1、“審計”起源與詞義雜考摘要：我國的審計活動歷史45A.,但使用“審計”二字的審計院產生于宋太宗淳化三年而不是建炎元年。在宋代之前， “審計”一詞就已廣泛使用，是詳細、 周密、 慎重謀略的意思， 當時并沒有對財經活動、歲入歲出、錢糧收支的審計監督這層語義。南宋審計院的重新建立是宋代審計探索的必然選擇，是宋代先進審計理念的重要創新，開創了國家審計為維護國家財政安全全面組織跟進的特殊審計路徑。關鍵詞：審計起源；審計詞義；宋代審計院；先進審計理念“審計”是現代社會非常重要的經濟監督活動，由專設機關依照法律對國家各級政府及金融機構、企業事業組織的重大項目和財務收支進行事前和事后的審查。這種經濟監督活動的

2、最大特點是具有獨立性和公證性，不受外界、包括領導在內的他人的影響和制約。審計作為一種監督機制，其實踐活動歷史悠久，但“審計”二字何時產生？為什么產生？在審計行業內有一些似是而非的說法， 值得辨正。 一、 何時有 “審計”專設機構我國的審計活動歷史悠久，但何時有“審計”這個專設機構、 專有名稱？有學者認為： “目前被大多數學者公認的說法是，最早在南宋正式將審計活動冠之以審計一詞。其史料根據是宋會要職官二七之六一記載： 高宗建炎元年五月十一日， 詔諸司專司、諸軍專司，專字下犯御名同音者，改作諸軍諸司審計司。 ” 建炎元年是公元 1127 年。 而考諸歷史， 這不是最早將審計活動冠之以“審計”一詞的

3、時間。因為早在 135 年前的宋太宗淳化三年（公元 992 年）就已經設立了審計院。文獻通考卷六十職官記載：宋初，設中書、樞密、三司，分掌政、軍、財三大務； “三司”即鹽鐵、度支、戶部，為國家最高財政機關，主管全國的錢谷財賦等事物。太宗淳化三年，采用戶部使樊知古的奏議，另設審計院，審計有關案牘，稽核出納給受的名數等。宋代的官制，大抵可以劃分為三個階段。審計院的設立是在從宋初至元豐改制的第一個階段，其間圍繞中央集權進行了不少革新嘗試，審計事宜由三司使下的都磨勘司 ?c 三部勾院主管，屬于財審合一。其時設立的審計院，主要用于內部審計。宋神宗元豐年間（10781085年）為第二階段。元豐官制實施至北

4、宋末年，這一階段隨著對唐代三省六部官制的恢復，財審分離，審計事務基本上劃歸比部掌管，同時在國庫系統設置審計司等內審機構。審計司為太府寺下設的 25 個職能部門之一。 宋史明確記載：“太府寺所隸官司二十有五，審計司,掌審其給受之數，以法式驅磨。 ”第三階段為南宋時期。當時，審計司與戶部設諸軍專勾司、諸司專勾司和都磨勘司、刑部設比部等同為行使審計職能的機構。 到了宋高宗時期的建炎元年，將諸軍專勾司、諸司專勾司改作諸軍審計司、諸司審計司，又將諸軍審計司、諸司審計司合稱為審計院；與都磨勘司等內部審計機構共同負責審計事務。 二、“審計”一詞的詞義演變雖然 “審計” 專設機構、 專有名稱是宋代才有的，但是

5、， “審計” 一詞卻并不是宋代才出現。 在宋代之前，“審計”一詞就已廣泛使用。有學者認為： “近年來經考證溯源，據舊唐書載： 唐開元二十五年 （公元 737 年） 唐玄宗敕： 癸未，敕以方偶底定，今中書門下諸道節度使，衡量軍、鎮閑劇利害，審計兵防定額，于諸色”這段所謂唐玄宗的詔令在審計史的研究中被廣泛引用，然而，考諸史籍，必須指出， 舊唐書中并沒有這道詔令。玄宗在開元二十五年確實下有一道諸道節度使募取丁壯詔，稱：“宜令中書門下與諸道節度使各量軍鎮閑 劇，審利害，計兵防健兒等作定額，委節度使放諸色 征行人及客戶中如募，取丁壯情愿充健兒長任邊軍者， 每歲加于常例，給田地屋宅，務加優恤，便令存濟，

