1、財經法規復習 會計法律制度1.1 會計法律制度的構成會計法律制度的概念是指國家權力機關和行政機關制定的各種會計規范性文件的總稱，包括會計法律、會計行政法規以及國家統一的會計制度。是調整會計關系的法律規范。會計法律制度的構成 會計法律 會計行政法規 部門規章 國家統一的會計制度 會計規范性文件會計法律會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會通過一定立法程序制定的有關會計工作的法律。是調整我國經濟生活中會計關系的法律總規范。包括內容：會計法、注冊會計師法（1）、會計法 eq oac(,1)制定：A、第一部會計法：1985.1.21； B、現行的會計法：1999年10月31日修訂，2000年7月1日

2、起施行。 eq oac(,2)地位 A、會計法是調整會計關系的總規范 B、是會計法律制度中層次最高的法律規范 C、是制定其他會計法規的依據 D、是指導會計工作的最高準則 eq oac(,3)立法宗旨：規范會計行為；保證會計資料的真實完整；加強經濟治理和財務治理，提高經濟效益；維護社會主義市場經濟秩序。 會計行為：包括：核算、治理、監督 會計資料：包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、其他會計核算載體中記錄、提供的信息。 （2）、注冊會計師法是規范注冊會計師及其行業行為規范的最高準則。（二）、會計行政法規1、會計行政法規，是指由國家最高行政治理機關國務院制定并公布，或者國務院有關部門擬訂并經國務

3、院批準公布，調整經濟生活中某些方面會計關系的法律規范。2、制定依據：會計法3、包括內容：企業財務會計報告條例、總會計師條例（三）、國家統一的會計制度是指國務院財政部門依照會計法制定的有關會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作治理的制度，包括會計部門規章和會計規范性文件。注意：國家統一的會計制度不是僅指會計核算制度會計部門規章，是依照中華人民共和國立法法規定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令的形式予以公布的制度方法包括內容：會計師事務所審批和監督暫行方法（24號令） 會計從業資格治理方法（26號令） 代理記賬治理方法（27號令） 財政部門實施會計監督方法（10號令） 企業會計

4、準則差不多準則（33號令）會計規范性文件，是指主管全國會計工作的行政部門即國務院財政部門以文件形式印發的制度方法。、包括內容：準則：企業會計準則具體準則（共38項）、企業會計準則應用指南制度：企業會計制度、金融企業會計制度、小企業會計制度、行政單位會計制度、事業單位會計制度規范：內部會計操縱規范、會計基礎工作規范方法：會計電算化治理方法、會計檔案治理方法規定：會計人員接著教育規定財務通則注意：在會計法律體系中，法律效力是依次減弱的，除單位會計制度的地點性會計法規以外，確實是會計規范性文件法律效力最低。 會計準則差不多準則我國的會計準則體系包括 會計準則具體準則 會計準則應用指南不具的強制性1.

5、2 會計工作治理體制包括三個方面內容：會計工作的行政治理、會計工作的自律治理、單位會計工作治理會計工作的行政治理以財政部門為主總原則：統一領導，分級治理。 統一領導：國務院財政部門主管全國的會計工作； 分級治理：縣級以上地點各級人民政府財政部門治理本行政區域內的會計工作。屬地原則此外：還有審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照的關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。不包括工商行政治理部門，財政部門履行的會計行政治理職能要緊有：會計準則制度及相關標準規范的制度和組織實施最差不多的職能會計市場治理會計專業人才評介會計監督檢查國家統一會計制度的制定權限財政部國

6、務院有關部門對會計核算有專門要求的行業能夠制定其具體方法和補充規定，報財政部批準。中國人民解放軍總后勤部能夠就軍隊的具體方法，報財政部備案。會計市場治理：進入會計市場：會計人員、注冊會計師、代理記賬機構、會計師事務所會計市場運行：是否合法；是否待續持有資格退出會計市場：強制退出會計培訓市場會計專業人才：包含：會計從業資格，初級、中級、高級會計專業技術資格，正高級會計師具有梯度進展級次的會計人才培養體系。還包含：對先進會計人才的表彰獎勵。會計監督檢查：包括：會計信息質量檢查，會計師事務所執業質量檢查并具有行政處罰權會計工作的自律治理行業自律，自己治理自己中國注冊化會計師協會是由注冊會計師組成的社

7、會團體。宗旨：服務、監督、治理、協調中國會計學會由會計理論界、實踐界會計專家組成學會的三大特征學術性、專業性、非營利性同意財政部和民政部的業務指導、監督和治理單位會計工作治理單位負責人為責任主體單位負責人為本單位的會計工作的責任主體單位負責人是指單位法定代表人或者法律、行政法規規定代表單位行使職權的要緊負責人。包括：（1）法定代表人（針對法我企業）：國有工業企業的廠長（經理），公司制企業的董事長，國家機關最高行政官員；（2）行政法規規定代表單位行使職權的要緊負責人（針對非法人企業）：代表合伙企業的合伙人，個人獨資企業的投資人。單位負責人的職責會計法規定：1）單位負責人負責單位內部的會計工作治理

