1、本章考點(diǎn)納稅人身份的判定費(fèi)用扣除方法和標(biāo)準(zhǔn)稅率的運(yùn)用各項(xiàng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（工資、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得）捐贈(zèng)扣除境外所得已納稅額的抵免稅收優(yōu)惠納稅申報(bào)（12萬(wàn)元）1第1頁(yè)，共100頁(yè)。一、納稅義務(wù)人 （一）基本規(guī)定：個(gè)人所得稅的納稅人根據(jù)住所與居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。其中居民是指在中國(guó)境內(nèi)有住所或無(wú)住所但在境內(nèi)居住時(shí)間超過(guò)1年以上的個(gè)人；非居民是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所或無(wú)住所且居住時(shí)間不滿(mǎn)1年的個(gè)人。第2頁(yè)，共100頁(yè)。3第3頁(yè)，共100頁(yè)。二、征稅范圍（一）基本范圍1、工資、薪金所得2、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得3、個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得4、勞

2、務(wù)報(bào)酬所得5、稿酬所得6、特許權(quán)使用費(fèi)所得7、財(cái)產(chǎn)租賃所得8、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得9、股息、利息、紅利所得10、偶然所得11、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他所得第4頁(yè)，共100頁(yè)。（二）所得來(lái)源地來(lái)源地與支付地工資、薪金以任職、受雇地為所得來(lái)源地勞務(wù)報(bào)酬所得以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)地為所得來(lái)源地轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源地利息、股息、紅利以支付機(jī)構(gòu)所在地為來(lái)源地特許權(quán)使用費(fèi)所得以特許權(quán)的使用地為所得來(lái)源地5第5頁(yè)，共100頁(yè)。 總體上講有兩種形式的稅率：比例稅率和累進(jìn)稅率。（一）9級(jí)超額累進(jìn)稅率：適用于月工資、薪金所得。如果不是月所得。一定要換算成月所得才能使用該稅率。（二）5級(jí)超額累進(jìn)稅率：適用于個(gè)體工商戶(hù)生

3、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所得。如果不是年所得，不能直接使用該稅率，而應(yīng)將其換算成年所得后才能使用該稅率。 三、稅率第6頁(yè)，共100頁(yè)。 （三）20%的比例稅率：適用于除上述所得之外的所有其他所得。這些所得基本都是按次征稅的，所以，這是一個(gè)每次所得適用的稅率。 1、稿酬在20%的基礎(chǔ)上減征30%，所以實(shí)際稅率成為14%；2、勞務(wù)報(bào)酬在20%的基礎(chǔ)上要加成5成、10成征收，即勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用3級(jí)超額累進(jìn)稅率。 3、財(cái)產(chǎn)租賃所得的減免規(guī)定：自2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租的居民住房取得的所得，減按10%的稅率征稅。第7頁(yè)，共100頁(yè)。8費(fèi)用

4、扣除標(biāo)準(zhǔn)第8頁(yè)，共100頁(yè)。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法（一）一般情況下的計(jì)稅方法1、應(yīng)納稅所得額的確定 每月應(yīng)納稅所得額=每月應(yīng)稅工資收入扣除費(fèi)用注意的幾個(gè)問(wèn)題： （1）應(yīng)納稅所得額按月計(jì)算第9頁(yè)，共100頁(yè)。 （2）每月工資包含的內(nèi)容：哪些要包括，哪些不能包括 如非稅收入：差旅費(fèi)津貼與誤餐補(bǔ)助、公積金、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi) （3) 扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)：一般人扣1600元，特殊人扣4800元（從2006年1月1日起）。特殊人是：外國(guó)人在國(guó)內(nèi)，中國(guó)人在國(guó)外及中國(guó)的華僑、港澳臺(tái)同胞。2、稅率 九級(jí)超額累進(jìn)稅率3、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)第10頁(yè)，共100頁(yè)。例