6、每歲逐季本使。”這道詔令中確實有“審”也有“計”。 但是，這兩個字并沒有連在一起構成詞組啊！怎么可 以作為“審計” 一詞的使用證明呢？其實，“審計” 一詞的使用還更早些。例如：三國 時期對孫子兵法有深切體會和理解的曹操，就在 三、宋高宗建豆審計院的必然性按宋會要的說法，高宗建炎元年五月之所以 要將諸司專勾司、諸軍專勾司“改作諸軍諸司審計司”， 是因為“專字下犯御名同音者”，即“專勾司”的“勾” 字與宋高宗趙構之名的“構”字同音。在封建社會， 這是必須避諱的，所以其名稱就只有改為“專勾司” 了。說南宋審計機構名稱是這樣偶然而來，實在是否 認了歷史發展的必然性。前面已經說了，在此之前的 北宋時期，

7、早就有了審計司、審計院。宋高宗只是重 新建立審計司、審計院，說必須避諱“專勾司”的“勾” 而改名只是一種巧合。宋高宗之所以要重新建立審計司的關鍵處是在“五月”這個時間。按宋史 的記載：“（建炎元年）夏四月，粘罕退師，欽宗北遷。五月庚寅朔，帝（高宗）登壇受命，禮畢慟哭，遙謝二帝，即位于府治。 ”這說明，此時的高宗，是在徽、欽二皇帝被金人俘虜后而即帝位開始南宋時代的， 當時最迫切的任務就是岳飛 滿江紅 說的 “靖康恥，猶未雪，臣子恨，何時滅。”建都臨安（今杭州） 的王朝， 百廢待興， 而與金人作戰， 收復失地，迎回二帝又是必須， 這些都是需要巨額經費的。 所以，剛剛登上帝位的高宗就迫不及待地建立審

8、計司、審計院，就是為了把有限的經費予以更合理地使用。 四、宋代審計院的歷史貢獻在宋代，審核全國各地報給戶部的財政收支是一項重要工作，其工作量的巨大、煩瑣，都遠遠超過了過去的任何朝代。建立獨立的審計機構去承擔財政收支的審核工作，是順應時勢的必然選擇。宋代社會生產力飛速進步，商品經濟迅速發展，社會經濟繁榮昌盛。但是，宋朝是在經歷了唐末五代長期的天災、戰亂之后的虛弱社會基礎之上建立起?淼惱?權；尤其是南宋， 政治上是一個新興的政權， 經濟上尚需振興，文化上也有待重建；而北方又存在強敵的虎視眈眈，需要花錢的地方特別多。所以，宋代的苛捐雜稅有很多，國家的財政收入雖然很高，但頻繁的戰爭消耗了大部分財政收入

9、，甚至還出現入不敷出的狀況。國家財政收入、支出都十分巨大的情況， 促使審計部門站出來承擔核查收支、揭示腐敗、保證 經濟運行安全的責任。南宋審計院的重新建立是宋代審計探索的必然選 擇。宋代的“審計”在北宋初年是沿襲唐后期做法， 中央設鹽鐵、度之、戶部三司。負責審計的中央勾院 分設在三司之下，并且不惜疊床架屋，廣設審計機構。 元豐改制，廢了三司，宋代又轉而繼承唐前期的做法， 將中央審計的主要職能劃歸刑部屬下的比部。比部在 宋初是個閑職機構，此時又恢復了審計職能。審計在 這兩個階段的歷史繼承，將傳統做法盡可能發展到了 極致，也使其優勢、弊端都得以充分放大。南宋審計院是在繼承的基礎上創新。南宋審計院

10、隸屬掌錢谷金帛諸貨幣的太府寺，具有最大的最直接 的審計力度，也開創了國家審計為維護國家財政安全 全面組織跟進的特殊審計路徑。當時人們將南宋審計 院與南宋最高財政部門戶部聯系在一起，把原本隸屬 于太府寺的糧料院、審計院合稱為“戶部糧審院”。在 宋代審計機構存續分合變化無常的背景下，南宋審計 院能夠一直延續到南宋終結，足以表明，南宋審計院 的作用在南宋得到證明和認可。它為維持南宋財政的 運轉，發揮了獨特的作用。南宋審計院是宋代先進審計理念的重要創新。宋 人所著的咸淳臨安志是研究臨安地方史和宋史的 重要史料，其中對“審計”有這樣的解釋：“白宮禁、 朝廷，下至斗食佐史，凡賦祿者，以式法審其名數， 而稽其辟名者。唯郊賜給已乃審，祿有疑予，則詔以 法。凡四方之計籍，上于大農則逆其會。凡有司議調 度、會賦出，則取焉。”即是說，審計的依據是“式”