8、，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責；2）單位負責人不得授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦理會計事項。授意暗示；指使明示；強令強迫。3）單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責（二）會計人員的治理制度屬于財政部門治理的：會計從業資格治理；會計專業技術資格治理；會計人員評優表彰獎懲治理；會計人員接著教育治理屬于單位治理的：會計人員任職資格治理；會計人員任免治理；會計人員調遷治理。（三）、會計人員任職資格一般會計：會計證會計機構負責人（會計主管人員）：會計證+2選1（取得會計師以上技術資格、從事會計工作3年以上）總會計師：會計證+取得會計師以上資格+取得會計師以上資格后

9、主管單位的財務工作滿3年。（四）單位內部會計治理制度指單位依照會計法和國家統一的會計制度的規定，并結合單位類型和內部治理需要，遵循一定的原則制定的，用于規范單位內部會計治理工作的會計行為的具體制度和治理方法。不屬于國家統一會計制度的組成部分。制定時：必須先遵法再結合單位實際情況。、內容：12項建立內部會計治理體系建立會計人員崗位責任制：會計工作崗位設置；會計工作崗位職責和標準；會計工作崗位的人員和具體分工；會計工作崗位輪換方法；會計工作崗位的考核方法建立財務處理程序制度、建立內部牽制制度：內部牽制制度原則；組織分工；出納崗位的職責和限制條件；有關崗位的職責和權限。建立稽核制度：稽核工作的組織形

10、式和具體分工；稽核工作的職責和權限；審核會計憑證的會計賬簿、會計報表的方法建立原始記錄治理制度建立定額治理制度建立計量驗收制度建立財產清查制度建立財務收支審批制度、建立成本核算制度建立財務會計分析制度1.3 會計核算會計信息質量要求真實性要求（可靠性要求、客觀性要求）以實際發生的交易或者事項為依據核算。不以虛假的經濟業務為依據核算實際發生的經濟業務（經濟業務事項）不是經濟事項如實反映相關性要求滿足報告使用者的要求國家、外部利益方、企業內部有助于報告使用者決策。明晰性要求（可理解性要求）便于理解如：報表的附注增強了報表的可理解性?？杀刃砸笸黄髽I不同時期可比；縱向可比。要求企業采納的會計政策在

11、前后各期保持一致，不得隨意改變。變更條件：會計政策要法度變更 變更后會計信息更可靠、更相關變更后，必須在報表附注中進行講明。不同企業相同會計期間可比：橫向可比。會計信息指標計算口徑可比。經濟實質重于法律形式要求要求企業按照交易功事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。例如：融資租賃的核算、收入的確認（售后回購）均體現了實質重于形式的質量要求。重要性要求推斷依據：經濟業務的性質和數額大小同一業務：對一個企業可能是重要的，但關于另一個企業可能是不重要的重要的事項單獨反映不重要的事項，簡化反映（合并反映或不反映）慎重性要求不高估資產或收益，也不低估負債或費用。即

12、不可能收益，但要可能損失和費用如：1）資產計提減值預備或跌價預備2）固定資產采納加速折舊法計提折舊3）期末存貨采納成本與可變現凈值孰低法計價4）對售出商品可能發生的保修義務確認可能負債（八）及時性要求不能將結賬時刻延遲到次月5日，也不能提早到每月25日會計核算的總體要求會計核算依據：實際發生有經濟業務事項對會計資料的差不多要求必須符合國家統一的會計制度的規定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。偽造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，是指以虛假的經濟業務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料。變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資

13、料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等真實內容，歪曲事實真相的行為，即篡改事實。提供虛假的財務會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改賬務會計報告上的數據，使賬務會計報告不真實、不完整地反映真實賬務狀況和經營成果，借以誤導、欺騙會計資料使用者的行為，即以假亂真。會計核算的其他要求：依法建立賬冊會計法第三條 各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。會計法第三十六條 不具備設置條件的，應當托付經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。明確會計核算內容會計法第十條 下列經濟業務事項，應當辦理會計手續，進行會計核算：款項和有價證券的收付；財物

14、的收發、增減和使用；債權債務的發生的結算；資本、基金的增減；收入、支出、費用、成本的計算；財務成果的計算和處理；需要辦理付手續、進行會計核算的其他事項。正確采納會計處理方法可比性要求：前后各期應當一致，不得隨意變更。會計處理方法：外幣折算的會計處理方法、存貨計價方法 長期股權投資：成本法和權益法 資產減值預備：備抵法 收入確認方法：權責發生制和收付實現制 企業所得稅的：資產負債表法和應付稅款法 企業合并：編制合并報表的方法以公歷年度為會計年度會計法第十一條 會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。以人民幣為記賬本位幣會計法第十二條 會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主

15、的單位，能夠選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，然而編制的財務會計報告應當折算為人民幣。會計電算化必須符合國家統一的會計制度的規定會計法第十三條 使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、賬務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定。正確使用會計文字記錄會計法第二十二條 會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地點，會計記錄能夠同時使用當地通用的一種文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄能夠同時使用一種外國文字。四、對公司、企業會計核算的特不要求：第25條、第26條規定。五、會計憑證會計基礎工作規范會計法第十四條 會計憑證

16、包括原始憑證和記賬憑證。原始憑證1、印章（1）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。 （2）自制原始憑證必須有經辦單位領導人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。2、原始憑證的審核（1）對不真實、不合法的原始憑證有權不予同意，并向單位負責人報告；（2）對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充完整（3）原始憑證記載的各項內容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑

