1、小稅種（一）城建稅及教育費附加納稅人及納稅范圍納稅人：負有繳納“三稅” 義務的納稅人；自2010 年12月1日起，對外商 投資企業、外國企業及外 籍個人也征。特點：1.稅款專款專用2. 附加稅3.城鎮規模設計 不同比例稅率計稅依據應納稅額=納稅人實際繳 納的增值稅、消費稅、營 業稅X稅率查補的“三稅”應補繳 城建稅，但不包括三稅的 罰款和滯納金，城建稅也 要同時繳納滯納金和罰款經國家稅務總局正式審 核批準的當期免抵的增值 稅稅額應計算城建稅及教 育費附加城建稅進口不征，出口 不退，隨“三稅”的減免 而減免稅率1、市區2、縣、鎮3、其他適用稅率：7%5%1% 一般以納稅人所在地 規定稅率執行 但

2、：1、代扣代繳以 托方所在地適 稅率為準2、流動經營無固 定場所，按經營地 的適用稅率教育費附加稅率 3%地方教育費附加 2% 進口不征 出口不退稅收優惠1、隨“三稅”的減免而減免；2、對因減免稅而需進行“三稅” 退庫的城建稅也同時退庫3、對進口產品代征的增值稅，消費稅，不征城建稅及教育費附 加4、對三稅實行先征后返、先征 后退、即征即退的，除另有規定, 一律不予退（返）還城建稅和教 育費附加；5、對國家重大水利工程建設基 金免征城市維護建設稅和教育 費附加。（教育費附加類似，稅率 3%）征收管理及納稅申報納稅環節：繳納“三稅”的同時繳納納稅地點：繳納“三稅”的地點，四種特殊情況：1、代征代扣

3、“三稅”的，其城建稅在代征代扣地2、跨省開采的油田，下屬生產單位與核算單位不在一個省內的，生產的原油在 油井所在地 繳納；由核算 單位按照各油井的產量和規定稅率，計算匯撥各油井繳納（這條比較資源稅，不要混）3、 管道局輸油的收入，在取得收入的管道局所在地 繳納（因為其交的營業稅是這樣）4、流動經營無固定場所，隨“三稅”在經營地按適用稅率繳納納稅期限：增值稅、消費稅為1、3、5、10、15日或 1個月，營業稅為5、10、15或1個月；具體的由稅 務機關根據應納稅額的大小核定，不能按照固定期限 納稅的，可以按次納稅。出口貨物I 免抵退稅額|A|應納稅額|B其城建稅=（A-B）*稅率小稅種（二）煙葉

4、稅法小稅種（二）煙葉稅法納稅人及納稅范圍應納稅額計算稅率征收管理及納稅申報納稅人：境內收購煙葉 的單位范圍：晾曬煙葉、烤煙葉收購金額*稅率收購金額=收購價款*（1+10%）10% 為價外補貼進項稅=收購價款*1.1*1.2*13%比例稅率：20%【中華人民共和國煙葉稅暫行 條例】教育費附加（3%）+地方教育費附 加（2%）納稅時間：納稅人收購煙葉的當天。納稅地點：收購地的主管稅務機關申報納稅（地稅）納稅期限：納稅義務發生起 30日內（具體有稅務機 關核定）小稅種（三）關稅（ ）小稅種（三）關稅（ ）范圍征稅對象：準許進岀境的貨物（貿易性商 品）和物品（入境旅客隨身攜 帶的行李物品、個人郵遞品、

5、 各種運輸工具上的服務人員攜 帶進口的自用物品、饋贈物品 以及其它方式進境的個人物 品）納稅義務人：進口貨物的收貨人、岀口貨物 的發貨人、進岀境物品的所有 人以及推定所有人（攜帶進境 的，為攜帶人；分離運輸的行 李，為相應的進岀境旅客；郵 遞方式進境的，為收件人；郵 遞或其他方式岀境的，為寄件 人或托運人）再次填寫報關單申報辦內銷之日稅率；擅轉，按原進口之日1、2、4、5、3、稅率進口關稅稅率：種類：2002年起，進口關稅分為：最惠國稅率、協定稅率、特惠 稅率、普通稅率、關稅配額稅率以及暫定稅率等；計征辦法：進口商品多數實行從價稅，對部分產品實行：從量稅（原油、啤酒、膠卷）、復合稅（錄像機、放

6、像機、攝像機、數字照 相機、攝錄一體機）、滑準稅（關稅配額外棉花）暫定稅率（優先適用優惠稅率或最惠國稅率）：部分進口原材料、零部件、農藥原藥和中間體、樂器及生產設備；配額稅率：小麥、玉米、尿素等部分進口農產品和化肥。特別關稅： 報復性關稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關稅。稅率的運用：1、進岀口貨物，應按納稅人申報進口或者岀口之日實施的稅率征稅。2、進口貨物到達之前，經海關核準先行申報的，應該按照裝載此貨 物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。3、進岀口貨物的補稅和退稅，應按該進岀口貨物原申報進口或岀口 之日所實施的稅率。但有特例情況：原按特定減免后補稅，按理之日稅率；保稅性質進口貨物轉內銷，

7、按申報轉為查獲日；暫時進口轉正式進口，按申報正式進口之日稅率；分期支付租金，分期付稅，按 再次填寫報關單申報 辦理稅率；溢卸、誤卸需征，按 原運輸工具申報進口日 實施的稅率，無法查 明，按補稅當天稅率；稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其它工作差錯需補稅的，按 原征稅日期稅率；批準緩稅進口以后交稅，不論分期或是一次交清，按 稅率；查獲的走私補稅，按 查獲日期稅率。稅收優惠分為法定減免、特殊減免、臨時減免（國務院決定后兩者）法定減免：（以最惠國稅率和普通稅率為基準）稅額在50元以下的一票貨物，免；無商品價值 的廣告品和貨樣；外國政府、國際組織無償贈送的物資；進岀境運輸工具裝載的途中必需燃料、物料和