5、：王某為中國(guó)居民，某月應(yīng)稅收入為3500元。則應(yīng)納個(gè)人所得稅：月應(yīng)稅所得：3500-1600=1900元月應(yīng)納稅額：190010%-25=165元例：王某為中國(guó)居民，某月應(yīng)稅所得為3500元。則應(yīng)納個(gè)人所得稅：月應(yīng)納稅額：350015%-125=400元11第11頁(yè)，共100頁(yè)。按工資、薪金所得項(xiàng)目課稅的所得1、實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的一次性收入2、公司職工取得的用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅3、出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車(chē)駕駛員采取單車(chē)承包或承包方式運(yùn)營(yíng)，出租車(chē)駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入12第12頁(yè)，共100頁(yè)。（一）查帳征收 具體方法為：按年

6、計(jì)征，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費(fèi)用、稅金、損失應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)13個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法第13頁(yè)，共100頁(yè)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：應(yīng)稅所得：年所得=年收入-成本-費(fèi)用-稅金-損失 應(yīng)納稅額：年稅額=年所得適用稅率-速算扣除數(shù)獨(dú)立所得私人的律師、會(huì)計(jì)師、獨(dú)立的教學(xué)活動(dòng)、文藝活動(dòng)：分項(xiàng)計(jì)算稅率五級(jí)超額累進(jìn)稅率14第14頁(yè)，共100頁(yè)。按個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得課稅的其他所得個(gè)人因從事彩票代銷(xiāo)業(yè)務(wù)而取得的所得出租車(chē)屬個(gè)人所有，但掛靠出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位將出租車(chē)所有權(quán)

7、轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車(chē)駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)收入個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以資本進(jìn)行與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出和財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)投資者個(gè)人利潤(rùn)分配，應(yīng)并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，按“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)稅。15第15頁(yè)，共100頁(yè)。注意：個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。16第16頁(yè)，共100頁(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的計(jì)稅方法投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅所得額=各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

8、 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率一速算扣除數(shù) 本企業(yè)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（本個(gè)業(yè)經(jīng)營(yíng)所得/各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得） 本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額本企業(yè)應(yīng)納稅額本企業(yè)預(yù)繳的稅額第17頁(yè)，共100頁(yè)。例：李某投資興辦兩個(gè)獨(dú)資企業(yè)甲和乙，某納稅年度分別取得的應(yīng)納稅所得額是700萬(wàn)元和300萬(wàn)元，則甲、乙各應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：匯總所得額=700 +300=1000萬(wàn)元匯總應(yīng)納稅額=100035%-6750/10000=349.33萬(wàn)元甲企業(yè)應(yīng)納稅額=349.33700/1000=244.53萬(wàn)元乙企業(yè)應(yīng)納稅額=349.33300/1000=104.80萬(wàn)元18第18頁(yè)，共100頁(yè)。（二）核定征收1、核定征收的范圍:應(yīng)設(shè)帳但

9、沒(méi)有設(shè)帳的；雖設(shè)帳但帳目混亂的；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。2、核定征收方式：定額征收、核定應(yīng)稅所得率及其他合理方式三種采用核定應(yīng)稅所得率方式的，應(yīng)納稅得稅的計(jì)算公式：=收入總額應(yīng)稅所得率適用稅率或=成本費(fèi)用支出額（1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率適用稅率第19頁(yè)，共100頁(yè)。例：某年度，某一個(gè)體投資者取得收入總額為5000萬(wàn)元，每月支付業(yè)主工資3000元，雇員50人，每月支付工資1200元/人（當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元/人）；企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元。其他準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目合計(jì)3029.08萬(wàn)元。應(yīng)納稅額為：準(zhǔn)予扣除工資：160012+8005012=49.92萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)

10、：50003+3=18萬(wàn)元（準(zhǔn)予扣除）應(yīng)稅所得：5000-49.92-18-3029.08=1903萬(wàn)元應(yīng)納稅額：190335%-6750/10000=665.38萬(wàn)元 20第20頁(yè)，共100頁(yè)。 （一）應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額=承包企業(yè)年度利潤(rùn)+月工資承包月份-上交承包費(fèi)用-1600承包月份（二）稅率采用五級(jí)超額累進(jìn)稅率的形式（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法公式：應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額稅率 或應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率一速算扣除數(shù)按年計(jì)征，分期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。 對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)的所得的計(jì)稅方法第21頁(yè)，共100頁(yè)。 （一）自負(fù)稅款的計(jì)算方法1、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法

