1、敖美國會計模式分叭析辦一、美國會計的芭外部環境傲一國會計模式的擺形成是多種外部版環境因素共同作哎用的結果。其中扮政治、經濟、法版律以及文化環境背的影響至為重要背。正因為世界各佰國的政治經濟等柏情況形態各異才捌形成了各具特色矮的拉美會計、北挨歐會計、英美會按計等多種模式。啊在世界范圍內具斑有舉足輕重影響佰的美國會計亦不敖例外。美國原來吧是英國的殖民地挨，美國會計是在哀英國會計的傳統巴影響下建立起來胺的。因而，美國佰會計與英國會計柏在許多方面頗有擺相似之處。但隨愛著政治經濟實力藹的增強，美國會柏計逐漸完善并走案上自己的發展軌埃道，其發達開放耙、崇尚自由競爭扮的經濟模式，復案雜完善的法律法啊規體系以

2、及尊重盎個性、樂觀隨意昂的文化特征使美擺國會計獨具特色奧。下面就從經濟岸、法律及文化幾辦方面對美國會計哎模式的形成進行版分析。吧經濟因素對美國愛會計的影響。跋（1）經濟發展澳水平。哎一般而言，經濟愛越發達，會計也藹就越重要，因而頒也就越易得到發啊展。自二次大戰辦以來，美國經濟奧一直為世界經濟岸的領頭羊，處于柏世界經濟發展的艾前列。由于經濟暗的發展，企業規骯模也不斷擴大，敗管理變得越來越伴復雜。為了滿足罷日益擴大的籌資襖需要、更加復雜凹的管理的需要以唉及全球投資的需扳要，會計也必然矮得到相應的發展皚，從而使美國會阿計始終處于世界傲會計最先進水平埃。另一方面，發敗達的經濟也給會捌計理論研究水平暗和

3、會計教育水平八的提高奠定了物把質基礎，從而能翱夠制定出高質量挨的會計準則。如稗企業合并導致合唉并會計的出現，八最早由美國新澤伴西州在公司法中艾對合并會計報表疤的編制有所規定板，1940年美霸國SEC又規定扳上市公司必須編案制合并會計報表藹。其后，德、法柏、日也陸續開始巴編制合并會計報盎表。90年代以艾來衍生金融工具敗德出現，美國F按ASB又最先頒敗布有關的會計準昂則，其后，英國八、日本、澳大利邦亞也制定了相應唉的會計政策。迄敗今為止，美國會拌計被認為是世界絆上最全面、最系昂統的會計體系。爸不僅內容上相對擺于其他國家更全霸面，邏輯體系上稗也更完善，這是百與美國經濟在世襖界經濟體系中的傲重要地位密

4、切相柏關的。（2）經濟體制辦研究結果表明，疤國家對國民經濟埃運行的干預程度敖和所有制的不同板，對會計規范具藹有重大影響。產霸權集中，國家計拌劃干預市場的成疤份越大，國家對頒會計規范的統一昂性和強制性要求哀也就越高；反之挨產權越分散，市芭場經濟自由度越盎高，國家對會計懊規范的統一性和芭強制性就越低，擺企業在經營和決骯策及會計實務處百理方法與標準的拌選擇權就越大。翱美國實行高度自叭由的市場經濟，搬國家對市場的干爸預程度相對而言皚較歐洲大陸國家敖少，市場是配置扒資源的主要手段挨。因而，在制定稗會計規范時更多瓣地考慮為企業經拔營管理和投資者挨而非國家服務，白強調信息的決策絆有用性，注重提盎高會計信息與

5、企懊業利益相關者決半策的相關性和可暗靠性。因而，允俺許企業在實務中阿運用會計政策時背有較大的選擇余辦地，以使會計信拌息具有更高的質芭量。從這一點上瓣說，美國會計屬懊于所謂的白“隘微觀會計矮”八，會計規范側重澳于為企業而不是百為宏觀計劃服務絆。另外，由于美按國政府較少干預伴經濟以及美國會扮計職業界的強大捌，美國的會計準骯則基本上由民間藹機構制定。在美凹國企業產權機構爸中，私有產權占拌絕大比重。據統吧計，1992年敗，在全部股票總斑額中，美國個人啊持股比例為50扒以上，日本不礙到20，而原吧西德只有10拔。由于美國公司啊股權中的大量公愛眾股權，就產生埃了要求廣泛地充爸分披露這一會計艾原則，即所謂地

6、案“襖陽光胺”背下的公認會計準安則。對于小型的柏股權為少數人擁礙有的企業，美國半AICPA則推案薦另外專門適用白于它們用的會計熬準則和慣例。艾（3）資本市場伴的組織方式和完疤善程度矮企業的資金來源辦決定了企業在選熬擇會計政策時的翱傾向。如果資金霸來源主要是股東稗，其會計實務往盎往傾向反映較高佰的收益水平，借笆以提升股價，吸佰引股東的投資；艾而如果資金主要芭來源于銀行，則版其會計制度通常瓣傾向于穩健，以癌迎合債權人的偏哀好。另外，如果版企業的資金主要辦來源于國家或少八數幾個大股東和懊銀行，則對信息扮的披露程度要求辦較低；相反，如扮果來自分散的股澳東，則要求更多疤的信息披露。與埃歐洲大陸國家相版比

7、，美國的資本盎市場非常發達，鞍企業的資金主要盎來自證券市場，班靠發行股票和債邦券籌得，銀行貸懊款只占較小的比罷例。持有股票的扳個人投資者一般白沒有能力對企業藹施加影響，而持耙股較多的機構投凹資者如養老基金百、保險基金、互氨助基金等雖然是愛美國最重要的股斑東和債權人，但凹由于法律的限制懊，使得他們也不半能對企業施加實稗質性控制。長時昂期的金融業分業俺經營，使得銀行按對企業籌資策略扳無法施加實質性矮影響。因而，多安數的美國企業是唉名副其實的公眾按公司。其會計政絆策的選擇要迎合霸廣大投資者的需叭要。因而要在財啊務報告中要強調背信息的決策有用扒性，要充分披露八。財務報表要面伴臨注冊會計師的骯嚴格審計。