8、飲食用品。經海關核準暫時進岀境的，并在6個月內復運進岀境的貨樣、展覽 品等貨物，收發貨人提供稅款保證金的，可暫免6、 為境外加工而需進口的料件等，先按實際岀口的成品數量免征進口 關稅；或對進口料件先征進口關稅，再按實際際岀口的成品數量予以 退稅7、因故退還的已征岀口關稅的岀口貨物和已征進口關稅的進口貨物， 經海關審查屬實，可免進、岀口關稅，但已征關稅不予退還8、進口貨物有以下情形，海關查明屬實，可減免進口關稅：A、在境外運輸途中或在起卸時，遭受損壞或損失的。B、起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞和損失C、海關查驗時已經破漏、損壞的或者腐爛，經證明不是保管不慎造 成的。9、無代價抵償貨物，即進

9、口貨物在征稅放行后，發現貨物殘損、短少 或品質不良，而由國外承運人、發貨人或保險公司免費補償或更換的同類貨物，可以免稅。如未退運，其進口的無代價抵償貨物應照章征 稅。特定減免：（政策性減免）包括科教用品、殘疾人專用品、扶貧慈善性捐款、加工貿易產品（加 工貿易和補償貿易，進料加工；剩余料件或增產產品轉內銷時，如果 來料加工，進口總值 2%內，價值3000元以下免；如是進料加工，進 口總值2%內，價值5000元以下免）、邊境貿易進口物資 （邊民互市每 人每日8000元以下免關稅和增值稅，邊境小額貿易除煙、酒、化妝品 等外，減半征收關稅及增值稅）、保稅區進岀口貨物、岀口加工區進岀 口貨物、進口設備，

10、特定行業或用途的減免臨時減免稅：般進口貨物的完稅價格一、以成交價格為基礎的完稅價格進口貨物完稅價格 =貨價+運輸費用（包括貨物運 抵中國關境內輸入地起卸前的運輸、 保險和相關 費用等）1、需計入完稅價格的項目：由買方負擔的除購貨傭金外的傭金和經紀費。（不包括買方傭金）由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用、 與該貨物視為一體的容器費用與該貨物的生產和境內銷售有關的，由買方免費或低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的 價款，以及在境外開發、設計等相關服務的費用與該貨物有關的，并作為賣方向我國銷售該貨 物的一項條件，應由買方直接或間接支付的 權費。（不包括 境內

11、復制權費）賣方直接或間接從買方對該貨物進口后獲得 的收益。二、進口貨物海關估價方法進口貨物的價格不符合成交價格條件或成 交價格不確定的，應按下列順序估價：以及特許2、下列費用如能與貨物實付或應付價格區分， 不計入完稅價格：貨物運抵境內輸入點后的運輸費用；進口關稅及其他國內稅 （主要指增值稅和消費 稅）機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、 維修和技術服務的費用。岀口貨物完稅價格完稅價格中各項費用1、相同或類似貨物成交價格方法注： 海關接受申報進口之日的前后各45天（且有多個價格時適用最低價）相同商業水平 且進口數量基本相同，對因運輸距離及方 式不同，產生的差異應調整2、倒扣價格方法3、計算

12、價格方法4、其他合理方法，但不得使用下列方法:境內生產的貨物在境內銷售的價格可供選擇的價格中較高的價格以計算價格方法規定的有關事項之外的 價值或費用計算的價格貨物在岀口地市場銷售的價格岀口到第三國或地區的銷售價格最低限價或武斷虛構的價格3、對買賣雙方有特殊關系的規定向境內無特殊關系的買方岀售相同或類 似貨物的成交價格按照使用倒扣價格確定的相同或類似貨 物的完稅價格按照使用計算價格確定的相同或類似貨 物的完稅價格應在以成交價格為基礎的完稅價格 由海關以該貨物向境外銷售的成交 價格為基礎確定。包括貨物運至境內輸岀地點裝卸 前的運輸及其相關費用、保險費。其中包含的岀口關稅，應當扣除；其中支付給境外的

13、 傭金，如單獨 列明，應扣除；未列明，不能扣。如售價中含離境口岸至境外口岸 之間的運費、保險費，當扣除。岀口貨物應納稅額 =完稅價格X岀 口關稅稅率海關估價法：1、以一般陸、海、空運方式進口貨物：運費應計算至卸貨口岸（海運），目的地口岸（空運、陸運）運費和保險費的實際支岀費用計 算。無法確定的，運費應按照該貨物進口同期運輸行業公布的運費率計算；保險費可按”貨價+運費”的3 %。估算。1、2、3、費相同貨物類似貨物成本+利潤+ 一般費用+境內運保其它合理方法（不適用倒扣的方 法）4、2、以其他方式進口貨物：郵運的進口貨物，應當以郵費作 為運輸及其相關費用、保險費；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路

14、或公路運輸進口貨物，海關應按照貨價的1%計算運輸及其相關 費用、保險費；進口貨物的自駕進口的運輸工 具，海關在審定完稅價格時，可以 不另行計入運費3、岀口貨物離岸價小稅種（三）關稅（ ）征收管理及納稅申報小稅種（三）關稅（ ）征收管理及納稅申報特殊進口貨物的完稅價格加工貿易進口料件及其制成品:原產地規定全部產地生產標準：4、定。進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定。 內銷的進料加工進口料件或其制成品，以料件原進口時的價格估定。 內銷的來料加工進口料件或其制成品，以料件申報內銷時的價格估定。 岀口加工區內的加工企業內銷的制成品，以制成品申報內銷時的價格估5、保稅區內的加工

15、企業內銷的進口料件或其制成品，分別以料件或制成品 申報內銷時的價格估定。6、加工貿易加工過程中產生的邊角料，以申報內銷時的價格估定。保稅區、岀口加工區貨物 銷往區外、從保稅倉庫內銷的進口貨物，以海關審 定的價格為完稅價；對經審核銷售價不能確定的，海關按照一般進口貨物估 價辦法的規定，估定完稅價。在保稅區、岀口加工區或保稅倉庫中發生的倉儲、運輸及其他相關費用，應 計入銷售價。運往境外修理的貨物，岀境向海關報明，在規定期限內又復運進境的，以海關審定的境外修理費和料件費為完稅價格。運往境外加工的，完稅價格=境外的（加工費+料件費）+進境的運保費+ 相關費用暫時進境的，6個月免稅，之后按一般進口貨物估