11、（1）每次收入不超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入-800（2）每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入-每次收入20%2、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率 或應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率一速算扣除數(shù) 勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法第22頁(yè)，共100頁(yè)。 3、“次”的界定勞務(wù)報(bào)酬所得，因其一般具有不固定性、非經(jīng)常性，不便于按月計(jì)算，所以稅法規(guī)定凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月取得的收入為一次。考慮屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣為一地，其管轄內(nèi)的1個(gè)月內(nèi)統(tǒng)一項(xiàng)目的勞務(wù)服務(wù)為一次，當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。第2

12、3頁(yè)，共100頁(yè)。例：王某業(yè)余時(shí)間為某廠(chǎng)塑造雕像一尊，合計(jì)報(bào)酬6000元，分三次支付，每月支付2000元。應(yīng)納稅額為：6000（1-20%）20%=960元例：李某在游樂(lè)廳演唱半年。每周1次，每次600元。應(yīng)納稅額為：（6004-800）20%=320元24第24頁(yè)，共100頁(yè)。25第25頁(yè)，共100頁(yè)。例：某人一次取得勞務(wù)報(bào)酬是80000元。應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅所得額：80000（1-20%）=64000元應(yīng)納稅額：2000020%=4000元 3000020%（1+50%）=9000元1400020%（1+100%）=5600元 4000+9000+5600=18600元速算法：6400040

13、%-7000=18600元 26第26頁(yè)，共100頁(yè)。（二）代付稅款的計(jì)算方法1、不含稅收入額不超過(guò)3360元的：（1）應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）（1-稅率）（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率2、不含稅收入額超過(guò)3360元的：（1）應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-速算扣除數(shù)） （1-20%）1-稅率（1-20%）（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)第27頁(yè)，共100頁(yè)。（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法1、每次收入不超過(guò)4000元的， 應(yīng)納稅所得額=每次收入-8002、每次收入超過(guò)4000元的， 應(yīng)納稅所得額=每次收入-每次收入20%（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)

14、納稅所得額稅率30注意：應(yīng)納稅額要減征30%。 稿酬所得第28頁(yè)，共100頁(yè)。稿酬“次”的界定（三）“次”的界定一般情況下，以某一作品每次出版、發(fā)表取得的收入每一次、特殊情況為：1、加印，合并為一次；2、再版，算另一次；3、出書(shū)+連載（在兩次或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬），算多次；4、預(yù)付或分次支付稿酬，合并為一次；5、連載整個(gè)收入為一次。第29頁(yè)，共100頁(yè)。例題王某2006年出版了短篇小說(shuō)一部，取得稿酬8000元，同年該小說(shuō)在一家晚報(bào)上連載4次，每次取得稿酬900元，計(jì)算王某的稿酬所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅額解：1）出版取得的稿酬應(yīng)納稅額8000 （120%） 20% （130

15、%）896元2）連載應(yīng)合并征稅（900 4800） 20% （130%）392元3）一共應(yīng)納稅額8963921288元第30頁(yè)，共100頁(yè)。（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法1、每次收入不超過(guò)4000元的 應(yīng)納稅所得額=每次收入-8002、每次收入超過(guò)4000元的 應(yīng)納稅所得額=每次收入-每次收入20%（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%（三）“次”的界定 以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法第31頁(yè)，共100頁(yè)。例題劉某2006年取得特許權(quán)使用費(fèi)收入兩次，分別為2000元、5000元。劉某兩次特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為多少？解：1）第一次應(yīng)

16、納稅額（2000800） 20%240元2）第二次應(yīng)納稅額5000 （120% ）20%800元共納稅額=240+800=1040元第32頁(yè)，共100頁(yè)。例：某專(zhuān)利發(fā)明人將專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓他人使用兩次，分別取得收入4000元、5000元。第一次應(yīng)納稅額：（4000-800）20%=640元第二次應(yīng)納稅額：5000（1-20%）20%=800元33第33頁(yè)，共100頁(yè)。 （一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法 應(yīng)納稅所得額=每次收入 （二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%（三）“次”的規(guī)定 以支付股息、利息和紅利時(shí)取得的收入為一次利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法第34頁(yè)，共100頁(yè)。（1）利息：