17、證上更正。（4）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。（5）一式幾聯的原始憑證，應當注明各聯的用途，只能以一聯作為報銷憑證。一式幾聯的發票和收據，必須用雙面復寫紙（發票和收據本身具備復寫紙功能的除外）套寫，并連續編號。作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。（6）發生銷貨退回的，除填制退貨發票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發票代替收據。（7）職工因公出借款憑據，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應當另開收據或者退還借

18、據副本，不得退還原借款收據。（8）經是級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑證附件。假如批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。3、原始憑證的保管（1）關于數量過多的原始憑證，能夠單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號。各類經濟合同、存出保證金收據以及涉外文件等重要原始 憑證，應當另編目錄，單獨登記保管，并在有關的記賬憑證上相互注明日期和編號。（2）原始憑證一律不得外借，但經會計機構負責人（會計主管人員）、（本單位負責人）批準，能夠復制和查閱。向外單位提供的原始憑證復印件，應當在專設的登

19、記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。 會計檔案的查閱和復制經 會計機構負責人（會計主管人員） 批準 經單位負責人批準 在 專設的登記簿上 登記 在 專設的登記簿上 登記雙方簽章 雙方簽章（3）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內容等，同經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位人批準后，才能代表原始憑證。假如確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代表原始憑證。證明（+公章，注明號碼、金額和內容） 會計機構負責人（會計主管人員）和單

20、位負責人批準 詳細情況講明 會計機構負責人（會計主管人員）和單位負責人批準（4）企業和其他組織的原始憑證保管期限一般為15年。（二）記賬憑證1、記賬憑證應當依照通過審核無誤的原始憑證及有關資料編制。（1）填制記賬憑證時，應當對記賬憑證進行連續編號。一筆經濟業務需要填制兩張以上記賬憑證的，能夠采納分數編號法編號。（2）記賬憑證能夠依照每一張原始憑證填制，或者依照若干張同類原始憑證匯總填制，也能夠依照原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類不的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。填制記帳憑證的依據每一張原始憑證 原始憑證匯總表 若干張同類原始憑證（3）除結賬和更正錯誤的記賬憑證能夠不附原始憑證外，其

21、他記賬憑證必須附有原始憑證。（4）一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結算。（5）假如在填制記賬憑證發生錯誤，應當重新填制。差不多登記入賬的記賬憑證，則按照規定的更正方法進行更正。（紅字、藍字） 紅字：本年度發覺本年度的錯誤、科目錯誤B、方向錯誤、科目、方向正確，但金額多記藍字：本年度發覺本年度的錯誤、科目、方向正確，但金額少記 本年度發覺往常年度的錯誤（6）記賬憑證反映經濟業務事項后，如有空行，應當金額欄最后一筆金額數字下的空行年至合計數上的空行處劃線注銷。四、會計賬簿（一）賬簿的類型1、會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助

22、性賬簿。2、現金日記賬和銀行存款日記賬必須采納訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或其他方法代替日記賬。（二）會計賬簿的登記1、依據：通過審核的會計憑證為依據。審核無誤。2、實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印。 發生收款和付款業務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出現金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現金核對無誤。（三）賬目核對（做到四相符）賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬表核對對賬工作每年至少進行一次。結賬各單位應當按照規定定期結賬，不得提早或者延遲。賬簿的保管企業和其他組織的總賬、明細賬、一般日記賬及輔助性賬簿保管期限一般為15年；庫存現金和銀行存款日記賬的保管期限為25年；固

23、定資產卡片在固定資產清理后保管5年。七、財務會計報告財務會計報告的組成企業會計準則：財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。小企業編制的會計報表能夠不包括現金流量表。企業財務會計報告條例：財務會計報告包括會計報表及其附注和財務情況講明書。 企業生產經營情況的差不多情況財務情況講明書：包括 利潤實現和分配情況 資金增減和周轉情況 對企業財務狀況、經營成果和現金流量有重大阻礙的其他事項財務會計報告的編制財務會計報告的編制目標財務會計報告有編制目標，是向財務會計報告使用者（包括投資者、債權人、政府及其有

24、關部門和社會公眾）提供與企業賬務狀況、經營成果和現金流量待有關的會計信息。財務會計報告的編制依據財務會計報告的編制依據，是通過審核的會計賬簿記錄和有關資料。財務會計報告的編制要求企業編制年度和半年度會計報告時，對經查實后的資產、負債有變動的，應當按照資產、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統一的會計制度的規定進行相應的會計處理。編制年報和半年報之前必須進行財產清查（清產核資），對查實后的變動情況要及時進行會計處理。處理后再編制年報或半年報。財務會計報告的對外提供1、會計法第五條 任何單位或個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料

25、，提供虛假賬務會計報告。2、對外提供期限要求（6-15-60-4） 所得稅匯算清繳報表5個月3、國有企業、國有控股的或者占主導地位的企業，應當至少每年一次向本企業的職工代表公布財務會計報告。 國有企業、國有控股的或者占主導地位的企業：設置會計人員時遵循回避制度必須設置總會計師的單位：國有大中型企業、國有控股的大中型企業、國有資產占主導地位的大中型企業 大中型企業應當設置總會計師4、會計法第二十條 向不同的會計報告使用者提供的財務會計報告，其編制基礎、編制依據、編制原則和方法應當一致。（4一致）5、須經注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告應當隨同財務會計報告一并對外提