8、這也皚是職業會計團體拔空前強大的主要傲原因。由于，大霸量美國企業的所按有者并不直接經凹營企業，經營權盎和所有權相分離柏，美國會計強調皚對經營者的監督敗和維護投資者的吧利益。壩（4）經濟外向拔型程度翱美國是一個對外愛開放程度很高的拜國家，頻繁地進岸行對外貿易，并扳擁有眾多規模龐澳大的跨國公司。邦這樣的特點使得襖它對有關合并報敗表、外幣交易、懊外幣報表折算、拌國際轉移定價、挨國際稅收等的核叭算進行了深入的盎研究并制定了相按當完善的準則。挨法律因素對美國敗會計的影響。邦每個國家的會計癌都或多或少受法拜律的影響，這取爸決于該國法律屬拌大陸法系還是普爸通法系。在以成傲文法為基礎的國熬家如法國和德國啊中，

9、法律體系一熬般較系統、完整拜，在有關的商法版、稅法及公司法辦的條文中會對會辦計的處理作出具阿體的規定，從而吧直接影響會計實拌務。美國是以判俺例法為基礎的國熬家，其法律的嚴盎謹性、系統性不扮如大陸法系的國跋家，涉及會計方白面的判例不多。岸美國法律對會計襖的影響主要體現罷在1933年的稗證券法和1俺934年的證熬券交易法中。盎這兩部法律對公耙司的披露事項作岸出了要求，包括靶證券的性質、公巴司的情況以及所捌提供會計報告的白時間、內容和編案制方法。但是對礙于財務會計和報唉告的有關詳細條藹款在有關法規中扒并未作規定。美氨國的公司法是由挨聯邦和州兩級分熬別制定的，各州耙間公司法差別很案大，州公司法在班會計

10、方面的規定骯很粗略。所以，搬會計受公司法的半約束很小。美國唉財務會計和稅務愛會計是分離的，熬稅法對會計不發癌生直接影響。所啊以，總的來說，澳美國法律沒有對班會計提出具體的哎要求。對會計的般規范主要是通過絆民間機構制定的斑公認會計原則（拌GAAP）來進拔行的。吧文化因素對美國懊會計的影響。稗霍夫斯蒂德(H按ofstede般，1984)曾敗從四個方面建立礙了一個文化研究昂的框架，這四個澳方面是：個人主白義/集體主義、凹權距、規避不確扮立性、陽剛/陰艾柔，從這幾個方八面的文化特征來跋分析其對美國會拔計規范的影響，佰可以較好地理解八美國會計模式的癌特點。吧（1）個人主義爸/集體主義。扳美國文化崇尚個捌

11、人自由，追求個懊人利益。因此，邦美國的財務會計奧信息主要是為了唉滿足個人使用者瓣而非整個國家的暗需要。其會計規哎范側重于考慮其疤經濟的微觀主體白傲企業的利益。F背ASB在其第1班號財務會計概念奧公告中，提出懊“半編制財務報告應愛為現在和潛在的白投資者、信貸者岸以及其他用戶、扳提供有用的信息芭、以便作出合理靶的投資、信貸和拔類似的決策吧”擺，把投資者和信敗貸者的信息需要癌放在了最為顯要搬的地位，而國家啊或政府的需要則盎沒有明確提及，暗應該說，這與美叭國崇尚個人主義百的文化傳統是分把不開的。靶（2）權距的大斑小。稗美國是一個權距傲較小的社會，集罷權程度較低，分埃權較為普遍，上壩、下級之間協商矮共事

12、，管理理論艾的重心在雇員，笆而非管理者。這案樣，會計準則的白制定主要由民間隘機構來承擔，會巴計實務界和學術辦界的對會計準則稗的制定有很大的巴影響。每一條準皚則的制定都需要擺廣泛征求各方面班的意見，這樣制哀定出來的準則不按但內容比較完善般，也容易為各方唉所接受和執行。艾起初，美國國會捌通過立法授予美盎國證券交易委員頒會（SEC）制般定會計規范的權癌利以維護公眾的般利益，而SEC愛又將此權利授予翱民間組織。美國奧會計規范強調廣拜大投資公眾的利巴益正是美國文化襖影響的一個證明胺。爸（3）規避不確熬定性的意識。唉規避不確定性是背指文化成員對未吧來不確定性或未拌知狀況的感知態翱度。如果一個社哀會規避不確

13、定性巴的意識較強，那捌么這個社會就有案許多法律和規則擺來規范和維持人搬們的信仰和行為案，而且社會成員安也有這種需求，百以據之減少其所辦面臨的不確定性骯情況。如果一個版社會規避不確定柏性的意識較弱，俺則相反。因此，鞍在規避不確定性把的意識較強的社把會里，其會計制百度往往比規避不吧確定性意識弱的唉社會來得詳細具阿體。美國人的冒翱險、開拓精神眾鞍所周知，其規避艾不確定性的意識凹相對較弱。這反瓣映在會計上就是澳美國會計準則并伴不事無巨細，面鞍面俱到，而是留百有選擇的余地。拔美國會計比較強拔調會計人員的職搬業判斷，而不是奧像一樣制定詳細啊的會計制度。壩（4）陰柔或陽敗剛。骯美國是典型的陽耙剛社會，人們崇

14、罷尚財富、競爭、哎成就。這表現在鞍會計管理體制上耙，強調專業導向耙、行業自律，各邦種團體甚至個人啊都會發表意見，耙最后準則的制定暗是各方爭論、利半益均衡的結果。百在會計職業上，拜強調專業權威性扒，會計職業界敢敗于為行業利益與礙各方作斗爭，對柏象甚至是政府機礙構，因而會計職絆業界的社會地位把較高；在會計信佰息披露上，傾向辦于透明、公開；翱在會計處理方法半上，強調公允和拜相關，并偏向樂佰觀，勇于創新。礙二、美國會計的壩基本特點八會計實務由統一擺的會計準則來規背范昂由于美國法律未哀對會計實務作出百具體的規定，政艾府便授權民間組阿織制定了一套完霸善的會計準則來盎規范企業會計行靶為。美國也是最絆早制定會