17、國(guó)債、國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免稅企業(yè)債券利息納稅銀行存款利息納稅（1999.11.1）結(jié)算利息納稅（2003.09.1）（2）從上市公司分得的股息減按50% 計(jì)入所得納稅（2005.6.13）（3）除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)投資者個(gè)人的紅利分配（4）納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（除個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配35第35頁(yè)，共100頁(yè)。 （一）應(yīng)納稅所得額=每次租賃收

18、入-租賃繳納的合理稅費(fèi)-每次不超過(guò)800元修繕費(fèi)用-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) （二）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率 （三）計(jì)算注意的問(wèn)題1、費(fèi)用扣除要依照公式的順序； 財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法第36頁(yè)，共100頁(yè)。 2、可扣的稅費(fèi)是實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加等；3、實(shí)際發(fā)生的修繕費(fèi)用大于800的，分月抵扣，扣完為止。4、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超過(guò)4000元的，扣800，每次收入超過(guò)4000元的，扣每次收入的20%。 5、以一個(gè)月取得的收入為一次 6、對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起減按10%。 財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法第37頁(yè)，共100頁(yè)。 （一）基本規(guī)定應(yīng)納

19、稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20%按次納稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法第38頁(yè)，共100頁(yè)。（二）具體規(guī)定1、股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅2、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓?zhuān)?）職工以股份形式取得的量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅（2）個(gè)人轉(zhuǎn)讓股份時(shí)，就轉(zhuǎn)讓收入減去取得該股份實(shí)際支付的費(fèi)用和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收3、個(gè)人出售自有住房第39頁(yè)，共100頁(yè)。企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題 一是對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征個(gè)人所得稅。 二是對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅

20、；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 三是對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。第40頁(yè)，共100頁(yè)。41第41頁(yè)，共100頁(yè)。42第42頁(yè)，共100頁(yè)。43第43頁(yè)，共100頁(yè)。 按次征收應(yīng)納稅所得額=每次收入額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20% 偶然所得和其他所得的計(jì)稅方法第44頁(yè)，共100頁(yè)。 兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問(wèn)題：應(yīng)對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用后計(jì)算納稅，即“先分、后扣、再稅”。應(yīng)用舉例：某學(xué)

21、校四位老師共寫(xiě)一本書(shū)，共得稿費(fèi)35000元，其中主編一人獲得主編費(fèi)5000元，其余稿費(fèi)再由四人平分，四人所得稅納稅情況為（）。A此筆稿酬共納稅3920元 B四人各自納稅980元C主編一人納稅1400元 D除主編以外的三人各納稅840元【答案】ACD。主編應(yīng)納稅額=5000+（300004）（1-20%）20%（1-30%）=1400元，其余三人各自納稅=（300004）（1-20%）20%（1-30%）=840元，此筆稿酬共納稅1400+840 3=3920元。 個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法第45頁(yè)，共100頁(yè)。一次取得全年獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法：自2005年1月1日起，原則上將全年獎(jiǎng)金（包括年終一次性獎(jiǎng)

22、金、年終加薪、年薪制企業(yè)發(fā)放的年薪、績(jī)效工資企業(yè)發(fā)放的年終績(jī)效工資）單作一個(gè)月計(jì)稅。以全年一次性獎(jiǎng)金除以12，按其商數(shù)確定稅率和速算扣除數(shù)，再以全年一次性獎(jiǎng)金和該稅率及扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額。如果發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月的工資低于稅法規(guī)定的扣除額，應(yīng)從一次性獎(jiǎng)金中扣除掉當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除之間的差額，除以12，據(jù)此確定稅率和速算扣除數(shù)第46頁(yè)，共100頁(yè)。當(dāng)月工資高于或等于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額應(yīng)納稅額全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率速算扣除數(shù)當(dāng)月工資低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額應(yīng)納稅額（全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除差額）適用稅率擦速算扣除數(shù)注意：個(gè)人取得的其他名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)等，一