26、供。須 并非所有單位都需要審計。審計：由注冊會計師進行審計（四）財務會計報告的保管都包括文字講明月度和季度財務會計報告的保管期限為3年。年度財務會計報告（決算）的保管期限為永久。（五）財務會計報告的簽章程序財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還必須由總會計師簽名并蓋章。1、一般單位：單位負責人、主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）2、設置總會計師的單位：單位負責人、總會計師、會計機構負責人（會計主管人員）3、代理記賬的托付單位：單位負責人、代理記賬機構的負責人。簽章：簽名并蓋章編制人規定上沒有要求必須

27、簽章。財務會計報告責任主體單位負責人單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。六、財產清查七、會計檔案的治理（一）會計檔案的范圍和種類（四類）會計檔案，是指會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計核算專業資料，是記錄和反映單位經濟業務事項的重要歷史資料和證據。會計檔案包括：1.會計憑證類2.會計賬簿類3.財務報告類4.其他類：（銀行存款余額調節表、銀行對賬單、3種清冊：保管清冊、移交清冊、銷毀清冊）文書檔案：合同、預算、打算、制度會計檔案的指導、監督、檢查部門財政部門和檔案行政治理部門共同負責會計檔案治理要求各單位每年形成的會計檔案，應由單位會計部門按照歸檔、整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管

28、清冊。當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構保管1年，期滿之后，應由會計機構編制移交清冊，移交本單位檔案機構統一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。各單位保存的會計檔案不得借出，如有專門需要，經本單位負責人批準后，能夠提供查閱或復制，并辦理登記手續。采納電子計算機進行會計核算的單位，應當保存打印出的紙質會計檔案。會計檔案保管的期限會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。永久：包括年度財務報告（決算）、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年五類，保管期限從會計年度終了后第一天算起。3年：月報、季

29、報5年：固定資產卡片、銀行對賬單、銀行存款余額調節表15年：憑證類、移交清冊、賬簿類（總賬、一般日記賬、備查賬、大多數明細賬）25年：庫存現金日記賬、銀行存款日記賬永久：年報（包括文字講明）（包括決算）；保管清冊；銷毀清冊會計檔案銷毀的規定1、銷毀條件：保管期滿+不屬于不能銷毀的會計檔案。（未結清事項的原始憑證；未了結事項的原始憑證；正在項目建設中的單位的會計檔案）2、銷毀程序：滿足銷毀條件后檔案也不得自行銷毀。1）、編制會計檔案銷毀清冊（檔案機構會同會計機構）2）交單位負責人簽署意見3）專人負責監銷由同級 eq oac(,1)一般企業、事業單位和組織由單位檔案機構和會計機構雙方共同派員 eq

30、 oac(,2)國家機關由同級財政部門、審計部門派員參加監銷 eq oac(,3)財政部門由同級審計部門派員參加監銷會計工作交接的監督由上級 一般會計由會計機構負責人（會計主管人員）監督 會計機構負責人（會計主管人員）由單位負責人監督，必要時，由上級主管部門派員監督。4）監銷人員在銷毀會計檔案前，應當按照會計檔案銷毀清冊所列內容對所要銷毀的會計檔案進行清點核對，銷毀后，應當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并及時將監銷情況向本單位負責人報告。3、不得銷毀的會計檔案（未結清及其他未了事項、正在項目建設期間的）1）保管期未滿的會計檔案2）保管期滿，但未結清的債權債務原始憑證3）保管期滿，但未了事項的原

31、始憑證4）正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。單位合并、分立、解散時： 會計檔案：合并存續方， 分立分立后的單位協商由1個單位保管或檔案館代管 解散：所有者、業務主管單位、檔案館 1.4會計監督 以財政部門為主的政府監督 外部監督會計監督 社會監督：以注冊會計師為主 單位內部會計監督：以會計機構、會計人員為主單位內部會計監督（一）主體客體單位內部會計監督會計機構、會計人員單位經濟活動合法性和合理性政府監督財政部門、審計、稅務、人民銀行、證監會、保監會不包括工商行政治理部門會計行為（會計核算行為、監督行為、會計治理工作行為）社會監督注冊會計師、社會公眾（檢舉）會計報表的公允

32、性、合法性單位內部會計監督的依據：（法律、法規、制度、規定、打算、預算）單位內部會計監督的內容：會計資料（會計憑證、會計賬簿、會計報告）；違法財務收支1.向上級主管部門報告的 1）偽造、變造、有意毀滅會計賬簿，制止糾正無效的 嚴峻的和由單位負責人 2）對指使、強令編制篡改財務報告行為 造成的 3）對嚴峻違反國家和社會公眾利益的財務收支2.對認為是違反國空統一的財政，財務會計制度規定的財務收支，應當制止，糾正無效后，向單位負責人提出書面意見，單位負責人在到書面意見起10日內作出書面決定。（四）單位內部會計監督制度的差不多要求單位應當建立健全內部會計監督制度：1、會計事項相關人員的職責權限應當明確

33、。記賬與審批、經辦、保管人員不相容職務分離要求。不相容職務：2、重大經濟業務事項的決策和執行程序應當明確。重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務3、進行財產清查4、對會計資料進行內部審計（五）單位負責人、會計機構和會計人員的職責1、單位負責人 1）保證會計機構、會計人員依法核算、監督對會計人員的愛護條款。 2）不得授意、指使、強令 3）負責組織實施單位內部會計監督制度2、會計機構、會計人員 1）對賬實不符的情況有權自行處理的及時作出處理，無權處理的，應立即向單位負責人報告 2）依法核算、監督收到檢舉的單位：有權處理的，按照職責權限分工原則及時處理。 無權處理的，及時移交到有權的部門