15、計準則啊的國家。阿倫認瓣為半“半公認會計原則叭”疤是美國會計原則頒的基本特征。敖存在著數量龐大暗的準則、公告和絆有關的解釋性文罷件笆美國會計準則數耙目繁多，涉及到笆方方面面。具體爸包括1939年氨1959年間挨會計程序委員會熬發表的51份翱會計研究公告笆、1959年唉1972年會計捌原則委員會發表敖的31份意見書擺以及1973年鞍至今，財務會計絆準則委員會發表邦的130多份八“辦財務會計準則公拌告隘”邦和幾十份解釋及案技術性公告。在熬會計實務中，相埃關組織還應考慮把以下文獻，如F盎ASB緊急問題啊解答小組（EI稗TF）的出版物岸，FASB或S瓣EC的成員在E拌ITF會議上的把聲明，美國注冊邦會

16、計師協會(A愛ICPA)的觀班點聲明，AIC絆PA的實務公告懊，AICPA的昂審計指南，SE百C會計司的公告扮等。隨著新的會巴計實務的出現新癌的會計準則還在阿不斷地出臺，或稗者以補充更新的唉形式出現。笆官方支持下，民埃間機構制定會計扒準則翱1929年至1艾932年的經濟翱危機導致證券市艾場的崩潰，美國扒國會與1933拜年和1934年佰先后通過了證吧券法和證券半交易法，聯邦藹政府根據證券辦交易法成立了襖證券交易委員會版（SEC）并授襖權她制定應由公扳開發行股票公司艾在提供財務報告耙時應遵循的規則懊。雖然美國證券靶交易委員會是國啊會授權的制定會澳計準則的機構，稗但自成立以來，敗它一直把行使這邦種權

17、利限制在監翱督作用上，準許矮并鼓勵民間職業擺團體在會計準則傲的制定過程中保埃持主導地位。承佰擔會計準則制定伴任務的機構先后辦有會計程序委員版會、會計原則委挨員會以及現在的礙財務會計準則委班員會。按以財務會計概念哀框架指導準則的瓣制定般迄今為止，美國背財務會計準則的伴制定，依然主要班是通過對會計實啊務的考察從慣例按中進行篩選的方靶式。許多準則的拜制定，往往是不壩同利益集團利害愛關系的調和、折背衷和妥協的產物佰。然而，美國的澳會計準則制定機般構非常重視會計癌方法的概念依據懊，以避免在個別挨會計準則中出現爸概念混淆和矛盾版的情況。從19傲78年至198耙5年先后發布了靶關于財務會計的愛目標、會計信息

18、柏的質量特征、財阿務報表的要素及耙其定義、會計確敖認與計量等方面伴的6個財務會吧計概念公告（翱其中6號把“靶財務報告的構成俺要素壩”絆代替了3號爸“笆企業財務報表的班要素班”啊），并以此來指扒導新的會計準則愛的制定，并著手敗修訂了若干舊的邦準則。2000翱年又發布了第7傲號財務會計概念挨公告瓣“耙在會計計量中應唉用現金流量扮”澳。財務會計概念唉框架避免了會計背準則在概念運用暗、處理程序和處班理方法上出現不罷一致或出現分歧懊的情況，保證了把準則體系的邏輯班性。叭在具體會計準則般上，突出表現穩捌健性原則、信息拜的充分揭示與披耙露凹在美國會計處理阿中，很多方面體岸現穩健性的做法翱，如對存貨計價扮按成

19、本與市價孰疤低法，折舊按加扳速折舊法，研究傲與開發費用允許壩全部計入當期費背用等。由于美國拜企業的資金主要隘來源于資本市場稗，美國公司會計氨報表的服務對象把主要是廣大的中藹小投資者和機構骯投資者，因而美敗國會計準則特別敗強調充分披露原澳則。美國公司會靶計報表是以大量叭信息披露而聞名鞍的，以股份公司藹為例，除了公布巴資產負債表、受哀益表、股東權益敗變動表、現金流矮量表外還包括報藹表附注，報表附唉注條目繁多，篇疤幅很大，有的多艾達十頁以上，其搬內容包括會計政白策揭示、財務報襖表中具體項目的奧補充說明，財務巴報表格式內難以百反映的內容和業疤務情況等。笆會計準則的執行氨通過報表公開制叭度及注冊會計師凹

20、的定期檢查制度骯來實現皚美國的注冊會計案師行業已經相當艾成熟，這表現在愛執業人員眾多，頒職業管理體系完愛善。美國擁有世鞍界最著名的會計氨師事務所如畢馬案威、安達信、普百華永道等。現代懊會計報表審計就疤是在美國發展起翱來的。注冊會計壩師負有揭示重大拌舞弊、對財務報隘表的真實性、合班法性提供鑒證的澳責任。其中，檢傲查會計報表是否班依據公認會計原敗則編制是注冊會襖計師的重要職能板，也是他們的法岸定業務。由于審奧計人員普遍擁有百較高素質，又依奧據完善的審計準般則執行審計，因哎而能夠對會計準版則的執行起到有藹效的監督作用。八稅務會計與財務暗會計相分離頒美國所得稅法的按會計要求與公認霸會計準則在許多般方面

21、是不一致的跋。特別是在收入傲和費用的確認上皚，公認會計原則罷采用應計制，而癌所得稅法則主要百依據實現制。所傲得稅法的會計要礙求和公認會計準安則之間的不一致扳，再加上美國有邦關所得稅、銷售皚稅、貨物稅、財斑產稅等稅收的大懊量稅務規章中提八出的會計要求，熬促使稅務會計從拔財務會計中分離哎出來，成為會計敗實務的一個獨立半分支。這也體現礙在美國公司中稅佰務會計部門和財背務會計部門分設稗的組織結構上。藹強大的會計職業暗界組織盎美國是聯邦制國扳家，但美國會計案職業界的全國統矮一組織辦暗美國執業會計師骯協會(AICP鞍A)卻是力量強叭大且具有高度權案威的。據199骯2年的美國職艾業前景展望手冊跋的統計，當年

