1、上市公司虛增收入的稅務(wù)稽查對策上市公司粉飾經(jīng)營業(yè)績的作假手法一般包括虛增資產(chǎn)和收入、虛減負債和費用，其中虛增銷售收入是公司業(yè)績作假的主要手段之一。查清上市公司虛增收入是稅務(wù)稽查關(guān)注和貫徹“既不少收也不多收”的稅收政策的重要方面。一、作假的主要手段（一）虛構(gòu)客戶，虛擬銷售。上市公司虛擬銷售對象及交易，對并不存在的銷售業(yè)務(wù)，按正常銷售程序進行模擬運轉(zhuǎn)，包括偽造顧客訂單、偽造發(fā)運憑證、偽造銷售合同、開具稅務(wù)部門認可的銷售發(fā)票等。由于客戶和交易是虛擬的，所以顧客訂單、發(fā)運憑證、銷售合同是虛假的，所用的客戶印章是偽造的，但銷售發(fā)票一般是真實的。雖然開具發(fā)票會多繳納稅金，但是為了達到增加利潤這一更高的目標(biāo)

2、，企業(yè)認為多繳納一些稅金也是值得的。（二）以真實客戶為基礎(chǔ)，虛擬銷售。上市公司對某些客戶有一定的銷售業(yè)務(wù)，為了粉飾業(yè)績，在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上人為擴大銷售數(shù)量，虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，使得公司在該客戶名下確認的收入遠遠大于實際銷售收入。（三）利用與某些公司的特別關(guān)系制造銷售收入。例如上市公司將產(chǎn)品銷售給與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，然后再由其子公司將產(chǎn)品從第三方購回，這樣既可以增加銷售收入，又可以避免公司內(nèi)部銷售收入的抵銷。該第三方與公司雖沒有法律上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但往往與公司存在一定的默契。（四）對銷售期間不恰當(dāng)分割，調(diào)整銷售收入。由于會計期間假設(shè)的存在，上市公司披露的會計信息需要有合理的歸屬期，其中會涉及銷售

3、收入在哪個會計期間予以確認的問題，公司為了調(diào)整各會計期間的經(jīng)營業(yè)績，往往對銷售期間進行不恰當(dāng)?shù)姆指睿崆盎蜓雍蟠_認收入。（五）對有附加條件的發(fā)運產(chǎn)品全額確認銷售收入。通常產(chǎn)品發(fā)運是確認公司已將商品全部權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方的最直觀的標(biāo)志之一，但產(chǎn)品發(fā)出并不意味著收入能夠確認。例如上市公司將商品銷售給購貨方的同時，賦予其一定的銷售退貨權(quán)，此時，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，但與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益未必能全部流入公司，只能將估計不能發(fā)生退貨的部分確認為收入，但公司為了增加業(yè)績卻全額確認、收入。（六）在資產(chǎn)掌握存在重大不確定性的狀況下確認收入。一般而言，公司只有讓渡資產(chǎn)的全部權(quán)，才有取得索取該項資產(chǎn)價款

4、的可能，也就是說，假如公司將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給購貨方，卻仍舊保留與該資產(chǎn)全部權(quán)相聯(lián)系的連續(xù)管理權(quán)，則不能確認該項收入。例如上市公司出售房屋、土地使用權(quán)、股權(quán)等交易中，假如相關(guān)資產(chǎn)未辦理交接過戶手續(xù)，則相關(guān)收入不能確認，但很多公司在相關(guān)資產(chǎn)掌握存在重大不確定性的狀況下確認了收入。二、作假的主要途徑上市公司在業(yè)績造假的過程中，往往會暴露出一些跡象，稽查人員應(yīng)依據(jù)這些蛛絲馬跡，于微小之處分析企業(yè)作假的可能性，以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度關(guān)注企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營方面的異常現(xiàn)象。一般可從以下幾個方面進行分析、識別：（一）管理當(dāng)局的誠信度及能力分析。管理當(dāng)局肩負著建立和健全完善的內(nèi)部掌握制度并監(jiān)督其得到合理有效執(zhí)行的責(zé)任。所以