34、。（六）單位內部會計操縱：1、五要素：內部操縱環境、風險評估、操縱活動、信息與溝通、內部監督2、五大原則：全面性（全員參與、所有的業務）、重要性（全面性的基礎上對重要的業務設置關鍵操縱點）、制衡性、適應性、成本效益性3、9項內容：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、籌資、采購與付款、成本與費用、銷售與收款、擔保 不包括利潤4、8種方法 不相容職務相分離操縱： 授權批準與業務經辦；業務經辦與會計記錄；會計記錄與財產保管；業務經辦與稽核授權批準與監督檢查；出納與記賬經辦與保管、業務操作與復核 授權批準：一般授權、特不授權（上限和下限）、集體決策 會計系統操縱： 預算操縱 財產保險操縱：實物保全

35、制度、限制接近實物操縱（不具備權限的人員不得接近實物。） 風險操縱 內部報告操縱 電子信息技術操縱財務經理批準的資金的上限為50萬元，超過50萬元的資金支出由單位負責人批準。（ X）。，。不超過100萬元的。超過100萬元的支出由集體決策決定。政府監督以財政部門為主（縣級以上）；審計、稅務機關、人民銀行、證監會、保監會在其相應的職責權限范圍內履行監督職能。財政部門能夠對所有單位的會計行為進行監督。財政部門監督的內容：（調用的會計資料在3個月內完整退還，假如是當期，則需要在30日內完整退還。）是否依法設賬會計資料是否真實、完整會計核確實是否合法對公司、企業會計核算的監督對會計檔案的監督 新增對單

36、位會計人員從業資格和任職資格的監督對會計師事務所出具的審計報告的程序和內容的監督重大違法嫌疑財政部及其派出機構有權到被監督單位的開戶行及往來單位去查詢。對會計師事務所出具的審計報告的程序和內容的監督由省級以上財政部門監督檢查。監督形式：全面檢查：對單位遵守會計法律制度的監督對會計法的執法檢查。專項檢查（抽查）：對會計基礎工作、會計人員是否持證、會計人員從業情況、接著教育情況、遵守會計職業道德。重點檢查：有問題的，可能存在問題的定期檢查：對經注冊會計師審計的財務報告抽查：對會計事務所出具的審計報告對政府監督的要求：保密義務法定義務對收到的檢舉及時按規定處理：有權處理的：按職責分工的原則及時處理

37、無權處理的：及時移送有權處理的部門處理不得將檢舉人姓名和被檢舉材料轉告被檢舉單位和被檢舉個人由所在單位給予行政處分。本單位： 1）同意依法的監督不得以任何理由拒絕法定義務 2）如實提供會計資料 3）不得拒絕、隱匿、謊報4、對重大違法嫌疑，國務院財政部及其派出機構可向其往來單位和其開戶行查詢，單位和金融機構必須支持。三、會計工作的社會監督以注冊會計師及其會計師事務所為主 檢舉的行為（一）注冊會計師及其業務范圍1、注冊會計師從事審計業務和會計咨詢、會計服務業務的執業人員，不屬于會計專業技術職務。不屬于會計師。注冊會計師必須加入會計師事務所，才能承辦注冊會計師業務，不能以個人名義承辦業務。2、業務范

38、圍： 審計業務 1）審查會計報告，出具審計報告要緊審計業務 （法定業務） 2）驗資，出具驗資報告 3）辦理企業合并、分立，清算事宜中的審計業務，并出具相關報告，非清算報告 4）其他審計業務 會計咨詢、會計服務業務 （非法定業務）不是一定由注冊會計師承辦。3應當拒絕出具有關報告的： 1）托付人示意其作出不實或不當證明 2）托付人有意不提供會計資料的 3）因托付人有其他不合理要求的，致使其出具的報告不能對重要事項作出正確表述的（不合法的要求）代理記賬機構應當拒絕的情況：不實或不當證明、不提供、不合理要求的、（不合法的要求）（二）注冊會計師審計與內部審計的關系區不注冊會計師審計內部審計1、審計目標不

39、同財務報表的真實性、合法性、公允性審計，并發表意見內部操縱的有效性；財務信息的真實性、合法性、完整性；經營活動的效率和效果2、獨立性不同獨立性強獨立性弱3、審計職責和工作不同對報告外部使用者負責，鑒證作用對本單位負責參考作用4、同意審計的自愿程度不同受（委）托審計強制審計5、審計標準不同獨立審計準則內部審計準則6、審計時刻不同事后審計事前、事中、事后聯系：1）、審計內容、審計方法上 2）、審計工作上 3）、注冊會計師審計可利用內部審計的工作成果（三）財政部門對社會監督的再監督財政部和省級財政部門對會計師事務所的監督 設立條件 備案情況 執業情況 質量操縱制度 其他監督檢查對社會監督的要求單位：