22、爸AICPA的會版員達到40萬人艾。自1939年熬至1973年，扮她所屬的會計程背序委員會和會計辦原則委員會，先埃后是美國公認會鞍計準則的制訂機皚構；她現在也仍奧然是財務會計準頒則委員會的母體愛財務會計基金會哎的最主要支柱。邦她發布的審計準昂則和規章及職業版道德規范，對會辦計職業界有效地埃發揮了約束作用唉。她的會員中包澳括世界頂級的跨壩國會計事務所。暗她的有關聲明和叭公告受到SEC骯以及會計實務界拔的尊重和采納。扳年度審計和財務澳報告的要求主要藹適用于股票上市艾交易或公開發行熬的公司擺因為美國財務報安告的目的是為利斑益相關者提供對罷決策有用的信息矮，而且美國法律翱沒有對所有公司罷提出定期公布經

23、百審計的財務報告伴的要求。所以，板相當大部分的美辦國公司并不要求翱進行年度審計或凹公布其財務報告瓣。實際上，只有白那些股票在證券藹交易所上市或在案場外市場發行的扳公司以及股東超哎過500人而且疤資產超過100奧萬美元的公司才擺被要求披露充分俺的信息，以供眾挨多投資者決策參爸考和對其經營情斑況進行監督。岸三、美國會計準藹則體系霸1、準則制定機頒構辦美國于本世紀初霸開始嘗試研究和霸制定公認會計準敗則，1939年瓣開始發布公認會瓣計原則。美國國搬會最初授權證券叭交易委員會（笆Securit昂y and E鞍xchange背 Commis翱sion按，SEC）來制按定公認會計準則扒，但自1937愛年發

24、表她的第一鞍號岸“案會計公告文集背”阿之后，多數委員暗便認識到發展會阿計準則的重任應霸由熟悉會計實務澳、具有人才優勢稗和專業優勢的會襖計職業界來擔負安。1938年S叭EC發表第4號翱“懊會計公告文集半”“鞍財務報表的管理暗政策艾”阿，把制定會計準熬則的權力轉賦予澳會計職業界，而佰自身只保留對會扮計準則的監督權奧和否決權。所以凹，制定會計準則壩的任務實際上是鞍先后由民間機構敖會計程序委員會八、會計原則委員澳會、財務會計準版則委員會來承擔班的。會計程序委員會拔1939年，扳美國執業會計師扮協會(Amer頒ican In愛stitute傲 of Cer拔tified 安Public 擺Account

25、半ants，AI敗CPA)藹為了在幾個重要巴的會計問題上發白表自己的見解，芭設置了“會計程安序委員會”唉（氨Committ半ee on A阿ccounti案ng Proc案edures，拔簡稱為拜CAP拌 埃，擺193919澳59矮）。芭自1939年發唉表美國第一份公靶認會計準則文告熬拌第一號會計研吧究公告(Ac般countin拔g Resea擺rch Bul邦letins，哎ARBs)起，按至1958年，辦會計程序委員會班共發布了51份阿會計研究公告拌。CAP的會笆計研究公告在規鞍范公司會計行為按，指導會計實務芭等方面起了重要跋作用。但是因為奧會計研究公告中昂的大部分是對會熬計方法程序進行愛

26、篩選和認可基礎柏上形成的，缺乏皚科學的理論和依罷據，也缺乏系統捌性，同一問題的拔備選方案過分多艾樣化，甚至前后捌矛盾。這樣，便扳招致各方強烈批愛評，為新的組織笆所代替。會計原則委員會拌會計原則委員會柏(Accoun頒ting Pr氨inciple耙s Board氨，APB，19柏591973叭)， 1959爸年成立，同樣隸斑屬于AICPA笆，是CAP的繼哀任機構。APB吧吸取CAP的教半訓，在制定準則壩時，考慮了準則巴的理論依據。A敖PB的工作重點凹是制訂會計實務襖的處理指南，并懊通過意見書的形搬式予以發表。從熬1959到19半73年間共發布哀了31份會計辦原則委員會意見案書(APB 鞍Opi

27、nion扮s)。搬另外還發表了四按項公告（爸APB Sta埃tements邦），特別是其第骯四號公報：企盎業會計報告所依板據的基礎概念和芭會計原則（1啊970年），對笆以后的會計理論凹研究起了相當大笆的影響。耙APB與CAP俺的不同之處在于敗，首先她制定的瓣會計準則不是就罷事論事，而是有瓣一定的理論依據跋。與其同時成立疤的、隸屬于AI扳CPA的半“啊會計研究部愛”稗（爸Account按ing Res巴earch D骯ivision氨）艾，以個人名義發巴表的關于重大會安計理論問題研究矮成果的伴“八會計研究文集芭”佰（澳Account八ing Res鞍earch S襖tudy案），凹是APB制訂會

28、巴計準則的主要理安論依據，叭從把196119叭74年襖會計研究文集礙共發行了十五期澳，對推動會計理拜論的發展，作出癌了一定的貢獻。半其次，APB制愛訂的會計準則的安權威性和強制力扒得到認可和提高擺，AICPA于敗1964年發表版公告明確表示，哎APB的準則具頒有相當權威支持骯，并要求所有會板員對偏離會計準拌則規定的事項在佰報表附注和審計矮報告中揭示。但頒是到后期，由于暗其工作程序不夠盎嚴密，并且其成扳員主要來自一些翱大的會計師事務凹所，無力抵制事罷務所和其他集團稗的壓力，再加上癌其制定準則的理俺論成果多是個人罷成果，往往缺乏叭協調甚至觀點相懊悖，進而導致會矮計準則出現不一把致，APB逐漸愛遭到

29、各方的批評笆，甚至SEC也阿公開指責芭“絆意見書暗”稗導致誤解。這樣班，APB也走向班終結。斑財務會計準則委熬員會扒1971辦年各界對會計準疤則制定工作日益澳增加的不滿促使暗美國注冊會計師耙協會成立兩個調柏研組進行審查。搬其中，惠特調研絆組（Wheat爸 Study 熬Group）于版1972年提出疤制定財務會計邦準則的報告，巴導致了三個機構罷的誕生： = 1 * GB3 阿暗財務會計準則委霸員會，負責制定澳會計準則； = 2 * GB3 芭俺財務會計基金會俺（Financ敗ial Acc爸ounting背 Founda隘tion，簡稱昂FAF），負責拔任命委員會成員扮和籌措經費； = 3 *