16、價辦法估定完稅價格。 租賃方式進口貨物：以租金方式對外支付的租賃貨物，租賃期間用海關審定的租金留購的租賃貨物，用審定的留購價格申請一次性繳納稅款的，經海關同意，可按一般進口貨物估價方法的規定 估定。留購的世口貨樣、展覽品和廣告陳列品，用留購價格予以補稅的減免稅貨物完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格X【1 -申請補稅時的已使用時間（月）+ （監管年限X12）1 （類似于按凈值征收），稅率用申報補稅時的稅率 易貨、寄售、捐贈、贈送等其它方式進口的貨物 辦法估定完稅價格1、在該國領土或領海內開采 的礦產品；2、在該國領土上收獲或采集 的植物產品；3、在該國領土上岀生或由該 國飼養的活動物及從其

17、所得 產品；4、在該國領土上狩獵或捕撈 所得的產品；5、在該國的船只上卸下的海 洋捕撈物，以及由該國船只 在海上取得的其他產品；6、在該國加工船加工上述第 5項所列物品所得的產品；7、在該國收集的只適用于作 再加工制造的廢碎料和廢舊 物品；在該國完全使用上述 1至 項所列產品加工成的制 品。實質性加工標準： 是指產品加工后，在進岀口 稅則中四位數稅號一級的稅 則歸類已經有了改變 或者加工增值部分所占新產 品總值的比例已超過 30%及 以上的。，應當按一般進口貨物估價小稅種（四）船舶噸稅一、關稅繳納（不適用征管法的規定1、申報時間：進口貨物自 運輸工具申報進境之日起岀口貨物運抵海關監管區后裝貨的

18、2、 納稅期限：填發繳款書之日起1514日內；24小時以前日內。3、因不可抗力或國家稅收政策調整的情形下，經海關總署批準，可 延期繳納，最長不超過 6個月。二、強制執行1、征收關稅滯納金：關稅滯納金=滯納關稅稅額X0.5%。X滯納天數【算頭算尾】2、 強制征收：如納稅義務人自海關填發繳款書之日起3個月仍未繳 納稅款，經海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。三、 關稅退還（海關發現后應立即退還）如遇到以下情況，納稅義務人可自繳納稅款之日起一年內，書面聲明 理由，連同原納稅收據向海關申請退稅并加算同期銀行活期存款利 息。1、因海關誤征，多納稅款的。2、海關核準免驗進口貨物，在完稅

19、后，發現有短卸情形，經海關審 查認可的。3、已征岀口關稅的貨物，因故未將其運岀口，申報退關，經海關查 驗屬實的（品種規格原因原狀進岀境查驗屬實可退）四、關稅補征和追征1、 非納稅人責任的，補征期1年；（從納稅或放行之日起）2、納稅人責任的，海關在 3年內追征，并加收滯納金。五、關稅納稅爭議：可申請復議，但應先納稅，逾期則構成滯納，海關有權采取強制執行措施。填發繳款書之日起30日內申請復議；海關收到申請之日起60日內作岀復議決定；收到復議決定書之日起15日內提起訴訟。納稅人及納稅范圍應納稅額計算稅率稅收優惠征收管理及納稅申報納稅人及納稅范圍應納稅額計算稅率稅收優惠征收管理及納稅申報中華人民共和國

20、船舶- 噸稅暫行條例，自2012 年1月1日1起施行。自中華人民共和國境外 港口進入境內港口的船 舶。噸位設置：普通和優惠稅 率按照船舶凈噸位和噸 位執照器征收應納稅額=船舶凈噸位X 定額稅率（元）拖船和非機動駁船分別按 相同凈噸位船舶稅率的 50%十征稅款拖船每1千瓦=凈噸位0.67 噸定額稅率（一）直接優惠下列船舶免征噸稅：1.應納 稅額在人民幣50元以下的船舶； 2.自境外以購買、受贈、繼承等 方式取得船舶所有權的初次進 口到港的空載船舶；3.噸稅執照 期滿后24小時內不上下客貨的 船舶；4.非機動船舶（不包括非 機動駁船）；5.捕撈、養殖漁船； 6.避難、防疫隔離、修理、終止 運營或者

21、拆解，并不上下客貨的 船舶；7.軍隊、武裝警察部隊專 用或者征用的船舶；8.依照法律 規定應當予以免稅的外國駐華 使領館、國際組織駐華代表機構 及其有關人員的船舶；（二）延期優惠在噸稅執照期限 內，應稅船舶發生下列情形之一 的，海關按照實際發生的天數批 注延長噸稅執照期限（1）避難、 防疫隔離、修理，并不上下客貨；（2）軍隊、武裝警察部隊征用。（3）應稅船舶因不可抗力在未設立海關地點停泊的， 船舶負責 人應當立即向附近海關報告， 并 在不可抗力原因消除后，向海關 申報納稅。征收機關：海關。納稅義務發生時間：應稅船舶進入港口當日。納稅期限：應稅船舶負責人應當自海關填發噸稅繳款憑證之日起 15日內

22、向指定銀行繳清稅款。未 按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5 %0的滯納金。處罰：應稅船舶有下列行為之一的，由海關責令限期改 正，處2000元以上3萬元以下罰款；不繳或者少繳 應納稅款的，處不繳或者少繳稅款50%上5倍以下的罰款，但罰款不得低于 2000元：（1）未按照規定申報納稅、領取噸稅執照的；（2）未按照規定交驗噸稅執照及其他證明文件 【自帶罰則】的。小稅種（五）資源稅征稅范圍計稅依據稅率稅收優惠征收管理及納稅申報備注小稅種（五）資源稅征稅范圍計稅依據稅率稅收優惠征收管理及納稅申報備注納稅義務人:在我國境內開采 稅資源的礦產品 生產鹽的單位和 人，在自用或銷售 一次性

