于企業(yè)的長期融資能力。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率持續(xù)減少，并低于300k。一般認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)低于70%，企業(yè)長期債權(quán)融資仍有空間。更有預(yù)收賬款作為負(fù)債的一部分，進(jìn)一步說明企業(yè)實際現(xiàn)金負(fù)債壓力并沒有前面比率表現(xiàn)得大。概括地說，通過簡單的比率分析和比較，我們得出這樣的初步認(rèn)識:企業(yè)盈利能力較好，對負(fù)債償還能力較強，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量下降，但現(xiàn)金支付壓力是否很大，還需進(jìn)一步考察資產(chǎn)質(zhì)量。5 財務(wù)報告質(zhì)量存在的問題滬州老窖股份有限公司屬飲料制造業(yè)中的酒精及飲料酒制造業(yè)，主營“國窖1

22、573”、“滬州老窖”系列酒的生產(chǎn)和銷售。2009年實現(xiàn)銷售收入437，042.25萬元，同比增長15.06%;實現(xiàn)利潤總額215，180.75萬元，同比增長30.130b;實現(xiàn)歸屬上市公司所有者的凈利潤167，333.91萬元，同比增長32.180/0;實現(xiàn)歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤167，544.57萬元，較去年同期增長32.95%。公司保持著穩(wěn)健、快速、健康的良好發(fā)展態(tài)勢。由此可發(fā)現(xiàn)，滬州老窖股份有限公司其財務(wù)報告與事實不符，其財務(wù)報告質(zhì)量存在的問題如下：5.1財務(wù)報告提供的會計信息的可靠性較低可靠性是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如

23、實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素和其他相關(guān)信息。我國上市公司會計信息的可靠性長期以來一直是個嚴(yán)重的問題，具體反映為會計信息失真現(xiàn)象仍較為嚴(yán)重。例如：財政部1999年抽查100家國有企業(yè)會計報表時，有81家虛列資產(chǎn)37.61億元，89家虛列利潤27.47億元，在2000年會計信息質(zhì)量抽查中159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實有147戶，共虛增資產(chǎn)18.14億元，虛減資產(chǎn)24.75億元，虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元。諸如此類的虛增營業(yè)收入、虛增固定資產(chǎn)、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移成本來調(diào)節(jié)利潤，滬州老窖股份有限公司管理層與負(fù)責(zé)審計的注冊會計師相互串謀舞弊，收買審計師讓他們給予比較好的審計意見等，

24、可以說是通過各種手段來粉飾財務(wù)報表。5.2財務(wù)報告提供的會計信息的重要性不突出重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。公司由于各方面的自身利益考慮，故意或者是誠心的對于一些非常重要的財務(wù)信息、數(shù)據(jù)進(jìn)行模糊陳述或者干脆隱瞞不報，而且其對于關(guān)鍵事項的公布也缺乏必要的透明度。5.3財務(wù)報告提供的會計信息的相關(guān)性較差相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)的過去、現(xiàn)在或者未來做出評價或者預(yù)測。滬州老窖股份有限公司對涉及投資者關(guān)注的問題如關(guān)聯(lián)交易、輔助產(chǎn)品虧損、費用增加等可能對公司不利的因素，

25、言詞含糊不清，有的甚至給投資者造成了誤導(dǎo)作用。另外，滬州老窖股份有限公司在信息披露中，定性披露多，定量披露少；絕對值披露多，相對比例披露少，這些都在不同程度上降低了披露信息的可理解性。5.4財務(wù)報告提供的會計信息的及時性不足及時性是指要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或延后。根據(jù)證監(jiān)會上市公司信息披露管理辦法中關(guān)于財務(wù)報告報出時間的規(guī)定，年度報告應(yīng)當(dāng)在每個會計年度結(jié)束之日起四個月內(nèi)，中期報告應(yīng)當(dāng)在每個會計年度的上半年結(jié)束之日起兩個月內(nèi)，季度報告應(yīng)當(dāng)在每個會計年度第3個月、9個月結(jié)束后的一個月內(nèi)編制完成并披露。滬州老窖股份有限公司編發(fā)年度報告的期限最長可達(dá)

