1、.：.；利用本錢費用和損失列支計算的避稅謀劃案例企業本錢、費用和損失的計算，涉及企業避稅活動的各個方面，對所得稅的避稅影響極大。不同的行業有不同的本錢、費用構成，要求避稅者對此熟練掌握。中國稅法、行政法規沒有詳細地列舉可以列支的本錢、費用和損失工程，而是采取反列舉的方法，列舉了假設干不得列支的工程，這樣為避稅提供了能夠。同時，要求避稅者劃清資本支出與收益支出的界限，收益分配與費用支出的界限，正常費用與非正常費用的界限。 不得一次列為本錢、費用的工程的避稅戰略 1固定資產的購置，建造支出，提高折舊率避稅。 固定資產的購置、建造支出，屬于資本性質的支出。固定資產價值是隨著實體的磨損而逐漸轉移的，其

2、能為相當多的納稅年度提供成效。因此，企業以折舊的方式，分期列入本錢、費用。折舊率越高，本錢愈高，本錢愈高，應納稅所得額愈小，稅額也就越少。因此，固定資產方、面的避稅普通是以快速折舊的方式出現。此外快速折舊還有一個間接益處是加快資金回收，節約了利息支出。 2無形資產的受讓、開發避稅。 受讓、開發無形資產的支出，也屬資本性質的支出。無形資產能在多個納稅年度內為企業提供某種權益。因此，企業為獲得某項無形資產所發生的支出，不應一次列為本錢費用，該當按照稅法規定的年限，分配攤入本錢、費用，如何攤入、什么時間攤入都有避稅謀劃問題。普通來說，攤入本錢的無形資本費用越平均，越平衡，對避稅越有利，它可以防止某些

3、納稅期內所得大起大落，導致稅率檔次的爬計。此外，無形資產轉讓受讓時間選擇對避稅的影響也較大。對外資企業來說無形資產轉讓所得普通要交納預提所得稅，采用轉讓單位稅源代扣代繳方法，此時轉讓方可適當降低無形資產轉讓價錢并以其他方式求得受讓方補償，即可減少預提稅，從而到達避稅的目的。 3遞延資產的支出與避稅。 遞延資產是指企業曾經支付，但受害期為假設干個納稅年度的費用。如企業籌辦費等，按照權責發生制原那么，該當分期攤入本錢、費用。因此對企業避稅者來說遞延資產的支出是沖減利潤的手段，支出越多分期分攤的本錢愈大，沖減后的應納稅額也就愈少。 不得列入本錢、費用和損失的工程 1資本的利息。 資本是投資者或股東的

4、投入，不得列支利息。假設是用借款投入那么所發生的利息支出，應由投資者或股東負擔。 2各項所得稅稅款。 各項所得稅，如企業所得稅、地方所得稅等，是利潤分配性質的支出，不能列為本錢、費用。 3違法運營的罰款和被沒收的損失。 企業如違法運營，被政府有關部門處以罰款和沒收財物的損失，不屬于正常的營業性支出和損失，而是政府機構對企業從事違法運營的處分。所以罰、沒損失，不能列入企業的本錢、費用和損失。但企業避稅者應將正常運營活動中由于某些難以防止的緣由等發生的一些商業性違約、托欠等的罰款，列入本錢、費用和損失。假設企業能盡能夠地將某些損失進展包裝是可以到達列支的目的的。 4各項稅收的滯納金和罰款。 企業因

5、偷漏稅收被稅務機關所處的罰款和未按時納稅被加收的滯納金，均屬非正常支出，不應列入本錢、費用和損失。 5自然災禍或者不測事故發生的損失由保險公司或其他單位賠償的部分，因該部分損失已得到補償，不應再列為損失。 6用于中國境內公益、救援性質以外的捐贈。 企業用于中國境內公益、救援性質的捐贈，雖然這種支出并非營業支出，為了鼓勵企業支持中國境內的公益事業，如為開展社會的科學、文化、教育事業、醫療保健事業和養老院、殘疾人福利事業，其捐贈和實物、財富的折價款，可以列為支出，從應納稅所得額 中扣除。但用于公益、救援性質以外的捐贈，不得列支。 7支付給總機構的特許權運用費。 分支機構是企業的組成部分，與總機構為