23、征稅。1、對外資外國企業 外籍人員也征。2、中外合作開采石 油、天然氣，暫不征 收，征收礦區使用費3、獨立礦山、聯合 企業（本單位應稅產 品稅額）和其他收購 未稅礦產品的單位（包括個人）（核定） 為資源稅的扣繳義 務人稅目（征稅范圍）都是初級原礦1、 原油：開采的天然原油征稅；人造石油不征稅2、天然氣：指專門開采或與原油同時開采的天然氣， 不包括煤礦生產的天然氣（瓦斯）選煤和其他煤碳制品不征3、煤炭：原煤征，洗煤、4、其他非金屬礦原礦5、黑色金屬礦原礦（鐵礦、6、有色金屬礦原礦7、鹽。包括固體鹽、液體鹽伴采的其它應稅礦產品，凡未單獨規定適用稅額，一律 按主礦產品 或視同主礦產品稅目征收 未列舉

24、名稱礦由人民政府決定征收或暫緩， 國家稅務總局備案稅率實行從量+從價稅率，實行級差調節原則錳礦、鉻礦）報財政局和從價定率征收：（原油天然氣=13% ）價款和價外費用（折合率1年內不得變更）從量定額征收：代扣代繳應納稅額=收購未稅礦產品的數量X適用的單位稅額（獨立礦山、聯合企業適用本單位的稅額標準， 其它單位按稅務機關核定的稅額標準） 確定課稅數量1開采或生產應稅產品 實際銷售數量 和視同銷售的 數量。自用2不能準確提供應稅產品銷售數量的，以應稅產品的產 量或主管稅務機關確定的折算比換算。3連續加工煤炭按加工產品的綜合回收率，將加工產品 實際銷量和自用量 折算成原煤數量。4.金屬和非金屬礦產品原

25、礦，按選礦比折算原礦數量。 選礦比=精礦數量/耗用原礦數量1、開采原油過程中用于加 熱、修井的原油，免稅2、納稅人在生產過程中，因 意外或自然災害遭受重大損 失的，由 省、自治區、直轄 市人民政府可酌情決定減 免。3、國務院規定的其他減稅、 免稅項目，應單獨核算。4、2007年1月1日起，對地 面抽采煤層氣也稱煤礦瓦 斯，暫不征收資源稅。5、2007年2月1北方海鹽每噸15征收南方海鹽湖鹽井 礦鹽每噸10元，液體鹽每噸 2元6、進口礦產品和鹽不征收資 源稅岀口不退。（同城建稅）7、新疆開采原油天然氣自用 連續生產免征。8.3次采油資源稅減征 30%。5.自產液體鹽加工固體鹽按 固體鹽征收+可扣

26、除外購液 體鹽納稅義務發生時間：銷售的，同增值稅、消費稅 自用的，移送使用當天 分期收款：合同規定的收款日期 預收款：發岀應稅產品 扣繳的：支付貨款當天 納稅期限（同增值稅、消費稅） 按月的，期滿10日內申報納稅 其余的，5日預繳，次月1日起 10內申報納稅并結清上月稅款 納稅地點：1、凡是繳納資源稅的納稅人, 都應當向應稅產品開采或者生 產地主管稅務機關繳納。2、屬于跨省開采，生產單位和 核算單位不在同一省、自治區、 直轄市的，一律在開采地納稅, 按開采地的銷售量及適用稅額 計算3、扣繳義務人代扣代繳的，向 收購地主管稅務機關納稅4、省、自治區、直轄市范圍內 開采或生產應稅產品， 需調整的，

27、由所在地省、 直轄市稅務機關決定納稅地點自治區、凡同時開采多種資源核算，否則不能享受減、免稅規 定且從高適用稅率。的要分別增值稅與資源稅的結合1、銷售的，征資源稅，增 值稅2、自用的，除液體鹽連續 加工固定鹽之外的自用，如 投資、福利贈送等，以自用 數量為課稅數量，征資源稅；以平均價格征收增值稅3、若是應稅產品連續加工 成非應稅產品，如原礦加工 精礦等，征資源稅，不征增 值稅。無法掌握自用原礦數 量的，按選礦比或折算比折 算原煤數量4、若是連續生產應稅產品 的，對自用的不征資源稅， 不征增值稅，按加工的應稅 產品的數量征資源稅 （如鹽 的規定） 納稅人以自產的液體鹽加 工固體鹽，按固體鹽稅額征

28、 稅，以加工的固體鹽數量為 課稅數量。納稅人以外購的 液體鹽加工成固體鹽，其加 工固體鹽所耗用液體鹽的 已納稅額準予抵扣。 居民煤 炭制品、天然氣、食用鹽仍 適用13%的稅率小稅種（六）土地增值稅（1）計稅依據與稅率稅收優惠征收管理納稅申報備注小稅種（六）土地增值稅（1）計稅依據與稅率稅收優惠征收管理納稅申報備注納稅人及征稅范圍一、納稅義務人：只要有償轉讓國有土地使用權 及地上建筑物和其他附著物產權，并取得收入， 都是納稅人。二、征稅范圍的界定（ 三點須同時符合）。1、轉讓的土地使用權是否屬于國家；2、土地使用權、地上建筑物及其附著物的產權是 否發生轉讓。（不包括岀讓=一級市場上的轉讓）3、房

29、地產是否取得收入三、征稅范圍的具體判定有關事項是否屬于征稅范圍1、岀售征稅：岀售國有土地使用權； 取得國有土地使用權后進行房產開 發建造后岀售；存量房地產買賣2、繼承、贈予法定繼承不征；非公益性贈予的征3、岀租不征（無權屬轉移）4、房地產抵押抵押期不征；抵押期滿償債的，不 征；不能償還債務，抵債的，征。5、房地產交 換（核實免）單位間換房，是有收入的，征；個 人之間互換自有居住房地產，不征6、以房地產 投資、聯營房地產轉讓到投資聯營企業，暫免 征；將投資聯營房地產再轉讓，征。若投資方或被投資方有一方為房地 產開發企業的，應征收。7合作建房建成后自用，暫免征；轉讓（包括 相互間的轉讓），征8、企

30、業兼并 轉讓房地產暫免9、代建房不征（無權屬轉移）10、房地產重新評估不征（無收入）-賬面反映而已1、建造普通標準住宅岀售，增 值額未超過扣除項目金額 20 % 的，免征。超過，全額征收。2、企事業單位社會團體轉讓服 務作為租房房源 20%免征。3、因國家征用、收回的房地產， 免征。4、因實施城市規劃、國家建設 需要而搬遷，由納稅人自行轉 讓的房產，免征。增值率稅率扣除系數200%60%35%四級超率累進稅率計算步驟：1、確定應稅收入、扣除項目的金額合計 增值額=轉讓房地產收入-準予扣除項目金額2、計算土地增值額及占扣除項目金額的百分比 增值率=增值額+扣除項目金額3、確定適用的稅率，計算應納