26、4個月，在這么長的時間里常常發(fā)生大量的期后事項，對期后事項的調(diào)整增加了年報的編制成本，而且容易留下人為操縱的空間。6 提高上市財務(wù)報告質(zhì)量的措施分析可見，要提高我國上市公司財務(wù)報告質(zhì)量，確保會計信息的決策有用性已成為當(dāng)務(wù)之急。針對我國上市公司財務(wù)報告質(zhì)量存在的問題，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下措施。6.1完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，建立有效的激勵約束機(jī)制目前我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)普遍存在著股權(quán)過于集中，小股東利益很難得到保護(hù)以及董事會性質(zhì)不明、董事和經(jīng)理職權(quán)不清，經(jīng)理職權(quán)過于膨脹等問題，要提高財務(wù)報告質(zhì)量，必須先從以下方面完善公司治理結(jié)構(gòu)。6.1.1改進(jìn)內(nèi)部治理機(jī)制，建立多元股權(quán)結(jié)構(gòu)約束機(jī)制在我國上市公司中，股

27、權(quán)往往集中在少數(shù)大股東身上，股權(quán)過于集中往往會使大股東擁有上市公司的絕對控制權(quán)，而這種控制權(quán)又直接體現(xiàn)在對董事會的操縱上。當(dāng)大股東目標(biāo)與公司目標(biāo)之間存在沖突時，公司行為經(jīng)常會有被短期化的傾向，甚至出現(xiàn)扭曲行為，容易對公司的持續(xù)發(fā)展造成沖擊。6.2.2提高經(jīng)理選聘市場化程度目前，我國上市公司的經(jīng)理大多由原來控股股東所屬的人員擔(dān)任，而不是由經(jīng)市場化運作的職業(yè)經(jīng)理人擔(dān)任。這樣的經(jīng)理選聘機(jī)制，不但很難保證其具備擔(dān)當(dāng)上市公司實際管理人的重任，而且還會使之成為控股股東操控上市公司的“傀儡”。因此，應(yīng)該進(jìn)一步采取有效措施來提高經(jīng)理選聘市場化程度，要建立公平有效的職業(yè)經(jīng)理人選拔機(jī)制，變少數(shù)伯樂式的相馬為大家參

28、與的賽場選馬；變不規(guī)范的選擇方式和程序為制度化、規(guī)范化的選擇，由專家和專門機(jī)構(gòu)鑒別、評定；變選擇對象被動地接受選擇為主動、自主地參與選擇。6.2建立完善的會計誠信規(guī)范體系要提高上市公司財務(wù)報告質(zhì)量，除了有法律、技術(shù)層面約束外，還必須建立社會誠信制度來防御和打擊一般違規(guī)行為。在目前市場經(jīng)濟(jì)條件下，可以從以下方面建立與之相適應(yīng)的社會誠信制度。6.2.1建立并實施有效的內(nèi)部控制機(jī)制內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度，也是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和會計核算的基本標(biāo)準(zhǔn)，一套規(guī)范和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，能有效地保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整，防止，發(fā)現(xiàn)，糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實，合法的，完整的。內(nèi)部控制制

29、度，明確要求相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，明確重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序，財產(chǎn)清查，會計信息的內(nèi)部審計，明確企業(yè)生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的程序，要求和責(zé)任，要按章辦事，減少人為因素的影響，提高會計工作質(zhì)量和效率。一個系統(tǒng)內(nèi)部審計，內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計體系和主要內(nèi)容的完整嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度，是保證會計信息質(zhì)量的重要一環(huán)。6.2.2建立國家信用管理體系，對有關(guān)信用關(guān)系進(jìn)行嚴(yán)格管理建立起社會化的信用管理支持體系，由社會化的機(jī)構(gòu)為信用當(dāng)事人服務(wù)，有關(guān)管理部門還應(yīng)該制定職業(yè)人員誠信檔案制度，確立信用評估方法，對經(jīng)理人員、會計人員的會計誠信予以記載，只要有違規(guī)行為，一律記錄在案；注冊會計師協(xié)會也應(yīng)該建立行業(yè)信用檔案