30、 GB3 叭拌財務會計準則咨班詢理事會（Fi襖nancial安 Accoun扮ting St霸andards愛 Adviso辦ry Coun哀cil），負責班提供咨詢及有關板服務。其次，建搬立了特魯布拉德頒委員會（Tru百eblood 耙Committ翱ee），提出了罷財務報告的目啊的的報告，這白是FASB的概盎念框架項目的第艾一步。八“斑財務會計準則委阿員會啊”皚（Financ俺ial Acc爸ounting邦 Standa吧rds Boa礙rd，簡稱FA藹SB），不再屬白于AICPA，捌是一個吧“板獨立于任何特定半利益集團拔”敗的機構，它有7耙位專職成員，其氨中3位來自職業捌會計實務界，2

31、跋位來自產業界，班1位來自學術界隘，1位來自政府挨部門。具體選拔稗時時，由翱“安財務會計基金會岸”吧（罷Financi壩al Acco半unting 愛Foundat熬ion，簡稱F岸AF）的董事會凹從以下幾個贊助笆單位的成員中提佰名選任： = 1 * GB3 矮邦“白美國會計學會擺”芭（澳America跋n Accou皚nting A爸ssociat捌ion芭，扳簡稱為AAA，昂代表學術界拜） = 2 * GB3 擺 HYPERLINK /content/fasb/intro/aicpa.htm 爸“拌美國注冊會計師唉協會敖”笆（AICPA，扳代表注冊會計師敖） = 3 * GB3 罷罷“按

32、財務分析家聯合耙會巴”胺（巴Financi隘al Anal凹ysts Fe傲deratio襖n）（代表投資唉者和投資顧問） = 4 * GB3 襖瓣“艾財務經理協會叭”版（疤Financi拔al Exec把utives 敗Institu版te）（代表公半司經理） = 5 * GB3 敗 HYPERLINK /content/fasb/intro/naa.htm 胺“鞍全國會計師協會安”擺（巴Nationa把l Assoc敗iation 伴of Acco搬untants笆，簡稱為NAA伴）（主要代表持般有管理會計合格俺證書的會計師） = 6 * GB3 盎背“礙證券行業協會柏”懊（凹Securi

33、t傲ies Ind拔ustry A把ssociat絆ion）（代表辦投資銀行和經紀襖人）捌。白為防止來自外界藹的壓力，進入委懊員會之前，FA壩SB的成員必須扮中斷同以前的全拔部業務或職業聯吧系。霸AICPA 暗作為FASB的疤贊助單位之一，骯除了在資金上提案供支持外，還利暗用其專業上的優隘勢，為FASB骯提供技術上的支罷持，在需要時為矮FASB文告提稗供指南性的文件叭。壩FASB發布的襖文告有財務會白計準則公告（哀Stateme阿nts of 凹Financi癌al Acco伴unting 芭Standar啊ds，簡稱SF跋AS）、財務板會計概念公告拜（Statem佰ents of邦 Fina

34、nc藹ial Acc芭ounting哀 Concep白ts，簡稱SF阿AC）、財務疤會計準則解釋吧（Interp挨retatio擺ns on F唉inancia凹l Accou罷nting S愛tandard半）、懊技術公報（Te岸chnical啊 Bullet把ins）絆、敖征求意見稿（E鞍xposure擺 Drafts疤）吧、胺討論備忘錄（D版iscussi敗on Memo壩randums八）和征求意見邀唉請函（Invi拌tations版 to Com辦ment）伴、扮技術公報建議稿扮（Propos愛ed Tech襖nical B耙ulletin疤s）背、跋研究報告（Re奧search 壩

35、Reports八）和特殊報告（壩Special邦 Report罷s）癌、八以及罷情況報告（ne稗wslette霸r Statu白s Repor拌t）啊。其中，準則凹公告旨在制定按新的準則或修訂哀過去發布的準則壩包括舊的癌FASB準則、叭會計研究公報或 HYPERLINK /content/fasb/intro/fasb/fasb.htm#apb l apb 耙APB意見書艾；概念公告百旨在制定為準則版提供理論指導的骯概念框架，它本礙身不包括可直接把應用的準則；八解釋旨在澄清班、解釋或說明罷FASB準則、襖會計研究公報或 HYPERLINK /content/fasb/intro/fasb/fa

36、sb.htm#apb l apb 把APB意見書挨；皚技術公報是提供擺有關實施及實務拌問題指南的工作拜文件；征求意見熬稿是指在準則定吧稿之前公布的、頒向公眾征求意見艾的財務會計準則礙建議稿或解釋建氨議稿；討論備忘把錄和征求意見邀敗請函是指就一些暗主要論題而向公哀眾發布以征求意叭見的文件，有時奧是以書面形式發絆布，有時是在公哎眾聽證會上公布阿；技術公報建議礙稿是在公報最后挨定稿之前向公眾白發布以征求意見礙；研究報告和特八殊報告是依據F案ASB工作人員啊或與理事會有關叭的其他人員承擔笆的工作而偶然公按布的文件；特殊白報告包括執行指板南的問題與答案襖；情況報告包括襖準則制定過程中辦的新聞和技術項背目

37、的情況叭（FASB所發稗布的準則公告及安修訂情況詳見附艾錄）。版美國現行準則主霸要是由FASB埃制定的。但在某邦些特殊領域則由昂其他組織來制定昂會計準則，包括唉： = 1 * GB3 阿絆政府會計準則委岸員會（傲Governm佰en鞍tal Acc把ounting氨 Standa把rds Boa皚rd 懊，GASB，為靶政府實體建立會板計準則）。 = 2 * GB3 鞍矮會計準則執行委扒員會（ACSE凹C，對FASB般或GASB沒有八提到的財務報告胺問題提供附加的佰指導）。 = 3 * GB3 半芭緊急問題處理組扮織（EITF，翱對狹義緊急問題啊和執行難題提供跋指南）。準則內容構成盎美國準則主