31、稅額應納稅額=增值額X稅率-扣除項目X扣除系數確定增值額的扣除項目納稅人有下 列情況按房 地產評估價 格計算征收：1、隱瞞、虛 報房地產成 交價格的1、2、提供扣除 項目金額不 實的。3、轉讓房地 產的成交價 格低于評估 價格，無正當 理由的4.舊房及建 筑物的轉讓既無評估價 格又無購房 發票的，核定 征收。能提供契稅 完稅憑證的， 準予扣除，但 不作為加計 5%的基數。1、申報時間：納稅人簽訂房 地產轉讓合同之日起 7天 內。2、納稅地點：房地產所在地 主管稅務機關申報A、納稅人是法人的，房產坐 落地與其機構所在地或經營 所在地一致時，在原管轄稅 務機關申報，否則房地產坐 落地B、納稅人是自

32、然人的，房產 坐落地與其居住所在地一致 時，在住所所在地，否則在 過戶手續所在地稅務機關轉讓新建房扣除的項目：（按每個項目單獨歸集，如寫字樓、會所、停車場等分別歸集） 取得土地使用權所支付的地價款及繳納的有關費用（+契稅）。PS：有可能配比分攤（2次）。房地產開發成本（土地的征用、耕地占用稅及拆遷費、前期工程、建筑安裝工程、公共配套設施費等）房地產開發費用。銷售費用、管理費用、財務費用,其房地產開發費用為：利息A、納稅人能夠按轉讓房地產項目計算分攤利息支岀并能提供金融機構貸款證明的 （取得土地使用權所支付的金額 +房地產開發成本）X 5%以內。，其允許扣除的房地產開發費用B、納稅人不能按轉讓房

33、地產項目計算分攤利息支岀或不能提供金融機構證明的為：（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本）X 10%以內加息和罰息不能扣。利息不高于銀行同類同期貸款利率；超過國家規定的上浮幅度的部分不能扣；逾期利息、 既有金融機構借款，又有其他借款的，不能同時適用上述 A、B ;土地清算時，已經計入房地產開放成本的利息支岀，應調整至財務費用中計算扣除轉讓房地產時繳納的營業稅、城建稅和教育費附加，印花稅（房地產開發企業不單獨扣除印花稅-已計入管理費用）房地產開發企業，取得上述扣除項目后，另按【+】X 20%加計扣除 費用（印花稅已記入開發費用）2、轉讓舊房及建筑物：（由政府批準設立的房地產評估機構估價，

34、稅務局確認）舊房及建筑物的評估價格 =重置成本價X成新度折扣率， 不能取得評估價格但能提供購房發票的，按發票所載 金額從購買年度起至轉讓年度每年加計 5%計算扣除；超過1年的，未滿12個月超過6個月的視為1年。取得土地使用權所支付的地價款（有時候包含在房價中了），能提供已付地價款的憑據的，可扣除轉讓環節中繳納的稅金（三稅一費）+印花稅。 營業稅為余額計稅，可減除購置款，不能減其它相關費用小稅種（八）城鎮土地使用稅納稅范圍計稅依據與稅率稅收優惠征收及納稅申報小稅種（六）土地增值稅（2)房地產企業的土地增值稅清算清算單位清算條件收入確定以國家有關部納稅人應進行的清算：非直接銷售和自用房產門審批的房

35、地房地產項目全部竣工，1、房地產開發企業將開發產產開發項目為完成銷售的；品用于職工福利、獎勵、對單位進行清算；整體轉讓未竣工決算外投資、分配給股東或投資分期開發的，以房地產開發項目的；人、抵償債務、換取其他單分期項目為單直接轉讓土地使用權位和個人的非貨幣性資產位清算。的。等，發生所有權轉移時應視同銷售房地產，其收入按下報送資料：主管稅務機關可要求的：列方法和順序確認：（對外投1、書面申請、已峻工驗收的房地產資時視同銷售，暫免征稅，申報表開發項目，已轉讓的房地也不能列入）2、竣工決算報產建筑面積占整個項目按本企業在同一地區，同表、地價款憑可售面積的85%以上，或一年度銷售的同類房地產的證、土地使

36、用權未超過85%，但剩余的可平均價格岀讓（或轉讓）售面積已岀租或自用；由稅務機關參照同類房地合同、利息結算取得銷售（預售）許可產的市場價格或評估價值通知單、商品房證滿3年仍未銷售完畢2、房地產開發企業將開發的購銷合同統計的；部分房地產轉為企業自用或表、項目工程合納稅人申請注銷稅務用于岀租等商業用途時，如同結算單等及登記但未辦理清算手續果產權未發生轉移，不征收收入、費用資料的；土地增值稅，在稅款清算時3、委托中介審省稅務機關確定的其不列收入，不扣除相應的成核的，應報送他情況。本和費用。土地增值稅符合上述條件之一的納3、清算時，已全額開具商品清算稅款鑒證稅人，須在主管稅務機關房銷售發票的，按發票確

37、認報告限定的期限內辦理清算收入；無發票的，按合同記4、稅務機關要手續。載金額；合同面積與實際測求的其它資料。量面積不一致的，在清算前扣除項目已發生補退房款的，應在計 算土地增值稅時予以調整。1、扣除取得土地使用權所支付的金額、開發成本、費用及轉讓房地產的有關稅金，須提供合法有效的憑證，否則不能扣除2、辦理土地增值稅清算附送的相關費用的憑證或資料不符合 清算要求或不實，地方稅務核定上述四項開發成本的單位面積 金額標準，據以計算扣除。具體核定方法由省稅務機關確定。3、開發建造的與清算配套的公共設施：建成后，產權屬于全體業主的，其成本、費用可扣除；無償移交政府、公共事業單位用于非營利性社會公共事業的