23、律與當(dāng)月工資收入合并繳納個(gè)人所得稅47第47頁(yè)，共100頁(yè)。假定中國(guó)公民馬某2006年在我國(guó)境內(nèi)1-12月每月的績(jī)效工資為1400元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金（兌現(xiàn)的績(jī)效工資）29000元。計(jì)算馬某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)納的個(gè)人所得稅。解（1）確定該筆獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù) 因?yàn)椋?9000+1400-1600）12=2400 所以適用稅率、速算扣除數(shù)分別為15%、125。 （2）獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額= （29000+1400-1600）15%-125=4195（元）第48頁(yè)，共100頁(yè)。取得不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金不含稅的全年獎(jiǎng)金收入/12速算扣除數(shù)、稅率含稅的全年獎(jiǎng)金收入=（不含稅的全年獎(jiǎng)金收入

24、-速算扣除數(shù)）/（1-稅率）含稅的全年獎(jiǎng)金收入/12稅率、速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額=含稅的全年獎(jiǎng)金收入稅率-速算扣除數(shù)注意：如取得的全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月工資低于1600元，應(yīng)當(dāng)減除差額49第49頁(yè)，共100頁(yè)。全年一次性獎(jiǎng)金（年薪制、年終加薪、績(jī)效工資）無(wú)住所（1）一次取得的全年一次性獎(jiǎng)金（年終加薪、勞動(dòng)分紅）應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為一個(gè)月的所得計(jì)稅，不做扣除，不按日換算例：某外國(guó)人來(lái)華工作兩年，上年末取得的工資收入20000元，年終獎(jiǎng)10000元。工資所得：20000-1600-3200=15200元工資應(yīng)納稅額：1520020%-375=2665元獎(jiǎng)金納稅：1000020%-375=1625元注意：無(wú)住所的

25、個(gè)人取得的年終獎(jiǎng)金以外的獎(jiǎng)金，當(dāng)月無(wú)納稅義務(wù)或工作不滿(mǎn)1個(gè)月的，方法同上50第50頁(yè)，共100頁(yè)。（2）當(dāng)月有納稅義務(wù)，又有年終獎(jiǎng)金以外的獎(jiǎng)金的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)月工資，一并計(jì)稅 應(yīng)納稅額=當(dāng)月工資所得稅率-速算扣除數(shù)例：戴維自2006年4月1日來(lái)華，20日離境回國(guó)，當(dāng)月無(wú)境外工資收入,來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的工資10000元、當(dāng)月的獎(jiǎng)金2000元。當(dāng)月收入：（10000+2000）/2030=18000元/月應(yīng)稅所得：18000-（1600+3200）=13200元應(yīng)納稅額：1320020%-375/ 3020 =1510元注意：在境內(nèi)兼職，并且不實(shí)際在華履行職務(wù)，那么全月未在華月數(shù)取得的獎(jiǎng)金不納稅51第5

26、1頁(yè)，共100頁(yè)。無(wú)住所的個(gè)人在境內(nèi)取得的工資薪金 52第52頁(yè)，共100頁(yè)。注意：（1）高層管理人員在境內(nèi)任職期間的工資薪金均按規(guī)定納稅（2）5年連續(xù)的5年當(dāng)中每一個(gè)納稅年度均居住滿(mǎn)一年；起點(diǎn)從1994年開(kāi)始（3）來(lái)自與我國(guó)無(wú)稅收協(xié)定的國(guó)家居民90日來(lái)自與我國(guó)有稅收協(xié)定的國(guó)家居民183日53第53頁(yè)，共100頁(yè)。連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90天或者183天時(shí)應(yīng)納稅額=（境內(nèi)外的月工資所得稅率-速算扣除數(shù)）當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額當(dāng)月境內(nèi)工作日數(shù)/當(dāng)月日數(shù)例：?jiǎn)讨螢橛?guó)公民，2006年4月1日來(lái)華工作，20日離境。在華期間總共取得中國(guó)境內(nèi)工資收入8800元，境外工資收入9000元。（