6、同一法人實體，分支機構運用總機構的產權從事消費、運營，是企業自有資產的運用，不存在運用權轉讓問題，不得列指運用費。 8職工的境外社會保險費。 稅法實施細那么規定，企業不能列支其在中國境內任務的職工的境外社會保險費。由于在中國境內任務職工的醫療、保健、養老、退休等福利費，該當服從中國的法律、行政法規和規章的規定，按照中國的法律行政法規和規章的規定支付。其在中國境外的社會保險費不得列支。 9向關聯企業支付的管理費。 關聯企業間的關系為法人與法人的關系，其相互之間的商業和財務關系應按獨立企業之間的業務往來處置，不應因資本或管理上有控制與被控制關系，而攤計行政管理費。因此，假設發生企業向關聯企業支付的

7、管理費，在計算應納稅所得額時，不能列入本錢、費用和損失。 10與消費運營業務無關的其他支出。 稅法及其細那么有關計算應納稅所得額所涉及的本錢、費用和損失列支限定，總的原那么是允許企業扣除其進展消費、運營所發生的各項費用和損失，不允許扣除與消費、運營無關的支出，也不得列支。如屬于股東或投資者本身的開銷，就不得列為企業的費用或損失。 限定條件準予列支的工程與避稅 1支付給總機構管理費的避稅謀劃。 外國企業在中國境內設立的機構、場所支付給其總機構的同本機構、場所消費、運營有關的、合理的管理費，只需避稅者能提供總機構出具的管理費聚集范圍、總額、分攤根據和方法的證明文件，并附有注冊會計師的查證報告，經稅

8、務機關審核贊同后，可以列支，就可以到達節約所得稅的目的。 2借款、利息支出的避稅謀劃。 企業因消費、運營資金缺乏或自有資金不能滿足某項投資，以及因擴展消費運營規模等實踐需求而發生的借款所支付的利息，可以列支。但避稅者該當特別留意和包裝使它符合以下三個條件，才干保證被列支，從而到達避稅的目的。 1獲得借款付息的證明文件。 2使借款利息不高于按普通商業貸款利率計算的利息。 3獲得稅務機關的審核贊同。 此外，避稅者還應視借款的用途和運用的情況分別作如下避稅-理： 企業在籌建期間，因自有資金缺乏而借款投資的，其在籌建期間內支付的利息，應作為資本支出，計入有關資產的原價，經過固定資產折舊或無形資產攤銷的

9、方式列支。企業開場消費運營后，需求繼續逐年支付利息的，按當年實踐應負擔的數額列支。企業在消費運營期間，借款用于固定資產購置、建造無形資產受讓開發的，在該項資產投入運用前發生的利息，該當計入該項資產的原價；資產投入運用后繼續發生的利息支出，可按當年實踐負擔數額作為費用列支。企業在消費、運營期間，充作流動資金的借款利息，可以列為當年的費用開支。 3交際應付支出的避稅謀劃。 交際應付費的避稅謀劃要留意兩點：一是要獲得交際應付費確實實記錄，或者單據發票；二是指清楚準予作為費用列支的限制。 普通來說，工業制造、種植、養殖、商業等行業，全年銷貨凈額在1500萬以下的，其交際應付費的列支，不得超越銷貨凈額的

10、5；全年銷貨凈額超越 1500萬的部分，該部分交際應付費的列支不得超越該部分銷貨凈額的3o。因此，對避稅者來說，1500萬是該當記住的關鍵的臨界點。 旅店、飲食、文娛、運輸、金融、租賃、修繕、設計、咨詢等行業，以及其他效力性行業，全年業務收入總額超越500萬以上的，其超越部分應付費的列支，不得超越該部分業務收入總額的5。 假設既有產品、商品銷售，又有效力性業務的企業，應分別按其銷貨凈額或業務收入額計算交際應付費的列支限額；如銷貨收入與業務收人劃分不清，可按主要運營工程所屬的行業確定。 利用壞賬預備的避稅謀劃案例 企業時常有發生壞賬的情況，發生了壞賬獲得稅務機關認可后，可列為杯賬損失，沖減應納稅