5、其品德、閱歷、經(jīng)驗、能力及其經(jīng)營管理的觀念、方式、風(fēng)格和對風(fēng)險的熟悉與掌握方法等都會影響公司運行的規(guī)范性。稅務(wù)稽查時應(yīng)對管理當(dāng)局的誠信度和能力進行評價，并關(guān)注其待遇是否與公司業(yè)績掛鉤、是否遭受異常的壓力、關(guān)鍵管理人員尤其是財務(wù)人員是否穩(wěn)定等因素，以便從整體上把握企業(yè)業(yè)績作假的可能性。（二）公司股票市場形勢分析。上市公司業(yè)績作假的目的多是迫于業(yè)績壓力。往往是為了達到再融資指標(biāo)、避免退市或協(xié)作股票市場的價格預(yù)期。假如發(fā)覺公司股價發(fā)生異常波動并伴有需要再融資、處于虧損的邊緣、面臨被特殊處理等異常現(xiàn)象出現(xiàn)，稅務(wù)稽查時應(yīng)予以特殊留意，此時企業(yè)可能迫切需要虛構(gòu)銷售收入來粉飾其經(jīng)營業(yè)績。（三）企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)狀

6、況分析。在市場經(jīng)濟條件下上市公司產(chǎn)品生產(chǎn)狀況的好壞，直接打算了銷售狀況的好壞，所以在稅務(wù)稽查時應(yīng)親密關(guān)注企業(yè)的主要生產(chǎn)設(shè)備是否嚴(yán)重閑置、生產(chǎn)車間是否經(jīng)常停產(chǎn)、存貨數(shù)量是否大量增加等現(xiàn)象。假如這些現(xiàn)象單獨或同時存在，報告期經(jīng)營業(yè)績卻沒有相應(yīng)下降，這時就應(yīng)考慮企業(yè)業(yè)績作假的可能性。（四）市場銷售形勢分析。上市公司產(chǎn)品適銷對路，是實現(xiàn)較高利潤水平的前提。稅務(wù)稽查時應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注市場銷售形勢未得到改善狀況下的銷售增長并對與其相關(guān)的成本變動趨勢進行分析。另外，若公司對某一產(chǎn)品或銷售客戶過分依靠，也應(yīng)作為重點稽查領(lǐng)域予以關(guān)注。三、稅務(wù)稽查對策隨著電腦科技的發(fā)展和普及運用，目前上市公司作假的技術(shù)手段越來越高超

7、，很多環(huán)節(jié)都能做到“天衣無縫”企業(yè)內(nèi)部選購、生產(chǎn)、財務(wù)、銷售等各個部門假戲真做、假賬真算，給稅務(wù)人員發(fā)覺可能存在的虛構(gòu)銷售收入帶來了很大的困難。因此，稅務(wù)人員在進行稽查時，除了查閱合同、發(fā)票、出庫單等常規(guī)稽查程序外，應(yīng)特殊留意以下程序的實施檢查，并真正執(zhí)行到位，以發(fā)覺是否存在虛假銷售。（一）進行分析性核。通過資料之間的比率或趨勢分析，發(fā)覺資料間的異常關(guān)系和項目的意外波動。在進行收入稽查時，可以選用收入增長率、銷售毛利率、銷售利潤率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)進行分析，并橫向與同行業(yè)其他企業(yè)的資料進行比較，縱向?qū)⒈竟静煌瑫r期的資料進行比較。假如差異較大，應(yīng)予以特殊關(guān)注，并輔之以必要的其他稽查程序，進一步證明其變動是否合理。（二）結(jié)合存貨流轉(zhuǎn)，測試生產(chǎn)與銷售的相關(guān)性。檢查上市公司的銷售收入是否可信，還應(yīng)結(jié)合存貨流轉(zhuǎn)稽查程度，如了解產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程、查閱生產(chǎn)任務(wù)通知單、收發(fā)料憑證及其匯總表、產(chǎn)量和工時記錄、成本計算資料等，以確定經(jīng)營過程中的購貨量與消耗量、消耗量與產(chǎn)出量、產(chǎn)出量與銷售量之間是否配比。（三）結(jié)合應(yīng)收賬款函證，確定銷售的真實性。稅務(wù)人員在進行應(yīng)收賬款函證時，既可以對其余額進行函證。也可以對其發(fā)生額及銷售條件等進行函證，前者可以證明應(yīng)收賬款余額的真實性，后者可以發(fā)覺銷售行為是否真實。在對收入的合理性進行稽查時，可以結(jié)合