27、無(wú)稅收協(xié)定）境內(nèi)外月所得：（8800+9000）/2030-1600-3200=21900元月總稅額：2190025%-1375=4100元月應(yīng)納稅額：4100/（8800+9000）8800/3020=1351.31元54第54頁(yè)，共100頁(yè)。連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)90天或者183天，但是不滿(mǎn)1年的應(yīng)納稅額=（境內(nèi)外的月工資所得稅率-速算扣除數(shù)）當(dāng)月境內(nèi)工作日數(shù)/當(dāng)月日數(shù)例：湯姆2006年1月1日來(lái)華，4月25日離境。當(dāng)月取得境外工資收入20000元，取得境內(nèi)工資收入10000元（無(wú)稅收協(xié)定）。4月份應(yīng)納稅額為： 境內(nèi)外月工資所得：（20000+10000）/2530-1600-3200=312

28、00元 月總稅額：3120025%-1375=6425元 月應(yīng)納稅額：6425/3025=5354.17元55第55頁(yè)，共100頁(yè)。連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)1年，但是不滿(mǎn)5年應(yīng)納稅額=（境內(nèi)外的月工資所得稅率-速算扣除數(shù)）（1-當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資）當(dāng)月境外工作日數(shù)/當(dāng)月日數(shù)例：托尼2004年1月1日來(lái)華，2006年4月離境述職20天。離境期間，境內(nèi)工資6000元照付，境外另付述職期間工資折合人民幣4000元。則離境期間應(yīng)納稅額為：當(dāng)月所得：（6000+4000）/2030-1600-3200=10200元 應(yīng)納稅額：（1020020%-375）1-4000/（4000+6000）

29、/3020=666元56第56頁(yè)，共100頁(yè)。不滿(mǎn)1個(gè)月的工資薪金應(yīng)納稅額=（當(dāng)月工資薪金應(yīng)稅所得適用稅率-速算扣除數(shù)）當(dāng)月實(shí)際在華日數(shù)/當(dāng)月日數(shù)57第57頁(yè)，共100頁(yè)。特定行業(yè)職工工資的計(jì)稅問(wèn)題主要是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)和遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)，其工資因季節(jié)等原因，月份差異較大，計(jì)稅方法是將先按月預(yù)繳，年底再將全年工資平均計(jì)算出月工資及應(yīng)納稅額，再多退少補(bǔ)。應(yīng)納稅額=（全年工資薪金收入/12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）稅率-速算扣除數(shù) 12公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼 注意：（1）未超過(guò)公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（由省級(jí)地方稅務(wù)局確定）的不納稅超過(guò)部分計(jì)入當(dāng)月工資薪金納稅 （2）按月發(fā)放計(jì)入當(dāng)月；不按月發(fā)分解，計(jì)入各個(gè)所屬月份 第5

30、8頁(yè)，共100頁(yè)。失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)：提取時(shí)、存入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)、領(lǐng)取時(shí)在規(guī)定范圍以?xún)?nèi)均不納稅超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，就超過(guò)部分納稅 免稅之外的保險(xiǎn)金：繳付（落到被保險(xiǎn)人賬戶(hù)）時(shí)并入工資、薪金納稅單位為個(gè)人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入工資納稅因退保，個(gè)人未實(shí)際取得收入的，已納稅額應(yīng)退稅59第59頁(yè)，共100頁(yè)。 雇傭單位和派遣單位分別支付工資的計(jì)稅問(wèn)題總體方法：在外企和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)的中方人員從兩處取得的工資，先在各地預(yù)扣，再由納稅人選擇并固定一地稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳（附工資單原件和完稅憑證原件），多退少補(bǔ)。具體方法：雇傭單位支付工資扣稅時(shí)，減除扣除費(fèi)用，派遣單位在支付工資扣稅時(shí)，不減除費(fèi)用，全額計(jì)算。第60頁(yè)，共