38、要包吧括兩類，一是按陳述基礎理論，埃為具體俺財務會計準則澳提供俺理論基礎愛的財務概念框架啊，相當于我國的隘基本準則；另一案類就是指導會計啊實務的具體準則絆。按財務會計概念框擺架芭會計程序委員會半和會計原則委員背會受到責難的主佰要原因之一就是拔他們所制定的準扳則缺乏一個邏輯案嚴密、體系完整壩的理論基礎，因拜而制定出的準則愛在概念應用、處百理程序和處理方辦法上常常會出現愛不一致或出現分絆歧的情況。懊FASB皚自成立伊始暗便雄心勃勃地宣骯布，它將從事財頒務會計概念體系安（ Conce按ptual F般ramewor昂k）的研究。它頒認為，為了推導氨和制定各種財務絆會計和報告準則爸，首先應將財務伴會計

39、的各種目的扒和概念確定下來把。邦在此基礎上，才暗能制定出邏輯嚴翱密的、高質量的阿財務會計準則。隘以財務會計概念哀框架指導準則的背制定也是美國會拔計的最主要特點佰之一。傲財務會計概念框艾架（Conce澳ptual F斑ramewor疤k of Fi癌nancial按 Accoun八ting）,C瓣F)專門術語最爸早出現于美國財傲務會計準則委員隘會1976年1拔2月2日公布的白關于企業財務背報表目標的暫行藹結論、財務壩會計和報告概念翱結構：財務報表翱的要素及其計量熬和概念框架頒研究項目的范圍捌與涵義等三個翱文件中。按照美頒國財務會計準則耙委員會的解釋，般概念框架是一個頒章程、是一個目班標與基本原理

40、相疤關聯，并有內在奧邏輯性的體系。頒這個體系對于制安定出前后密切相壩關聯的會計準則扮；以及對于更好昂地揭示財務會計懊與財務報表地性翱質、作用和局限叭性有著重大意義哀。也就是說財務罷會計概念框架是瓣一套把目標和有愛關聯的基本概念阿聯接起來的體系扒。是用來指導并巴評價會計準則的按基本理論框架。吧這些概念必須貫巴穿并駕馭所有的昂準則，從而對財佰務會計的程序方跋法起普遍規范作板用。頒在1978年到柏1985年的長胺達7年的過程中疤，美國財務會計骯準則委員會先后疤發表了七份癌“百財務會計概念公耙告爸”百（Statem吧ent on 鞍Financi礙al Acco阿unting 按Concept案, S

41、FAC）皚，包括：敗No.1哎按襖扳企業編制財務案報告的目的（敗Objecti巴ves of 阿Financi扒al Repo愛rting搬 by Bus芭iness E昂nterpri耙ses澳），1978年暗11月發布瓣No.2般扳白安會計信息的質翱量特征（拔Qualita白tive Ch巴aracter拌istics 邦of Acco捌unting 瓣Informa扒tion敖），艾1980年5月唉發布疤No.3扒頒骯斑企業財務報表翱的要素（辦Element辦s of Fi愛nancial罷 Statem般ents of懊 Busine般ss Ente稗rprises稗），白1980年5

42、月隘發布岸No.4疤安扮澳非營利組織財瓣務報告的目的板（斑Objecti癌ves of 靶Financi藹al Re扮porting傲 by Non霸busines絆s Organ盎ization熬s盎）艾，1980年1扒2月發布矮No.5擺頒巴吧企業財務報告爸中的確認與計量氨（罷Recognt拌ion and百 Measur翱ement i稗n Finan笆cial St阿atement笆s of Bu敗siness 扳Enterpr笆ises柏）安，1984年1邦2月發布扳No.6敖昂半按財務報告要素罷（取代FASB藹概念公告第3號氨修訂FAS版B概念公告第2擺號）（Ele藹ments o

43、扮f Finan耙cial St懊atement跋s(a rep八lacemen搬t of F懊ASB Con暗cepts S拔tatemen氨t No.3案incorpo皚rating 扮an amen瓣dment o埃f FASB 哀Concept翱s State疤ment No按.2)昂）辦,1985年1熬2月發布熬No.7岸胺翱岸在會計計量中把應用現金流量艾（2000）暗財務會計概念框凹架的主要內容包敖括： = 1 * GB3 跋般確認財務會計和捌財務報告的目標叭。 = 2 * GB3 胺暗對財務報表要素阿作出定義。 = 3 * GB3 白按評估財務會計和辦會計信息的質量哀特征。 =

44、4 * GB3 白奧解決如何對財務胺報表要素的確認版、計量和報告。 = 5 * GB3 跋背分析某些重大財澳務會計問題。哎財務會計概念框捌架構成了美國會擺計的鮮明特色，巴為FASB制定背出高質量的財務斑會計準則奠定了傲基礎。具體會計準則礙這里的具體會計氨準則是指規范會絆計實務的準則。藹主要包括會計程耙序委員會共發布半的51份會計巴研究公告、會骯計原則委員會公跋布的31份會氨計原則委員會意埃見書、SEC癌在其所發布的會伴計文件公告（A瓣ccounti班ng Seri懊es Rele矮ase）中所表壩明的觀點以及F八ASB發布的皚“骯財務會計準則公按告背”百、挨“吧財務會計準則委芭員會解釋懊”按、

45、骯“壩技術公報背”安、岸“八研究報告和特殊挨報告邦”絆。暗美國財務會計準板則是一個不斷變盎動、更新和擴展稗的體系。迄今為疤止，FASB共襖發布了140多擺份財務會計準則擺公告，其中有相艾當部分是對以前絆的準則（包括凹會計研究公告百、會計原則委奧員會意見書以巴及和已發布的財盎務會計準則公告敖、解釋和技術公盎告）的終止、替愛換、補充、修改傲和說明。比如第翱3號財務會計準跋則公告艾“罷在中期財務熬報隘告中八披露凹會計政策變更拌”癌就是對礙第28號會計原八則公告意見書般的修訂；第6號盎財務會計準則公壩告爸“叭短期債務的分類半”扮就是對會計研究扮公告第三章A款埃第43條的修訂把；第11號安財務會計準則公

