1、第九篇 完成審計篇第三節 實施底稿復核學習地圖：項目組復核項目質量控制復核知識點 9.3.1 項目組復核一、運用分析程序進行總體復核（一）總體要求在審計結束或的了解一致，運用分析程序要求結束時會計師運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計會計師應當圍繞這一目的運用分析程序。（二）總體復核階段分析程序的特點在總體復核階段執行分析程序，所進行的比較和使用相同，但兩者的目的不同。段與風險評估程序中使用的分析程序基本在總體復核階段實施的分析程序主要在于強調并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與會計師對被審計及其環境的了解一致，與會計師取得的審計

2、一致。因此，兩者的主要差別在于實施分析程序的時間和重點不同，以及所取得的數據的數量和質量不同。另外，因為在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平，因此并不如實質性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務報表層次。（三）再評估錯報風險在運用分析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別的錯報風險，會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額和披露評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。二、項目組復核（一）復核會計師在安排復核工作時，應當由項目組內經驗較多的復核經驗較少的的工作。1.項目組需要在制訂審計計劃時

3、確定復核復核。的指派，以確保所有工作底稿均得到適當層級的2.對一些較為復雜、審計風險較高的領域，需要指派經驗豐富的項目組成員執行復核，必要時可以由項目執行復核。風險較高的領域包括：舞弊風險的評估與應對會計估計及其他復雜的會計問題審核會議和合同關聯方關系和交易持續經營存在（二）復核范圍所有的審計工作底稿至少要經過一級復核。復核需要考慮的事項：審計工作是否已按照職業準則和適用的的規定執行；事項是否已提請進一步考慮；實施階段運用的強制要求風險評估階段強制要求實質性程序階段建議使用，但非強制要求完成審計工作階段強制要求相關事項是否已進行適當，由此形成的結論是否已得到和執行；是否需要修改已執行審計工作的

4、性質、時間安排和范圍；已執行的審計工作是否支持形成的結論，并已得到適當；已獲取的審計是否充分、適當；審計程序的目標是否已實現。（三）復核時間審計項目復核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展，復核階段及時復核相應的工作底稿。審計復核在審計計劃階段、執行階段和完成（四）項目項目按照會計師項目意的解決。項目項目復核應當對會計師分派的每項審計業務的總體質量負責；項目應當對項目組復核政策和程序實施的復核負責。在審計過程的適當階段及時實施復核，有助于事項在審計日之前得到及時滿無須復核所有審計工作底稿。復核的內容對關鍵領域所作的判斷，尤其是執行業務過程中識別出的疑難問題或爭議事項；特別風險；項目項目4.在審計

5、認為重要的其他領域。應當復核的范圍和時間。日或審計日之前，項目應當通過復核審計工作底稿與項目組，確信已獲取充分、適當的審計,支持得出的結論和擬出具的審計。知識點 9.3.2 項目質量控制復核項目質量控制復核，是指會計師挑選不參與該業務的，在出具前，對項目組作出的判斷和在準備時形成的結論作出客觀評價的過程。一、項目質量控制復核的總體要求會計師。對應當實施項目質量控制復核的特定業務，如沒有完成項目質量控制復核，就不得出具【注意】項目質量控制復核并不減輕項目的責任，更不能替代項目的責任。二、項目質量控制復核對象的確定（一）確定對象的總體要求對所有上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核（涉及廣泛的公

6、共利益）；明確標準，據此評價所有其他的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證業務及相關服務業務，以確定是否應當實施項目質量控制復核。對符合適當標準的所有業務實施項目質量控制復核。【重點說明】在制定用于確定除上市實體財務報表審計以外的其他業務是否需要實施項目質量控制復核的標準時，會計師應當考慮下列事項：業務的性質，包括涉及公眾利益的范圍；審計階段復核內容審計計劃階段復核審計策略和審計計劃的工作底稿審計執行階段復核控制測試和實質性程序的工作底稿審計完成階段復核事項、審計調整及未更正錯報的工作底稿在某項業務或某類業務中已識別的異常情況或風險；是否要求實施項目質量控制復核。（二）其他確定對象的要求1.會計師

7、還可以自行建立判斷標準，確定對那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在異常情況或較高風險的特定業務，實施項目質量控制復核。2.如或職業準則明確要求對特定業務實施項目質量控制復核，會計師應當對其實施項目質量控制復核。識別高風險項目考慮的或債券；被審計被審計被審計首次公開是提供金融服務的實體，例如、公司、保險公司；因其規模、復雜性或涉及公眾利益的程度而顯得十分重要，擁有廣泛的利益相關者。三、項目質量控制復核（一）明確資質要求會計師應當制定政策和程序，解決項目質量控制復核的委派問題，明確項目質量控制復核的資格要求。履行職責需要的技術資格，包括必要的經驗和權限；在不損害其客觀性的前提下，項目質量控制