38、，其成本、費用可扣除；建成后有償轉讓的，應計算收入，并準予扣除成本、費用；4、 銷售已裝修的房屋，其裝修費用可計入開發成本；預提費 用，除另有規定外，不能扣除5、屬于多個房地產項目共同的成本費用，按清算項目可售建 筑面積占多個項目可售總建筑面積的比或其他合理方法分攤。6、房企在工程驗收后，根據合同扣留施工企業一定比例的工 程款，作為開發項目的質量保證金 ，施工企業就此對房企開具 發票的，按發票金額扣除；未開具發票的，質保金不得扣除。7、房地產開發企業逾期開發繳納的土地閑置費不得扣除。8、房企為取得土地使用權支付的契稅，視同“按國家統一規定交納的有關費用”，計入“取得土地使用權所支付的金額”9、

39、 （ 1）房企用建造的該項目房地產安置回遷戶的，視同銷售，同時將此確認為房地產開發項目的拆遷補償費。房企支付給回遷戶的補差價款， 計入拆遷補償費；回遷戶支付給房企的補差 價款，抵減拆遷補償費。（2 ）開發企業采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開發建造的，房屋價值計入本項目的拆遷補償費；異地安置的房屋屬于購入的，以實際支付的購房支岀計入拆遷補償費。（3）貨幣安置拆遷的，房地產開發企業憑合法有效憑據計入 拆遷補償費。核定征收備注納稅人在清算前取得收另外評估入的，可預征。價格是經稅務中介政府批準按不低于預征率的征收設立的評率核定征收（不低于 5% ）估機構進核定征收的情形：行評估，1、依照法律，行

40、政法規評估價格應設置但未設置帳簿的；必須經主2、擅自銷毀帳簿或拒不管稅務機提供納稅資料的；關確認3、雖設帳簿，但帳簿混亂或憑證殘缺不全，難以確定轉讓收入或扣除項目金額的4、符合清算條件，未按照規定的期限辦理清算。經稅務機關責令限期清算，逾期仍不清算的；5、申報的計稅依據明顯偏低，且無正當理由的。清算后再有償轉讓的：扣除項目金額=清算時單 位建筑面積成本費用 X銷 售或轉讓面積單位建筑面積成本、費用=清算時扣除項目的總金額+清算時總建筑面積清算后補繳的：在規定的期限內補繳的，不加收滯納金。納稅人:計稅依據：實際占用稅法規定的：1、國家機關、人民團體、軍隊自用地。免征采用按年計算、分期繳在城市、縣

41、城、建制鎮和工礦區內使用土地的單位和個人， 不包括農村的土地（房產稅一樣）。1、擁有土地使用權 的單位和個人2不在土地所在地 的，實際使用人和代 管人納稅2、土地使用權未確 定或權屬糾紛未解決的，實際使用人納 稅3、土地使用權共有 的，雙方都是納稅人 分別納稅，按各自占 用的土地面積納稅4、2009年1月1日起，公園、名勝古跡 內的索道公司經營用地，征。實行有幅度的差別稅額定額稅率。的土地面積全年應納稅額=實際占用應稅土地面積）X適用稅額確定土地面積:1、由省、自治區、 轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定面積為 準2、以核發的土地使用證上確認的面積為準3、未發土地使用證的，用納稅

42、人申報的面積，核發證書后再調整稅率：定額稅率（有 幅度的差別稅額）同一級別20倍，最咼低 級別50倍。經濟落后地區，適用稅額標準可降低，但降低額不能超過最低稅額的30% ;經濟發達地區可以適當提高，須報財政部批準2、由國家財政部門撥付事業經費單位自用的土地，辦公用地和公務用地，免征。3、宗教寺廟（舉辦儀式用地、宗教人員生活用地）、公園、名勝古跡自用土地（游覽用地、管理單位辦公用地）免。生產經營用地（內附設茶社等）及其它用地，征稅。6、中國人民銀行總行（含外管局）所屬分支機構自用的土地市政街道、廣場、綠化帶等公共用地；直接用于農、林、牧、漁業的 生產用地。（不包括農副產品加工場地和生活辦公用地）

43、 經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份免5- 10年對非營利醫療機構疾病控制機構婦幼保健機構自用土地免征。企業辦的學校、醫院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業其他用地明確區分的，免。10、免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征。納稅單位無償使用免稅單位的土地，照征。 占用的建筑面積占建筑總面積的比例計算）（共同使用多層建筑按11、其他：1、企業的鐵路、公路用地，在廠區外未加隔離的免2、企業廠區以外的公共綠化地和向社會開放的公園用地暫免3、對林業系統屬林區的育林地、運材道、防火道、防火設施用地、森林公園、自然保護區免4、經營采摘、觀光農業，其直接用于采摘、觀光的種植、養殖、飼養的土地

44、免5、2007年9月10日起，核電站的核島、常規島、輔助廠房和通訊設施用地（不包括地下線路用地），生活、辦公用地按規定征收城鎮土地使用稅，其他用地免征城鎮土地使用稅。對核電站應稅土地在基建期內減半征收城鎮土地使用稅。6、水利設施及其管護用地免；其他生活、辦公、生產用地，征 7、港口碼頭的泊位用地，免；露天堆貨場用地征，可申請減免8、對礦山、建材行業的采石場、排土場、炸藥庫的安全區、采區運巖公路免。礦山還對尾礦輸送管及回水系統用地免9、利用林10、鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地免11、火場興建度假村等娛樂休閑場所的，其經營、辦公和生活用地，征收。電廠圍墻外灰場、輸灰管、輸油管道、鐵路專用線、水源用地

45、及供熱電廠供熱管道用地免12、煤炭企業的矸石山、排土場用地、防排水溝用地、礦區辦公生活區外公路鐵路線、炸藥庫房外安全區用地暫免，塌陷地、荒山暫緩，報廢礦井占地經申請暫免 13對專門經營農產品的農產品批發市場、農貿市場使用的土地，暫免征收城鎮土地使用稅14.對物流企業自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設施用地，減按適用稅額的50%計征城鎮土地使用稅。 下列土地由地方稅務局確定減免：1、個人所有的居住房屋及院落用地2、免稅單位職工家屬的宿舍用地3、民政部舉辦安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地4、集體和個人辦的各類學校、醫院、托兒所、幼兒園用地5、基建項目、集貿市場用地由省級決定征免6、房地產開發