40、 如實提供資料 不得以任何方式要求或示意注冊會計師出具不當或不實審計報告注冊會計師和會計師事務所的 依法同意財政部和省級財政部門合法的監督 如實提供資料 不得拒絕、阻止、躲避四、外部監督與內部監督的區不和聯系：聯系：內部監督是基礎外部監督是再監督政府監督是社會監督有效進行的重要保證區不：單位內部會計監督政府監督社會監督1、監督主體不同會計機構、會計人員財政部門、稅務、人民銀行、證監會、保監會社會審計組織、社會公眾2、監督性質不同自我約束機制治理和監督審計、鑒證、檢舉3、監督時刻不同事前、事中、事后事后事后4、監督內容不同單位經濟活動單位會計行為單位會計報告的真實性、公允性1.5會計機構和會計人

41、員會計機構的設置 （會計崗位的設置）依照會計業務的需要 1）單獨設置會計機構：會計機構負責人 2）在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員 3）托付經批準設立從事會計代理記賬的中介機構代理記賬2、考慮的因素：1）單位規模大小 2）經濟業務和財務收支繁簡 3）經營治理要求3、會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格1）會計機構負責人 中層領導人員（會計主管人員會計主管主管會計主辦會計） （會計主管人員）2）任職資格：會計證+2選1（具備會計師以上技術資格或從事會計工作3年以上） 高要求 低要求會計人員的回避制度：范圍：國家機關、國有企業、事業單位內容： 單位負責人的直系親屬不得擔任本單位會計機

42、構負責人（會計主管人員） 會計機構負責人的直系親屬不得擔任本單位出納 （會計主管人員）單位負責人的直系親屬可擔任出納3）直系親屬：夫妻關系、直系血親關系、三代以內的旁系血親和近姻親關系4、會計機構內部的稽核制度1）稽核制度（內容：稽核工作的。；稽核工作的。；審核。和復核。）2）稽核制度與內部審計制度的區不 eq oac(,1)稽核制度屬于會計機構內部的，內部審計制度屬于單位內部的 eq oac(,2)稽核人員屬于會計人員，對會計機構負責人功會計主管負責；內部審計人員屬于審計人員，對單位負責人負責。不屬于會計人員代理記賬(一)代理記賬治理方法規定 代理記賬機構設置的條件2005年1月22日公布

43、代理記賬的業務范圍 2005年3月1日實施 代理記賬機構與托付人的關系 代理記賬人員應遵循的道德準則（二）設立條件：除會計師事務所外的代理記賬機構：經縣級以上財政部門批準，領取由財政部統一印 制的代理記賬許可證，由縣級財政部門頒發。條件： 1）3名以上持證的專職人員 2）主管代理記賬業務的負責人必須具有會計師以上資格 3）場地 4）制度總會計師也必須具備會計師以上資格（三）業務范圍要緊業務范圍：會計代理；非要緊業務：報稅1、進行會計核算，包括：審核原始憑證 填制記賬憑證 登賬 編報 沒有填制和取得原始憑證原始憑證由經辦人員填制，交會計部門審核。提供財務報告： 加蓋：托付單位負責人 簽名和蓋章

44、代理記賬機構負責人報稅 其他會計業務（四）代理記賬機構及其從業人員的義務1、遵守會計法律制度核算 單位的會計核算要遵守。；電算化企業的會計核算也必須遵守。；代理記賬機構代理的記賬活動也要遵守。2、保密3、對托付人示意其作出不當的會計處理，提供不實會計資料，及其他不符合會計法律制度的要求應當拒絕4、對托付人提出的有關會計處理原則予以解釋。（五）托付代理記賬的托付人義務原始憑證方面1、填制和取得合法的原始憑證2、及時提供合法的原始憑證3、對退回的原始憑證及時更正補充4、配備專人負責日常貨幣的收支和保管三、會計從業資格會計從業資料治理方法于2005年3月1日實施適用范圍：全國 包括：港、澳、臺及在境

45、內從事會計工作的外籍人員取得考試制度報名條件：1）遵守會計及其他財經法律、法規 2）具有良好的道德品質 3）具備會計專業差不多知識和技能除外： 1）被依法吊銷會計證的人員，自被吊銷之日起5年內（含5年）不得考試 2）因與會計職務有關的違法行為，追究刑事責任的，終身不得考試優惠：免試會計基礎、會計電算化條件： 學歷：中專以上 專業：會計類專業：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務治理、理財學（不含：市場營銷學、經濟治理學、金融學、電子商務） 時刻：自畢業之日起2年內取得：能當場作出決定的，當場作動身證決定不能當場作出決定的，自受理之日起20內審查，作出決定；20日不能作出決定，可延

46、長10日審查作出決定的 10日內發證 不予發證的：告知理由和具有行政復議和訴訟權利20201010會計證書治理注冊登記治理（制度）不是年檢制度上崗注冊登記：上崗之日起90日內辦理調轉登記 同一管轄區域的：離開原單位之日起90日內辦理 不同管轄區域的：及時辦調出手續，自調出手續之日起90日內辦調入離崗登記：離開會計崗位超過6個月的變更登記：學歷、學位、專業技術職務資格變動的會計人員接著教育：（特點：針對性、適應性、靈活性）對象：所有持證人員內容：會計理論、會計政策法規、會計業務知識、會計技能訓練和會計職業道德形式和學時要求形式 同意培訓為主，每年同意培訓的時刻累計不得少于24小時 其他形式1）財

