1、. ：.；職工福利費論文經濟業務活動論文：職工福利費實務問題的討論摘 要：由于現實經濟業務活動的多樣性和復雜性,企業往往會發生一些能夠與職工福利費相關的業務活動。而如何斷定一項支出是屬于職工福利費支出還是其他的支出,無論是在企業所得稅的稅前扣除方面,還是能夠涉及的個人所得稅的交納等方面,都會得出不同的處置結果。而由于現行法規體系的不健全性或滯后性,一項支出能否屬于真實的職工福利費支出,極易引起納稅人與稅務機關的爭議。關鍵詞：職工福利費;支出性質;人人有份;普惠制;分攤由于現實經濟業務活動的多樣性和復雜性,企業往往會發生一些能夠與職工福利費相關的業務活動。而如何斷定一項支出是屬于職工福利費支出還

2、是其他的支出,無論是在企業所得稅的稅前扣除方面,還是能夠涉及的個人所得稅的交納等方面,都會得出不同的處置結果。而由于現行法規體系的不健全性或滯后性,一項支出能否屬于真實的職工福利費支出,極易引起納稅人與稅務機關的爭議。筆者經過對企業運營實務中的幾個或許與職工福利費相關的問題進展討論,以與寬廣財稅任務者商榷。1 實務中的幾項業務支出在實務任務中,會發生大量財會及稅收法規未明確但與職工福利費或許相關的大量的經濟業務,諸如：第一,逢年過節或公司周年慶典時,企業將自產、外購或委托加工的商品或貨物發放給職工所發生的支出,是列作職工福利費還是列作非貨幣性職工工資？第二,逢年過節或公司周年慶典時,企業組織員

3、工聚餐或為舉行抽獎、文娛等活動所預備的獎品或物品,所發生的支出是列作職工福利費還是列作非貨幣性職工工資？第三,企業因公運用員工個人的私人車輛所支付的合理的租賃費,或因此為職工報銷的汽油費或支付的補貼費等,是列作“租賃費還是列作“職工福利費？第四,企業為緩解任務壓力、加強心智、提高勞動消費率而組織員工參與旅游活動而發生的支出,是列作職工工資還是列作職工福利費？是列作工會經費還是列作其他工程的期間費用？第五,交通補貼和住房補貼列作職工福利費,那么出差補貼呢？是列作差旅費還是列作職工福利費？第六,假設企業內設的職工食堂、醫務室、浴室、理發室、托兒所等集體福利機構所運用的固定資產不是獨立的建筑物,而是

4、某一整體建筑物的組成部分,那么對該整體建筑物按月計提的折舊應以什么規范分攤計入“職工福利費？能否需求思索因位置差別引起的價值差別？相應地,該固定資產交納的房產稅、土地運用稅等,能否也應按一定規范分攤并列作“職工福利費？如此種種,不一而足。對于上述的種種支出,財務上大多將其列作“職工福利費,加之如今新準那么將“職工工資和“職工福利費全部列作“應付職工薪酬的二級科目,因此,這樣處置對企業財務成果的影響不大。但在稅務上,因其能夠涉及到企業所得稅前的扣除金額及能否需交納個人所得稅的問題,因此應嚴厲區別支出的性質是屬于職工工資還是屬于職工福利費。2 支出性質的判別原理判別一項支出在稅務上是列作職工福利費

5、還是列作職工工資,筆者以為一項根本原那么是,除相關稅收政策或法規有明確規定外,看該支出的受害對象是全體員工“普惠制還是特殊的少數群體或個體。如是前者,普通列作職工工資;如是后者,那么列作職工福利費。(國稅發1998155號)第二條明確規定：以下收入不屬于免稅的福利費范圍,該當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅:(二)從福利費和工會經費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；。這里強調了一個詞“人人有份,即雖然企業將支出列作職工福利費或工會經費,但假設是人人有份的,在稅務上也應列入職工工資。但筆者以為,這里的“人人有份不能簡單地了解為企業里的每一個員工“一個都不能少,而應了解為企業員工人數

6、的“絕大多數(即普通不應低于員工人數比例的50%),且至少應是在一個納稅年度的時間期限內。假設在一個納稅年度內,企業分季度、分批次在全體員工之間輪番“享用“職工福利,變相實現“普惠制,這樣的職工福利也應作為職工工資計征個人所得稅。此觀念在財務242號通知中也有一定程度的表達,如其第二條第二款規定：企業給職工發放的節日補助、未一致供餐而按月發放的午餐費補貼,因這些補助或補貼普通是“人人有份的,因此“該當納入工資總額管理。3 支出性質的結結論定按此分析觀念,即可對企業的上述經濟行為進展稅務歸屬上的判別：第一項支出,應連同自產或委托加工商品視同銷售的銷項稅額或外購商品用于非應稅工程轉出的進項稅額一致

7、并作為支付給職工的非貨幣性薪酬,并入當月工資薪金總額并代扣代繳其個人所得稅。第二項支出中,組織員工聚餐的費用應列作職工工資,但為舉行抽獎、文娛等活動所預備的獎品或物品所發生的支出,如不是人人有份的,且其范圍只限定在本企業內部員工,那么可列作職工福利費;但假設以抽獎、文娛的名義發放人人有份的獎品,那么應并入當月工資薪金總額并代扣代繳其個人所得稅。第三項支出,企業因公運用員工個人的私人車輛,如支付的是合理的租賃費,并有租賃協議的,那么可列作“管理費用租賃費,但需獲得稅務部門代開的合法有效的票據;如為職工報銷汽油費或支付補貼,那么應納入職工福利費的范疇。對此問題,國家稅務總局大企業稅收管理司在(企便

8、函202133號)中也有明確的規定：2021年1月1日(含)以后,企業為員工報銷的燃油費,應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。第四項支出,假設旅游是以公司的名義組織的,因其受害對象是“人人有份,那么該支出屬于企業支付給在本企業任職或者受雇的員工的非現金方式的勞動報酬,應并入工資總額計征個人所得稅;但假設是以工會的名義組織單位職工搞活動,發生的旅游費用應在工會經費中列支,工會經費應憑工會組織公用票據在規定的限額之內稅前扣除;但無論是列入工資總額還是列入工會經費,如含有職工家屬或其他不屬于本企業雇員所發生的旅游費,那么只能作為“與獲得收入無關的支出,調增企業應納稅所得額并代扣代繳其個人所得稅。第

9、五項支出,因出差補貼是對企業職工因公出差期間的合理開支的合理補償,其針對性和相關性很強。國家稅務總局“關于印發的通知(國稅發1994089號)將“差旅費津貼歸入“不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得工程的收入。因此,只需出差補貼是合理的、規定規范以內的,應作為差旅費的組成部分,在企業所得稅前全額扣除。第六項業務,應將按月計提的折舊額根據集體福利機構占整體建筑物建筑面積的比例進展分攤,且不思索其位置差別引起的價值差別,對應計入“職工福利費。因如思索位置差別引起的價值差別,就需導入“公允價值的概念。眾所周知,除幾個特殊工程的特殊規定外,稅法上普通是只服從“歷史本錢而不成認“公允價值的。此處又引申出另外一個問題：假設企業對固定資產采用縮短運用年限等加速折舊的方法,能夠會導致某些年度的企業職工福利費超越稅前扣除規范而調增應納稅所得額并成為永久性差別,而永久性差別是無法在以后期間轉回的。因此,在決議固定資產的折舊方法時,應綜合思索各種能夠的影響要素及結果。相應地,整體建筑物應繳的房產稅和土地運用稅也應分別按建造價值和占地面積分攤后計入“應付福利