46、公司建造商品房的用地，在商品房售出之前納稅確有困難的，其用地是否給予緩征或減征，免征照顧，省地方稅務局根據實際情況確定7、危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，由省地稅確定。&企業搬遷后原場地不使用的和企業范圍內荒山等尚未利用的土地，免。9、經貿倉庫、冷庫，房改前經租的居民住房用地，物資儲運企業的露天貨場、庫區道路、鐵路專用線等非建 筑用地由省地稅確定。10、向居民供熱收取采暖費的供熱單位生產占地（為居民供熱使用的土地），暫免;納的征收方法。具體納稅期限省、自治區、直轄市人民政府確定。納稅義務時間:1、購置新建房, 使用次月。2、購置存量房, 房屋權屬轉移，交付辦理 變更登記手

47、續，簽發證書之次 月3、出租、出借，自交付房產之次月4、以出讓或轉讓方式 有償取得土地使用權， 應由受讓方從合同約 定交付土地時間的次月起，未約定交付時間 的，從合同簽訂的次月起繳納5、新征用耕地，自批 準使用之日起滿一年。（耕地占用稅）6、新征用非耕地，自 批準征用次月。土地所在地納稅。注：使用的土地不屬于同一省、自治區、直轄市的，分別納稅小稅種（七）房產稅納稅范圍 征稅對象： 房屋，按房屋計稅余 值或租金征收；房企 的商品房，岀售前不 征，但岀售前已使用、 岀租、岀借的征（不 征土地增值稅）獨立 于房屋之外（圍墻 塔等不證） 納稅人：房屋產權所 有人。屬于國家，經營管 理單位，集體或個人

48、的，誰用誰繳岀典 的，承典人交；產 權所有人，承典人不 在房屋所在地的或產 權未確定及租典糾紛 未解決，代管人和使 用人交；無租使用的，使用 人代繳（按核定租金外商投資企業和外國企業外籍個 人也交 征稅范圍：位于城市、 縣城、建制鎮、和工 礦區的房屋，不包括 農村房屋。計稅依據與稅率一一比例稅率從價計征 依照房產原值一次減 10%30%后的余額計征。1.2%1、房產原值，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應 按照房屋原價計算。2、房產原值包括與房屋不可分割的附屬設施3、納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原 值。交付使用次月。稅率4、以房產聯營投資的，房產稅計稅依據應區別對

49、待：A、 共擔經營風險的，以房產余值為計稅依據不交營業稅B、收取固定收入，不承擔經營風險，實際是以聯營名義岀租，由岀租方按租金收入計征房產稅。（有可能分段計算）5、融資租房 屋的，以房產余值 計算征收，租賃期內房產稅的納 稅人，由當地稅務機關根據實際情況確定。6、以房屋為載體的不可隨意移動的附屬設備和配套設施， 并計入房產原值；對于更換的設備和設施，將其價值計入原值 時，可扣減原來相應設備和設施的價值，對其中易損壞、需經 常更換的零配件，更新后不計入房產原值7、對居民住宅區內業主共有的經營性房產，由實際經營（包括 自營和岀租）的代管人或使用人繳納房產稅。其中自營的，依 余值計征，沒有房產原值或

50、不能將業主共有房產與其他房產的 原值準確劃分，參照同類房產核定房產原值；岀租的，依租金 收入計征。都一8從價計征的，房產原值應包含地價，包括為取得土地使用權 支付的價款、開發土地發生的成本費用等。宗地容積率低于 的，按房產建筑面積的 2倍計算土地面積并據此確定計入房產 原值的地價。（每單位建筑面積地價 *2 ） 從租計征一計稅依據為房產租金收入，以勞務或其他形式抵付 應按同類房地產的租金水平確定標準租金額；對岀租房產，約 定免收租金期限的，在免收租金期間由產權所有人按照房產原 值（從價計征）繳納房產稅。稅率：12 %;個人岀租用于居住的4% ;從租12% （按年計算）0.5稅收優惠法定減免：（

51、前四條同土地使用稅）1、國家機關、人民團體、軍隊自用的房產2、由國家財政部門撥付事業經費的單位， 業務范圍內使用的房產免征房產稅。由國家財 政部門撥付事業經費的單位，其經費來源實行 自收自支后，從事業單位實行自收自支年度起 免3年。本身3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的4、中國人民銀行總行（含國家外管局）所屬分 支機構自用的房產5、個人所有非營業用的房產免征；岀租、營業 用房，征6、財政部批準免稅的其他房產：損壞不堪使用的和危房，經鑒定，停止使用 后免地下人防設施，半年以上的大修停用 房，大修期間免征。老年服務機構自用的房 產，免征。非營利醫療保健等衛生機構自用 房產免征。基建工地臨時房， 施

52、工期間免征； 施工結束轉讓的，從基建單位接受之次月起， 照章征納。郵政部門的，在征稅范圍以外的 不再征稅。 向居民供熱 并收取采暖費的供熱 單位生產用房（向居民供熱使用的廠房）免； 其中有向非居民供熱的，按收入比例劃分征免稅界限按政府規定價格岀租的公有和廉租住 房，暫免。包括企業和自收自支事業單位向職 工岀租自有房、房管部門岀租公有住房、落實 私房政策中帶戶發還產權并以政府規定租金向 居民岀租的私有房安置殘疾人大于等于 25%且10人減免（土地使用稅）。11-12高校 學生公寓免征。商品儲備管理公司自用房產土 地免征。13-15專門經營農產品的批發農貿市場免征征收管理及納稅申報納稅義務發生時間

53、：1、將原有房產用于生產經營，生產 經營之月起2、自行新建房屋用于生產經營，從 建成之次月起3、納稅人委托施工企業建設的房屋 從辦理驗收手續之次月起4、購置新建商品房，自房屋交付使 用之次月起5、購置存量房，自辦理房屋權屬轉 移，變更登記手續，房地產權屬登記 機關簽發房屋權屬證書之次月起6、納稅人岀租、岀借房產，自交付 岀租、岀借房產之次月起，繳納7、房地產開發企業自用、岀租、岀 借，自使用或交付之次月納稅。（注：4、5、6對應土地使用稅的1、2、3 一模一樣）終止房產納稅義務 發生變化的當月 末納稅地點在房產所在地。對房產不在同一地方 的納稅人，應按房產的坐落地點分別 向房產所在地的稅務機關