47、政部備案有會計培訓 2）會計人員接著教育師資培訓和會計培訓 3）會計類脫產培訓 4）會計專業技術資格考試，注冊會計師、注冊稅務所、注冊資產評估師考試 在職自學補充形式 1）會計學歷教育 2）會計類論文發表 3）會計遠程教育，網上培訓 4）其他在職自學形式4、治理要求1）對財政部門： eq oac(,1)進行考核，并作為評選先進會計工作者，頒發會計人員榮譽證書的依據之一 eq oac(,2)實行登記治理 eq oac(,3)應加強會計人員業務檔案，誠信檔案建設，如實記載接著教育情況 eq oac(,4)將各單位會計人員接著教育情況列入會計法執行情況檢查，會計從業資格檢查2）對單位： eq oac

48、(,1)組織和督促會計參加接著教育，并提供條件 eq oac(,2)將會計人員接著教育情況作為會計人員任職、晉升的依據之一3）對會計個人：無正當理由仍不參加接著教育的，向社會公布；達到一定時刻，會計從業資格自動失效。財政部門對從業資格治理注冊登記制度財政部門對專業技術資格治理年檢制度財政部門對接著教育治理登記制度四、會計專業職務及會計專業技術資格會計專業職務 初級：助理會計師和會計員 中級：會計師 高級：高級會計師，正高級會計師會計專業技術資格：初級、中級考試制度 高級考評結合報名條件：初級：高中以上學歷 中級：1）大專學歷：從事會計工作滿5年 2）本科：從事會計工作滿4年 3）雙學士、研究生

49、：從事會計工作滿2年 4）碩士學位：從事會計工作滿1年 5）博士學位：從事會計工作滿0年會計工作年限：取得學歷前、后的會計工作時刻總和會計專業技術資格證書治理：年檢制度考試合格，由省級人事部門頒發證書，全國有效。（證書由人事部統一印制，人事部、財政部印）對偽造學歷、會計證和資格證明 A、由會計考試治理機構吊銷其會計專業技術資格或在考試期間的違紀行為的 B、由發證機關收回其會計專業技術資格證書 C、2年內不得再考五、會計崗位設置：（一）依照會計業務需要設置（二）形式： 一人一崗 一人多崗 沒有“多人多崗” 一崗多人符合內部牽制制度：出納不得兼管稽核；會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務明細賬

50、的登記。會計崗位責任制：有打算輪崗會計崗位：（12種）不屬于會計人員的：檔案部門有會計檔案保管員，醫院門診收費員，住院處收費員，藥品庫房記賬員，商場收銀員，審計人員。12種會計人員： 1、總會計師高層會計人員12種會計崗位： 2、會計機構負責人（會計主管人員）中層會計人員 3、出納 4、稽核 5、資本、基金核算 6、收入、支出、債權、債務核算 7、工資核算 8、財產物資核算 9、總賬 10、財務報告編制 11、會計電算化 12、會計檔案治理（五）總會計師總會計師條例1、不是專業技術職務，是行政職務，屬于高層行政領導成員2、總會計師的任職資格、任免程序、職責權限依照總會計師條例的規定 依照國務院

51、的規定3范圍： 國有的大中型企業必須設 國有資產占控股地位的大中型企業總會計師 國有資產占主導地位的大中型企業 大中型企業應當設置設置總會計師的單位，不得再設與總會計師職權重疊的副職任職資格 會計證 會計師以上技術資格 取得會計師以上技術資格后，主管財務工作滿3年任免程序：由單位要緊行政領導提名，政府主管部門任免或聘任。六、會計人員的工作交接（一）交接范圍：1、調動工作 2、離職 沒有辦清交接手續的，不得調動工作或離職。 3、臨時離職或因病不能工作 4、臨時離職或因病不能工作恢復工作的（二）移交人： 親自交接 不能親自移交的，托付他人（不是授權他人）經單位負責人批準交接程序：預備：移交人在最后

52、一筆業務的余額后蓋章。點收 1）按賬面余額逐項點收 2）有價證券面額與發行價不一致時，按會計賬簿余額交接。數量必須一致。 3）公章、收據、空白支票、發票、科目印章和其他物品，必須交接 4）電算化單位：必須在實際操作狀態下交接。3、專人監交 一般會計：由會計機構負責人（會計主管人員） 會計機構負責人：由單位負責人 （會計主管人員） 必要時，主管單位可派人共同監交4、交接后：接著使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿 移交清冊一式三份交接人員的責任：由移交人負責 由接替人負責 交接時移交人員對移交的會計資料的合法性、真實性承擔法律責任。不能因移交，而推脫責任。1.6法律責任一、會計法中法律責任形式：

53、行政責任 行政處罰：暫扣或吊銷執照、行政拘留；警告、罰款 沒收違法所得、沒收非法財物、責令停產停業、暫扣或吊銷許可證 行政處分：警告、記過、記大過、降級、撤職、開除 刑事責任：有期徒刑、死刑 罰金、拘役無民事責任行政責任形式包括：責令限期改正、罰款、對國家工作人員的行政處分、對會計人員的吊銷會計從業資格、通報刑事責任：有期徒刑、拘役、罰金二、違反會計法的行為及其法律責任（第42條47條）第42條、43條、44條、45條：罰款：200020000元；300050000元；500050000元；5000100000元對個人：200020000元（低罰款）；300050000元（高罰款）對單位：50

