1、油品經營行業在申報納稅方面需要注意的問題一、油品經營行業特點（一）油品經營企業的構成及關系由于油品經營行業在歷史上實行獨特的管理體制，形成了今天油品經營企業構成的特殊性及關系的特殊性。一般來說，石化總廠售出油品后，首先由中南某公司（負責華南地區油品銷售公司，注冊地在武漢）將配額分配給廣東省某石油公司（負責廣東省油品的銷售），再由該公司將油品批發給其他企業。某油站股份投資公司購進油品均從廣東省某石油公司購入，但該油站股份投資公司作為某石化廠的下屬企業，是某石化廠的二級核算單位，公司管理人員由某石化廠委派。該油站股份投資公司的特殊性在于，其管理和經營著省內所有中石化的油站和油庫（零售企業），有3個

2、大型油庫和大約40多家油站。企業構成如圖： 石化廠中南某公司廣東省某石油公司某油站投資其他公司中石油油站其他公司油庫下屬油站（二）油品經營行業的價格機制由于國家對油品行業管理嚴格，在油品批發、零售環節的價格均由國家規定最高限價，日常由物價部門監督，因此油品批發、零售企業的利潤被限定在一定的范圍內。（三）油品經營行業經營的許可證制由于油品屬易燃易爆的危險品，在銷售、運輸、儲存等方面都有嚴格的要求，銷售、運輸、儲存均需取得相關部門的許可證才能進行。二、油品經營行業納稅存在的問題及成因（一）存在的主要問題1混淆稅種，隨同油品銷售收取價外費用未按規定計繳增值稅。這種情況存在于上游油品批發企業，此類企業

3、往往擁有油庫、裝油平臺（用于將油從油罐中減壓裝入油罐車的專用設備）等固定資產。由于企業購入油品一般都是自行到供油企業的油罐提貨，故需要借助裝油平臺裝油，批發企業就此收取一定的費用，計費標準一般以裝卸油品的數量計算。除此之外，企業提貨也有時間的限制，超過時間提貨或協議推遲提貨時間也收取一定的倉儲費用。根據增值稅條例的相關規定，上述收費屬增值稅的價外費用，但企業卻以“運輸裝卸”、“儲備費”的性質，申報繳納了營業稅。例如企業在銷售油品的同時，向銷售客戶收取裝卸費和倉儲費，開具地方稅務局監制的廣東省服務統一發票，將其記入“其他業務收入”科目核算，申報繳納營業稅。根據中華人民共和國增值稅暫行條例第六條“

4、銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用”和中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第十二條“條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費”的規定，隨同油品銷售收取的裝卸費、倉儲費屬于上述條款規定的價外費用，應繳納增值稅。在過往的檢查中，油品經營企業因價外費用未按規定并入銷售額繳納增值稅的情況相當普遍，該項檢查的查補稅款占油品經營企業查補稅款總額的63.02%2隱瞞銷售收入，少繳增值稅和所得稅。企業通過隱瞞部分送

5、貨單等結算單據，或以收取現金不入賬的方式隱瞞銷售收入，少計增值稅和所得稅。具體為；申報的銷售收入與送貨單據反映的銷售金額不符，送貨單據有漏記帳的情況。貨物已發出，未按稅法規定作銷售收入處理，少繳增值稅和企業所得稅。在過往的檢查中，企業因隱瞞銷售收入，被稅務機關查補增值稅和企業所得稅的稅款總額占油品經營企業查補稅款總數的34.32%3未按稅法規定確定納稅義務時間。企業在貨物發出后，在未收到貨款前，往往采取長期“掛賬”的方式，將貨款掛在“應收賬款”科目的貸方或“預收賬款”科目的借方，不結轉銷售收入，故意推遲納稅義務時間。例如某企業在以往年度銷售貨物，貨物已經發出，但一直不作銷售收入處理，而是掛在“

6、應收賬款”科目的貸方；或是采取分期收款的方式預收客戶的部分貨款，貨物已經分批發出，但企業以未開發票為理由不按規定結轉銷售收入，從而達到不繳或是少繳稅款的目的。根據中華人民共和國增值稅暫行條例第十九條“增值稅納稅義務發生時間：（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；（二）進口貨物，為報送進口的當天”和中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第三十三條規定“條例第十九條第（一）項規定的銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，按獨立銷售結算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天”。

7、上述兩種行為均違反了稅法的規定。在過往的檢查中，油品經營企業因未按稅法規定來確定納稅義務時間而被稅務機關查補的稅款占油品經營企業查補稅款總額的1.43 %。4取得假運輸發票入賬，虛增企業成本、費用。取得不合法憑證虛列成本、費用在油品經營企業中也是一個突出的問題，這有大環境的影響，也有利益驅使的因素。不合法憑證較集中在運輸發票上。企業取得虛假的運輸發票虛列成本和費用，但不作增值稅進項稅額申報抵扣。檢查中發現多份廣東省廣州市運輸發票、公路、內河貨物運輸統一發票為虛假發票。根據中華人民共和國發票管理辦法第二十二條“不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收”的規定，企業以虛假運輸

8、發票虛列成本、費用的行為應補繳企業所得稅。在過往的檢查中，該項的查補稅額占我局對油品經營企業查補稅款總額的0.61%。 5以遺失會計資料為借口，阻礙稅務檢查。這種情況的出現，往往是在檢查人員已掌握大量外圍證據資料的情況下，企業為逃避納稅責任而采取的過激行為。例如我局在對滯留票（未申報抵扣的專用發票）的專項檢查中，對外圍客戶進行調查取證后了解，某公司在2000年12月至2001年8月期間取得增值稅專用發票若干份，涉及貨款金額合計XXX萬元，進項稅額合計XXX萬元，貨款以支票和現金支付。我局要求該公司提供相關年度的賬冊資料進行檢查，但該公司聲稱上述資料已不慎毀壞而無法提供。根據中華人民共和國稅收征

9、收管理法第三十五條 規定“納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：（一）依照法律、行政法規的規定可以不設賬簿的；（二）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；（三）擅自銷毀賬薄或者拒不提供納稅資料的”的規定，我局針對外圍取證的資料對該公司核定應納稅額補征稅款。在過往的檢查中，以遺失會計資料為借口，阻礙稅務檢查的情況有上升的趨勢。該項涉及的查補稅額占我局對油品經營企業查補稅款總額的0.61%。 圖例一：各違法事項查補稅款總金額比較圖（單位：萬元）圖例二：各違法事項查補稅款占總查補稅款的比例圖（單位：萬元）（二）問題的成因1稅收法制觀念淡薄。“偷稅致富”的觀念在部分油品經營企業

10、經營者的思想中依然存在，通過各種手段隱瞞銷售收入，尤其是在取得現金收入而又無須開具發票的情況下，隱瞞銷售收入的情況更為嚴重。法制觀念的淡薄、利益的驅使造成一些納稅人采取不法手段逃避檢查，避重就輕，企圖蒙混過關。2豐厚利潤的趨使。由于現行油品價格不管在批發還是在零售環節，國家均有最高限價，為了取得更為豐厚的利潤，部分企業就采取了偷稅漏稅的手段。而價格限制又促使油品經營企業尋找另外增加利潤的途徑，就是收取各種價外費用，如“裝卸費”、“倉儲費”、“服務手續費”等等，這既是為了獲取更豐厚的利潤，也是為了逃避物價部門的檢查，這也是企業故意混淆稅種所找的借口。3稅收法規的理解偏差。這與財務人員的素質有很大關系。目前，企業財務人員素質參差不齊，尤其是對稅收法律、