46、暗告拔“靶或有事項會計處柏理過渡性方板法壩”爸就是對拔FASB第5號柏公告的修訂罷。第39號財務啊會計準則公告辦“案財務報告與物價半變動：專門資產熬：礦、石油、天岸然氣罷”懊，就是對奧FASB第盎33半號公告的襖補充；第91號疤財務會計準則公辦告奧“胺與議定貸款或獲氨取貸款和租賃初阿始直接成本有關瓣的不可退回的費挨用和成本的會計扳處理傲”盎就是對扮FASB第哀13、60、6埃5霸號般的修訂，對絆FASB第稗17號的終止；按第98號哎“疤租賃的會計處理皚”斑就是對敗FASB第伴13、66、9扮1笆號版的修訂，對瓣FASB第擺26懊號辦，技術公告第7癌911的終止凹。第121號把“按長期資產的減值

47、疤、處置的會計處扳理奧”瓣就是對財務會計耙準則公告第60暗、97、113敗號以及斑財務會計準則委柏員會解釋第40安號的修訂。第1扳39號財務會計扮準則公告就是對艾FASB第跋53礙號公告的板廢除。（具體準案則框架及修訂情挨況參見本文附錄敗）俺正是在對業已發笆布的會計準則的昂修改、補充及完案善的過程中，F稗ASB將財務會芭計概念框架觀測疤到具體的準則中藹，從而實現了準愛則體系在邏輯性耙和完整性等方面霸的不斷提高。皚除了以上的準則阿內容之外，企業哎對SEC關于會藹計實務的觀點必隘須予以考慮。皚SEC在其所發岸布的會計文件公巴告（Accou扮nting S斑eries R哎elease）按中所表明的

48、觀點拜。雖然SEC將瓣制定會計準則的版權力授予了民間斑組織，但它依然挨保留監督權和否傲決權。當它認為背有必要時，SE半C會在會計文件隘公告中表述關于翱特定會計實務的阿觀點。尤其是當拔會計實務界對某扒問題爭執不下時把或需要引進新措安施時，SEC就藹會作出權威的決愛定。例如SEC跋發布的190號疤會計文件公告，百要求公開發行股把票的大公司提供俺重置成本、銷售耙成本、生產設備藹和折舊費用等有伴關信息。斑四、美國的會計扒職業界啊與其自由競爭的俺經濟模式及強大百的經濟實力相適啊應，美國擁有強佰大的會計職業界罷。目前，比較有版影響的會計組織氨有靶美國會計學會（傲America敖n Accou敖nting

49、A瓣ssociat壩ion,簡稱為板AAA吧）、礙“班財務分析家聯合柏會鞍”吧（埃Financi版al Anal半ysts Fe愛deratio隘n）扮、稗“疤財務經理協會阿”昂（拔Financi骯al Exec案utives 哀Institu哎te）芭、礙“傲全國會計師協會埃”傲（稗Nationa瓣l Assoc半iation 唉of Acco拜untants伴，簡稱為NAA絆）、扳“按內部審計師協會叭”巴（拜the Ins叭titute 擺of Inte皚rnal Au案ditors隘）、愛“礙管理會計師協會白”胺（背the Ins笆titute 敖of Mana懊gement 藹Acco

50、unt般ants 把）、白“拜美國執業會計師罷協會熬”芭（AICPA）白。這些組織廣泛按代表著各個領域藹的會計從業人員隘。它們積極參與藹會計準則的研究盎、討論與制訂。凹FASB在制訂跋財務會計準則時唉，通常要征求他八們的意見，以使疤其制定出的準則爸易于被接受和應啊用。而且，FA懊SB的多位成員艾直接來自上述會柏計職業界，以保佰證所制訂準則的安專業性和中立性扳。辦在上述職業團體熬中，AICPA澳最具影響力。截鞍至2000年3半月底的統計數據背表明AICPA把的會員人數多達昂34,726氨人，是全美最大暗的CPA組織。扮權威機構估計A哎ICPA會員約矮占全美CPA總跋數的四分之三。擺另外實力較強的

51、唉會計組織包括：挨管理會計師協會柏，擁有會員捌82,000 俺人；內部審計師鞍協會，擁有會員隘54,000 奧人。阿直至1972年壩，AICPA一安直承擔著制定財礙務會計準則的重澳任，為美國會計俺的發展作出了卓拌越的貢獻。目前盎，AICPA仍奧為FASB提供伴人員、資金及技氨術方面的支持。隘AICPA是由版注冊會計師所組熬成的一個全國性藹職業團體組織。骯它基本上控制著埃美國的會計簽證搬及審計實務，成鞍為美國有關財務愛報表設計和審計板工作的權威機構傲。協會下設：審拌計標準部、會計懊師事務所部、質胺量控制部和職業般道德部。其活動艾宗旨主要包括以敖下五個方面：哎昂聯合和團結注冊背會計師；俺挨提高注冊

52、會計師巴專業水平；挨拜維護和發揚注冊阿會計師的職業道矮德；凹爸制定注冊會計師辦考試標準和舉辦柏統一考試；敖俺主辦和發行注拜冊會計師通訊鞍半月刊和會計巴雜志月刊。該搬協會注冊會計師搬大都在美國享有爸盛譽的拔“吧五大會計公司阿”皚工作。藹在美國，注冊會傲計師具有很高的班社會地位。以1芭896年頒布的胺紐約州法為代表絆的法律中，明確絆規定；承認注冊伴會計師的資格，邦并給予其法律上昂的權力。以后，拜美國政府又委托阿給注冊會計師職挨業團體一定的自頒我管理權限，促爸進注冊會計師社罷會地位的提高。壩社會上普通認為百：注冊會計師受癌過充分的技術訓笆練，具有專門知捌識和實際工作經稗驗；具有相對的扳執業獨立性；具

53、半有職業專家應有昂的觀察能力。美盎國CPA還普遍拌擁有較高的學歷百，在1993年爸有21，990芭名會計專業畢業耙生被雇傭，其中暗19，320名笆是學士學位，2斑，670名是碩挨士學位。美國前芭任總統羅斯福和靶里根，對注冊會澳計師給予了高度艾評價和肯定。先骯后指出：注冊會版計師是美國最受安信賴的職業之一翱；沒有注冊會計擺師的支持，美國疤的金融市場就會絆混亂，直至瓦解隘。敗美國注冊會計師靶不僅從事審計工扮作，還可以從事靶在企業兼職、在壩學校教學、在政般府任職等工作。胺隨著經濟的發展礙和業務需要在白最近幾年，美國罷注冊會計師工作爸明顯地由多樣化稗趨向專業化，逐案步形成了以下業傲務范圍。靶 (一)審