54、00100000元（高罰款）；300050000元（低罰款）500050000元；針對授意、指示、強令的人。第46條：無罰款。（打擊報復的），有行政處分和刑事責任第47條：只有行政處分（檢舉的）第42條：一般違法行為：責令限期改正；第43條：偽造、變造、提供虛假會計報告第44條：隱匿、有意銷毀會計資料 通報；（一）違法行為法律責任一般違法行為：10種（會計核算、監督、會計治理方面的）不依法設賬 1）不設賬 未按規定種類未按規定形式未按規定要求私設賬簿 1）兩套賬、多本賬、賬外設賬、私設小金庫 2）不納入統一賬簿中核算3、未按規定填制、取得原始憑證或原始憑證不合規定4、發未經審核的會計憑證登賬或

55、登賬不合規定5、隨意變更會計處理方法6、向不同使用者提供報告編制依據不一致的7、未按規定使用會計記錄文字或記賬本位幣8、未按規定保管會計資料，使會計資料毀損、滅失的9、未按規定建立會計監督制度或拒絕依法的監督10、任用會計人員不符合規定的1、由縣級以上財政部門給出行政處罰 1）責令限期改正 2）罰款 對單位：3000-50000元 對個人：2000-20000元3）對會計人員：情節嚴峻的吊銷會計證4）國家工作人員：由所在單位或有關單位給予行政處分。2、構成犯罪的，依法追究刑事責任偽造、變造憑證、賬簿、提供虛假報告隱匿或銷毀憑證、賬簿、報告由縣級以上財政部門給予行政處罰通報2）罰款 對單位：50

56、00-100000元 對個人：3000-50000元3）國家工作人員：同所在單位或有關單位給予撤職開除行政處分4）對會計人員：吊銷會計證2、構成犯罪的，追究刑事責任（四）授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造、編制虛假報告或隱匿、有意銷毀會計資料的1、由縣級以上財政部門給予行政處罰1）罰款：5000-50000元2）國家工作人員：降級、撤職、開除行政處分2、構成犯罪的，追究刑事責任（五）單位負責人對會計人員打擊報復的1、不構成犯罪的：由所在單位或有關單位給予行政處分2、構成犯罪的：追究刑事責任打擊報復罪，處3年以下有期徒刑或拘役3、補救措施：恢復名譽、原有職務、級不（無職稱）（

57、六）將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉人個人的同所在單位或有關單位依法給予行政處分（二）犯罪行為刑事責任偷稅罪偷稅額在1萬元以上，且偷稅比例在10%以上的1、1萬元以上10萬元以下 10%以上30%以下1、3年以下有期徒刑或拘役2、罰金：1倍5倍2、10萬元以上 30%以上1、3-7年有期徒刑或拘役2、罰金：1倍5倍（二）提供虛假會計報告罪對直接責任人：3年以下有期徒刑或拘役，并處2萬元20萬元罰金（三）提供虛假證明文件罪中介機構1、5年以下有期徒刑或拘役，并處罰金2、索取他人財物或非法收受他人財物的：5年10年有期徒刑或拘役，并處罰金。偷稅行為：偷稅金額在1萬元以下；或偷稅比例在1

58、0%以下（）偷稅罪：偷稅金額在1萬元以上，且偷稅比例在10%以上（三）、既違反會計法同時又違反其他法律規定的行為及處罰：1、違反會計法和商業銀行法由中國人民銀行給予行政處罰：1）責令改正 2）沒收違法所得，并處1倍5倍罰款 3）無違法所得：10萬元50萬元罰款 4）嚴峻的：停業整頓或吊銷經營許可證 構成犯罪的，追究刑事責任違反會計法和稅收征收治理法由稅務機關給予行政處罰 1）責令限期改正 2）逾期不改正的，處2000元以下罰款，200010000元 3）偷稅行為 偷稅額在1萬元以下 追繳偷稅款，并處 偷稅比例10%以下 偷稅額50%-5倍罰款對同一違法當事人的同一違法行為，不得給予兩次以上罰款

59、其他的，由有關部門在各自職權范圍內依法進行處罰雙重調整范圍： 不包括工商行政治理部門。支付結算制度2.1支付結算概述支付結算的分類：結算 現金結算 非現金結算 票據結算 支票結算 （支付結算） 銀行本票結算 轉賬結算 銀行匯票結算 商業匯票結算 非票據結算 匯兌 托付收款 異地托收承付 信用卡支付結算按是否在同一票據交換區域分 同城結算 支票 銀行本票 銀行匯票 商業匯票 既可同城 托付收款 異地結算 銀行匯票 也可異地 商業匯票 托付收款 匯兌 異地托收承付支付結算的特征：必須通過中國人民銀行批準的金融機構進行銀行 。銀行 都市信用合作社 農村信用合作社實行“統一治理和分級治理”相結合的治理

60、體制。 財政部門：統一領導，分級治理依法進行：當事人（付款人、收款人、銀行）依法支付結算的差不多原則3個：區不“銀行結算賬戶治理原則”4個恪守信用，履約付款原則應付款人 1個差不多存款帳戶誰的鈔票進誰的賬，由誰支配原則對收款人 自主選擇原則銀行不墊款原則對銀行 守法辦理支付結算的具體要求： 保密必須使用按中國人民銀行統一規定印制的票據和結算憑證 否則：票據無效 結算憑證不予受理代理記賬許可證：按財政部統一規定印制票據： 按中國人民銀行統一規定印制發票： 按稅務機關統一規定印制。增值稅專用發票按國家稅務總局統一規定其他發票按省級稅務機關規定票據和結算憑證填制要求：中文大寫金額：正楷、行書、繁體字