11、所得額，節約所得稅的上繳。但不是一切壞賬都作為壞賬損失處置。因此，避稅者必需搞清楚在什么條件下的壞賬損失可以列為壞賬損失。下面就是需求避稅者留意的條件： 1因債務人破產，在以其破產財富清算后，依然不能收回的。 2因債務人死亡，在以其遺產歸還后，依然不能收回的。 3因債務人逾期未履行債務義務，已超越兩年，依然不能收回的。 此外，企業已列為壞賬損失的應收款項，在以后年度全部或者部分收回的，應計入收回年度的應納稅所得額。從事信貸、租賃等業務的企業，可以根據實踐需求，報經稅務機關同意，逐年按年末放款余額(不包括銀行間拆借)，或者年末應收賬款、應收票據等應收款項的余額，計提不超越3的壞賬預備，從該年度應

12、納稅所得額中扣除。 從事其他業務的企業，假設確有實踐需求計提壞賬預備的，也可以在報請稅務機關審核同意后實行。按年末應收賬款、應收票據等應收款項的余額，計提壞賬預備。應收賬款有商定期限的，應以到期的為限，未到期的債務或代銷商品的應收款，不計提壞賬預備。 企業實踐發生的壞賬損失超越上一年度計提的壞賬預備部分，可列入當期損失，少于上一年度計提的壞賬預備部分，應列入本年度應納稅所得額。并繼續對該年度的年末放款余額或應收賬款的余額計提壞賬預備。 例某企業1992年末計提壞賬預備為3萬元，1993年實踐發生壞賬損失為2萬元，1993年底應收賬款余額200萬元，那么1993年底應實踐提取壞賬預備為: 200

13、萬元3-(3-2)5(萬元) 假設1993年實踐發生壞賬損失為5萬元，那么1993年底實提壞賬預備為：200萬元3-(2-5)9(萬元)。 利用免二減三稅收優惠的避稅謀劃案例 在中國對外商投資企業和外國企業的稅收優惠中以免二減三優惠最為顯著。享用此項優惠的關鍵也是避稅的關鍵是開場計算免二減三的年度-獲利年度。獲利年度是企業開業以來第一次出現應納稅所得大于零的年度，它是企業計算免二減三的起點年度。 這里的避稅戰略包括： 1開業當年獲利的企業該當盡能夠推遲獲利年度，將利潤的實現安排在免二的年度里。 2開業當年獲利，只需實踐獲利的月份不超越6個月，就該當向當地稅務部門懇求將獲利年度的計算推遲到下一年

14、計算。 3從獲利三年開場后免二減三五年內，盡能夠將減半稅收后三年利潤提早在免二年度內實現，根據權責發生制的會計原那么這樣做是可行的。 4假設某企業從開業之日起兩年未獲利，后五年享用免二減三，從第八年開場停頓，又開場新的合資企業生涯，那么實踐上它又可以從頭享用免二減三的優惠。 利用再投資優惠政策的避稅謀劃案例 外商投資企業的外國投資者，將從企業獲得的利潤直接再投資于該企業，添加注冊資本，或者作為資本投資興辦其他外商投資企業，運營期不少于五年的，經投資者懇求和稅務機關同意，退還其再投資部分已交納所得稅的40稅款。外國投資者在中國境內直接再投資興辦、擴建產品出口企業或者先進技術企業，以及外國投資者將

15、從海南經濟特區內的企業獲得的利潤直接再投資海南經濟特區內的根底設備建立工程和農業開發企業，運營期不少于五年的，經同意可全部退還其再投資部分已交納的企業所得稅稅款。 例某外商投資企業，將1996年利潤的50，即100萬元再投資于該企業，估計運營期15年，經稅務機關核準，退還其再投資部分已納的40稅款。該企業適用33的所得稅稅率。那么： 退稅額再投資額1原實踐適用的企業所得稅稅率與地方所得稅稅率之和原實踐適用的企業所得稅稅率退稅率100十(1-33)30401791(萬元) 該企業可獲得1791萬元的退稅額。 另外，在了解以上再投資退稅的根本政策，并實現稅收謀劃的根底上，還可以對此政策加以更靈敏的運用。例如，在設立外資企業時被認定為產品出口企業或先進技術企業的，再投資于本企業時可以有兩種政策選擇：一是按再投資于本企業，享用退稅40的優惠；二是按再投資興辦、擴建產品出口企業或技術先進企業，享用退稅100的優惠。對于企業來說，當然是后者更具有避稅效應，所需求的只是到有關部門辦理其確認興辦、擴建的企業為產品出口企業或技術先進企業的證明。 再投資退稅后，稅務機關要進展再投資退稅的管理。假設發現再投資不滿五年撤出的，該當繳回已退稅款；再投資后三年內未到達產品出口企