30、，對注冊會計師和會計師事務(wù)所的誠信問題予以記載，只有這樣，才能對相關(guān)職業(yè)人員有一定的控制作用，滿足發(fā)展市場信用經(jīng)濟(jì)的要求。6.2.3要加強誠信教育，樹立誠信意識只有以“誠”為本、以“德”為治，社會生活中才會充滿誠信，才會對失信者以有力的監(jiān)控和打擊。總之，通過社會誠信制度的建立，為會計誠信營造一種制度環(huán)境，只有全社會都追求“誠信”，自覺履行應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，從而提高財務(wù)報告質(zhì)量。6.3強化證券監(jiān)管部門的行政監(jiān)督，加大處罰力度掛牌公司敢于進(jìn)行非法活動，社會中介組織提供股票上市公司欺詐行為，主要原因是虛假的利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于它的成本。對此，筆者認(rèn)為欺詐股票上市公司不僅追求經(jīng)濟(jì)責(zé)任等，沒收違法所得，處以高

31、額罰款，實行市場限制，加重也應(yīng)追究刑事責(zé)任方參與欺詐行為；社會中介機(jī)構(gòu)應(yīng)重罰直至吊銷營業(yè)執(zhí)照，并確定了相關(guān)的從業(yè)人員在規(guī)定的期限內(nèi)，不得從事或甚至永久占領(lǐng)直至追究其刑事責(zé)任。同時，由于該股票上市公司提供虛假財務(wù)報告，使投資者補償，從根本上杜絕違規(guī)事件。6.4規(guī)范社會審計行為，建立一支高素質(zhì)的注冊會計師隊伍6.4.1必須增強注冊會計師審計獨立性注冊會計師事業(yè)是證券市場的根基，而獨立性是維系這個根基的關(guān)鍵。為此要完善會計師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，為注冊會計師審計的獨立性提供制度上的保障。6.4.2要完善注冊會計師執(zhí)業(yè)的法律法規(guī)，優(yōu)化審計環(huán)境要完善注冊會計師法，制定注冊會計師法實施條例，為注冊會計師

32、行業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航；還要完善獨立審計準(zhǔn)則，為注冊會計師防范企業(yè)會計造假提供技術(shù)支持。6.4.3完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范通過加強對注冊會計師的專業(yè)知識與技能、職業(yè)道德方面的教育，提高注冊會計師的職業(yè)水平，使注冊會計師意識到自己的社會責(zé)任，自覺地保持獨立、客觀、公正的職業(yè)立場。7 總結(jié)提高我國上市公司財務(wù)報告質(zhì)量任重而道遠(yuǎn)，但是只要完善了上市公司治理結(jié)構(gòu)、建立了完善的會計誠信規(guī)范體系、加強了外部監(jiān)管、規(guī)范了注冊會計師的審計行為等，我國上市公司財務(wù)報告質(zhì)量將會有一個很大提高，使之更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。財務(wù)報告質(zhì)量需要財務(wù)報告質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)。深入挖掘財務(wù)報告質(zhì)量評價的內(nèi)涵，擴(kuò)充文獻(xiàn)閱讀的深度和廣度，使財務(wù)報告質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)的選取更加合理。財務(wù)報告質(zhì)量需要完善財務(wù)報告質(zhì)量評價指標(biāo)體系。在進(jìn)一步地設(shè)計財務(wù)報告質(zhì)量評價指標(biāo)和設(shè)定財務(wù)報告質(zhì)量評價指標(biāo)權(quán)重時，應(yīng)借鑒相關(guān)研究成果，如公司治理評價與指數(shù)、中國市場化指數(shù)等研究的方法，使定性向定量的轉(zhuǎn)化、不可比向可比的轉(zhuǎn)化更合理，使整個指標(biāo)體系更完整。財務(wù)報告質(zhì)量在對財務(wù)報告質(zhì)量評價指標(biāo)體系的綜合運用與檢驗的過程中，擴(kuò)大樣本范圍，橫向擴(kuò)大上市公司數(shù)量、縱向擴(kuò)大評價年份，這樣才能以財務(wù)報告質(zhì)量評價指數(shù)與上市公司實際情況的統(tǒng)計分析為依據(jù)，進(jìn)一步分析指標(biāo)設(shè)計和權(quán)重設(shè)定的充分性