54、繳納。納稅期限：房產稅實行按年計算，分期繳納的征 收辦法。（同土地使用稅）具體納稅期限由省、自治區、直轄市 人民政府規定（同土地使用稅及車船 稅）小稅種（十）耕地占用稅小稅種（十）耕地占用稅納稅人及納稅范圍耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事其他非農業建設的單位和個人，按照規定稅率一次性征收的稅種。屬于對特定土地資源占用課稅。納稅義務人：_ 占用耕地建房或從事非農業建設的單位和個人， 包括各類性質的企業、事業單位、社會團體、國 家機關、部隊以及其他單位；也包括個體工商戶 以及其他個人 征稅范圍： 包括用于建房或從事其他非農業建設征 的國家和集體所有的耕地。耕地包括從事農業種植的土地，包括菜地 地

55、-花圃、苗圃、茶園、果園、桑園等園地和其 他種植經濟林木的土地；魚塘。對于占用已開發從事種植、 養殖的灘涂、草場、 水面和林地從事非農業建設，由省、自治區、直 轄市確定是否征收耕地占用稅。此外，在占用之前三年內屬于上述范圍的耕地 或農用土地，也視為耕地。（占）免稅:1.鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、 港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅 額征收耕地占用稅。免征或者減征耕地占用稅之后，納稅人改變原占地用途的，不再屬于免征或減征情形的， 應當按照當地適用稅率補繳耕地占用稅。建設直接為農業生產服務的生產設施占用前 款規定的農用地的，不征收耕地占用稅。計稅依據與稅率稅率：耕地占用稅實行地

56、區差別幅度定額 稅率。人均耕地面積越少，單位稅 額越高：每平方米550元。經濟特區、經濟技術開發區和經濟 發達、人均耕地特別少的地區，適 用稅額可以適當提高，但最多不得 超過上述規定稅額的 50%。 計稅依據：納稅人占用的耕地面積（平方米）稅率的規定在每個范圍 最高稅率是最低稅率的 5倍。 應納稅額=納稅人實際占用的耕地 面積X適用稅額標準稅收優惠軍事設施占用耕地；學校、幼兒園、養老院、醫院占用耕地。 減稅：農村居民占用耕地新建住宅，按照當地適用 稅額減半征收耕地占用稅。征收管理及納稅申報耕地占用稅由地方稅務機關負 責征收。獲準占用耕地的單位或者個人應 當在收到土地管理部門的通知之日 起30日

57、內繳納耕地占用稅。 另外：（1） 納稅人臨時占用耕地，應當依 照本條例的規定繳納耕地占用稅。 納稅人在批準臨時占用耕地的期限 內恢復所占用耕地原狀的，全額退 還已經繳納的耕地占用稅。（2）占用林地、牧草地、農田水利 用地、養殖水面以及漁業水域灘涂 等其他農用地建房或者從事非農業 建設的，比照本條例的規定征收耕 地占用稅。小稅種（）車輛購置稅納稅人及納稅范圍計稅依據與稅率（10% ）稅收優惠征收管理及納稅申報小稅種（）車輛購置稅納稅人及納稅范圍計稅依據與稅率（10% ）稅收優惠征收管理及納稅申報車輛購置稅是以在中國境 內購置規定的車輛為課稅 對象、在特定的環節向車輛 購置者征收的一種稅。直接 稅

58、。納稅義務人：境內購置應稅 車輛的（各類性質的）單位 和個人。應稅行為：購買使用；進口 使用；受贈使用;自產自用； 獲獎使用；以及以拍賣、抵 債、走私、罰沒等方式 取得 并使用的行為。征稅范圍：汽車、摩托車、 電車、掛車、農用運輸車。應稅行為購買自用進口自用+價外車購稅的征收范圍由國務 院決定，其他任何部門、 位和個人無權擅自擴大或 縮小其他自用（包括自 產、受贈、 獲獎等）減免稅:1.外國駐華使館、領事館 和國際組織駐華機構及 其外交人員自用車輛免 稅；中國人民解放軍和中國 人民武裝警察部隊列入 軍隊武器裝備訂貨計劃 的車輛免稅；設有固定裝置的非運輸 車輛免稅；國務院規定予以免稅或 者減稅的

59、“其他情形”的:（1）防汛部門和森林消 防部門用于指揮、檢查、 調度、報汛（警）、聯絡 的設有固定裝置的指定 型號的車輛。（2）回國服 務的留學人員用現匯購買1輛自用國產小汽車。（3）長期來華定居專家 輛自用小汽車。 退稅：一車一申報制度征稅環節：使用環節，最終消費環節, 即在辦理車輛登記注冊手 續前，繳納。納稅地點車輛登記注冊地的主管稅 務機關申報；購置不需辦 理車輛登記注冊手續的應 稅車輛，應當向納稅人所 在地稅務機關申報。車輛登記注冊地是指車輛 的上牌落籍地或落戶地。納稅期限：凡自用的，從自購之日、 進口之日、其他方式取得 之日起60日內申報。繳稅方法：1.公安機關車輛管理機構 不予辦理

60、車輛登記注冊 手續的，憑公安機關車輛 管理機構岀具的證明辦理退稅手續。2.因質量等原因發生退回 所購車輛的，憑經銷商的 退貨證明辦理退稅手續。1自報核繳2集中征收繳納：納稅人 集中向稅務機關統一申 報、稅務機關集中申報 3代征、代扣、代收。退稅制度：1、質量原因被退回，自辦 理納稅申報之日起，按已 繳稅款每滿1年扣減10% 計算退稅額，未滿 1年的 全額退款。2、公安機關不予辦理車輛 登記注冊的，全部退還。計稅依據不含增值稅價格（類似增值稅） 計稅價格=（含增值稅的全部價款 費用）+（1 +增值稅稅率或征收率）組成計稅價格（類似增值稅、消費稅） 計稅價格=關稅完稅價格+關稅+ （消費 稅）需要