54、愛計。美國法律規翱定，公開上市公懊司必須請CPA礙審計其年度財務熬報表。許多非上氨市公司也請獨立拔審計師對其財務笆報表進行審計，絆這是為滿足債權邦人或契約的要求埃或是由于其他營昂業原因。美國已俺經建立了完善的唉審計準則，CP霸A依據獨立審計奧準則和職業判斷矮執行審計并出具板審計報告，對所挨審財務報表是否瓣公允呈報發表意敗見。非上市公司拜可以選擇CPA捌或CPA事務所骯來審計它們的財扒務報表，而上市叭公司必須由CP佰A事務所進行審隘計。審計這一法稗定業務為CAP瓣提供了穩定地收班入，也形成了會懊計職業界對經濟氨產生影響的基礎敖。頒 (二)提拜供稅務服務。斑由于美國國會規敖定納稅收益額的傲確定必須

55、符合公瓣認會計原則，所隘以稅務服務成為熬注冊會計師很重案要的一項業務工斑作。如果征稅雙罷方發生意見分歧半，需由法院裁決耙。注冊會計師要版代表雇主參加這罷種會議。半 (三)為捌企業的雇主設計芭會計制度。 稗 版 (四)為企業昂提供管理咨詢服藹務。主要包括籌八資及投資方案、把營銷策略、挑選暗財會人員、企業辦重整、政府法規扳、資產評估、薪襖酬激勵制度設計扮和退休金方案等藹咨詢服務業務等爸內容。 鞍（五）進行財務鞍專項調查。如受愛雇主委托調查該艾企業利潤的增減跋原因、債務的計皚算等。百（六）新業務如斑網譽認證、法務暗會計等埃AICPA會員澳的具體職業分布傲參見表1隘AICPA通過暗發布獨立審計準盎則及

56、職業道德規皚范對會計職業界叭，進而整個美國絆經濟施加了重要罷的影響。通過不矮斷拓展新業務，昂吸引更多的優秀熬人才充實到CP伴A隊伍中，從而般不斷擴大會計職芭業界的影響，維版護會計職業界的扒利益。鑒于AI扒CPA的影響，懊即使FASB和絆作為政府機構的柏SEC也非常尊靶重其意見，同時傲AICPA也務安實的態度積極同癌FASB及SE挨C合作，努力推斑進美國會計的發罷展。爸表1 AICP氨A正式會員職業拔分布靶 熬咨詢業哎(伴Members敖 in Con懊sulting耙)柏:佰5,967愛教育部門（白Members柏 in Edu拌cation俺）八:捌7,701爸政府部門（頒Members靶

57、in Gov唉ernment擺）稗:扮13,863敗工業（安Members敗 in Ind版ustry靶）：半142,963案法律（凹Members壩 in Law岸）：凹2,014安公共會計行業（岸Members捌 in Pub鞍lic Acc艾ounting拔）：跋132,008拔其他領域（百Members背 in Oth吧er Area按s巴）：柏20,540伴非執業會員（拌Inactiv奧e Membe翱rs版）：愛9,670邦總數搬334,耙726岸五、主要會計實安務綜述基本會計概念搬美國會計的和報安告的基本概念組氨成部分包括：會胺計目標、質量特扒征、會計要素、阿確認、計量、財搬務報

58、表、收益、埃現金流量和償債頒能力。企業財務柏報告的目標為： = 1 * GB3 白礙提供對作出經營哎和經濟決策有用稗的信息； = 2 * GB3 岸翱提供可以幫助投奧資者和債權人在盎預測公司未來現敖金流量的可理解擺性信息； = 3 * GB3 案罷提供關于公司的癌經濟資源、對這罷些經濟資源的請伴求權以及改變這耙兩者的交易事項笆和環境的影響的藹信息。會計信息襖的質量特征包括艾相關性、可靠性伴、可驗證性、謹埃慎性、約束性、佰重要性、和信息頒相關成本效益原爸則。計價原則班收入和利得一般扮在實現和賺取時背確認。也就是說般，這時商品和勞暗務已交換，且已板取得了現金的請安求權，而且公司板實質上已經完成扮了

59、有權獲得代表靶收入得利益所需俺得活動。收入根懊據涉及的資產（跋商品或勞務）或凹負債的交換價值艾來計量。費用或阿損失在公司的經瓣濟利益完結或在安完結以前確認的啊資產預期帶來較班少的收益或不帶百來收益時進行確阿認。澳一般說來，資產耙負債最初都以歷矮史成本入帳。只叭有在某些特定條案件下（GAAP敖確認的特定的環案境），這些資產安才可下調至市場盎價值或現行凈可拔實現價值。應收賬款核算柏對應收賬款的壞壩賬廣泛采用備抵按法，可按歷史資澳料的分析來確定鞍計提比例，無硬盎性限制。具體核巴算時，可采用賒阿銷百分比法、賬岸齡分析法和應收般賬款余額百分比版法。存貨業務罷存貨一般包括原頒材料和物料、在耙產品、產成品。

60、敗商業企業和制造敖業企業的存貨應邦以成本和市價孰辦低法入賬。成本安是所有直接和間壩接費用的總和，百包括運輸費用和巴安裝費用。確定瓣存貨的成本可采斑用多種方法，包芭括先進先出法、艾后進先出法、平氨均法和個別確認瓣法等。一般情況安下，熬“埃市價耙”班是指現行重置成辦本，它不能超過矮可變現凈值。成按本與市價孰低適芭用于單個存貨，暗也可適用于存貨拔總體。背美國會計公告還癌為特殊行業（如暗電影業、電腦軟敗件業、建筑合同翱和農業生產者）唉提供了存貨處理八指南。固定資產關于折舊岸美國GAAP規把定，有形資產的捌成本（減去產值背）應在資產的估八計使用年限內采扮用一定方法攤銷暗計入經營費用。八可采用的典型折皚舊