8、復核能夠提供業務的程度。2.項目質量控制復核（1）對客觀性的要求的客觀性復核客觀性的基本要求如果可行，不由項目挑選；在復核期間不以其他方式參與該業務；不代替項目組進行決策；不存在可能損害復核客觀性的其他情形。（2）考慮影響在執行審計過程中，項目可以向項目質量控制復核。項目項目質量控制復核后作出的判斷，可以為項目質量控制復核所接受，從而可以避免在審計工作的后期出現【準則規范】，這并不妨礙項目質量控制復核履行職責。當所涉及問題的性質和范圍十分時，除非項目組和項目質量控制復核都能謹慎從事，以使項目質量控制復核如果項目質量控制復核保持客觀性，否則項目質量控制復核的客觀性可能受到損害。不能保持客觀性，會

9、計師需要委派其他或具有適當資格的外部，擔任項目質量控制復核或為該項審計業務提供性。（三）項目質量控制復核的項目質量控制復核項目質量控制復核需要具備履行職責所需的充分、適當的技術專長、經驗和權限。履行職責，不應受到項目職級的影響。對于項目觀性受到損害。在會計師中擔任高級職務的，要注意避免項目質量控制復核的客項目質量控制復核行復核職責。需要具備質疑項目所需的適當資歷（經驗、能力）以便能夠切實履（四）復核當一名復核所能承擔的總體復核工作量在一定時間內承擔過多的項目質量控制復核任務時，可能對實現項目質量控制復核目標產生不利影響，會計師相關政策和程序需要對此予以考慮。（五）對屬于公眾利益實體的被審計的特

10、別要求如果被審計屬于公眾利益實體，相關關鍵審計任職時間不得超過五年，在結束后的兩年內，不得為該被審計的審計業務實施質量控制復核。四、項目質量控制復核的具體要求1.項目質量控制復核的范圍項目質量控制復核的范圍取決于業務的復雜程度和客戶是否為上市實體和出具不恰當等風險。項目質量控制復核應當客觀地評價項目組作出的（1）評價的基本內容判斷以及在編制審計時得出的結論。與項目事項；復核財務報表和擬出具的審計；復核選取的與項目組作出的判斷和得出的結論相關的審計工作底稿；評價在編制審計時得出的結論，并考慮擬出具審計的恰當性。（2）對上市實體的特殊考慮項目組就具體業務對會計師獨立性作出的評價；在審計過程中識別的

11、特別風險以及采取的應對措施；關于重要性的判斷；制定審計策略時作出的判斷；對持續經營的評估是否適當；機構發現的重要事項是否已得到恰當解決；是否已就存在的、其他疑難問題或爭議事項進行適當，以及得出的結論；在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；所復核的審計工作底稿是否反映了針對判斷執行的工作，是否支持得出的結論；擬出具的審計的適當性。在對上市公司（上市實體）財務報表審計以外的其他業務實施項目質量控制復核時，項目質量控制復核可根據情況考慮上述部分或全部事項。在實務中，會計師對其認為復雜程度很高和出具不恰當的風險很大的特定業務，可以確定更大的項

12、目質量控制復核范圍。（二）項目質量控制復核的時間（1）項目質量控制復核在業務過程中的適當階段及時實施項目質量控制復核，有助于事項在審計（2）日之前得到迅速、滿意的解決。會計師要考慮在審計過程與項目質量復核積極協調配合，使其能夠及時實施質量控制復核，而非在出具審計前才實施復核。【例】審計計劃階段，質量控制復核復核項目組對會計師獨立性作出的評價、項目組在制定審計策略和審計計劃時作出的判斷及發現的事項等。前完成項目質量控制復核。（3）會計師的政策和程序應當要求在出具只有完成了項目質量控制復核，才能簽署審計如果項目人不應當出具不接受項目質量控制復核的建議，并且事項未得到滿意解決，項目合伙。審計的日期不得早于會計師獲取充分、適當的審計，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。對于上市實體財務報表審計業務或符合標準需要實施項目質量控制復核的其他業務，這種復核有助于會計師確定是否已獲取充分、適當的審計。【2016 年單選題】下列有關項目復核的說法中，錯誤的是（ ）。A.項目 B.項目 C.項目 D.項目正確無需復核所有審計工作底稿通常需要復核項目組對關鍵領域所做的判斷應當復核與錯報風險相關的所有審計工作底稿應當在審計工作底稿中C復核的范圍和時間項目復核的內容包括：（1）對關鍵領域所作的判斷，尤其是執行業