31、100頁(yè)。 王某為一外商投資企業(yè)的雇用的中方人員，2006年10月，該外企付給王某薪金8000元，同月，王某還收到派遣單位支付的薪金900元，問(wèn)：兩支付單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅，王某實(shí)際應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？ 外企應(yīng)扣繳稅款=（8000-1600）20%-375=905（元）派遣單位應(yīng)扣繳稅款=900 10%-25=65（元）匯總應(yīng)納個(gè)人所得稅=（8000+900-1600）20%-375=1085（元）應(yīng)補(bǔ)個(gè)稅=1085-905-65=115（元）第61頁(yè)，共100頁(yè)。62吳某為某中方單位派往外資企業(yè)的雇員，外資企業(yè)每月向吳某支付工資6000元，按照吳某與中方派遣單位簽訂的合同，外資企業(yè)支付

32、的工資的10應(yīng)上交給派遣單位；此外吳某還在另一私營(yíng)企業(yè)兼職，該私營(yíng)企業(yè)每月向吳某支付報(bào)酬2000元。吳某在2006年的每月應(yīng)就以上收入繳納個(gè)人所得稅（ ）元。A835 B745 C685 D530答案：C（6000901600）15125（2000800）20445240685（元）第62頁(yè)，共100頁(yè)。公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的計(jì)稅問(wèn)題按月發(fā)放者，按月計(jì)入工資、薪金合并計(jì)算；不按月發(fā)放者，分解到所屬月份與工資、薪金合并計(jì)算。在計(jì)算所得稅時(shí)，除按規(guī)定扣除1600元(或4800元)的費(fèi)用之外，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)再扣除公務(wù)費(fèi)用。例：某個(gè)人月薪5800元，另外每月還取得公務(wù)交通和通訊補(bǔ)貼收入1000元。當(dāng)?shù)?/p>

33、核定的公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)為500元。計(jì)算該個(gè)人每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。解： 應(yīng)納稅所得額580010001600500 4700（元） 應(yīng)納所得稅額470015%125580（元）第63頁(yè)，共100頁(yè)。個(gè)人取得退職費(fèi) （1）月份數(shù)=一次退職費(fèi)收入/原月工資收入注意：結(jié)果6個(gè)月按實(shí)際；結(jié)果6個(gè)月按6（2）月所得=一次退職費(fèi)收入/月份數(shù)-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3）月稅額=月所得稅率-速算扣除數(shù)（4）總稅額=月稅額月份數(shù)例：王某一次性退職費(fèi)收入78000元，原月工資收入800元。（1）月份數(shù)：78000/800=97.5（按6） （2）月所得：78000/6-1600=11400元（3）月稅額：114002

34、0%-375=1905元（4）總稅額：19056=11430元注意：退職后6個(gè)月內(nèi)，再次任職受雇的，其工資、薪金單獨(dú)計(jì)稅稅額由原雇主發(fā)放時(shí)代扣64第64頁(yè)，共100頁(yè)。一次性補(bǔ)償收入的計(jì)稅問(wèn)題1.自2001年6月1日起，對(duì)個(gè)人從依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)獲得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅；2.個(gè)人從國(guó)有企業(yè)以外的其它企業(yè)獲得的同類(lèi)一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年均工資的3倍內(nèi)免稅；超過(guò)該標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)征稅（即超過(guò)部分）。3.個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與后來(lái)任職的收入合并計(jì)稅。第65頁(yè)，共100頁(yè)。例：企業(yè)與李某解除勞動(dòng)合同，獲得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金收入12萬(wàn)元，工

35、作年限20年。當(dāng)?shù)厣夏曷毠ぴ缕骄べY1000元。應(yīng)稅所得：120000-1000123=84000元月所得：84000/12=7000元月稅額：(7000-1600)20%-375=705元總稅額：70512=8460元注意：個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后，再次任職的，工資、薪金應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)稅 66第66頁(yè)，共100頁(yè)。6736個(gè)月，40000元，1200元400003612001600， 10，25（4000012001600）1025第67頁(yè)，共100頁(yè)。擔(dān)保收入：個(gè)人為單位或者他人提供擔(dān)保獲得的報(bào)酬，屬于其他所得代扣代繳個(gè)人兼職：兼職取得的收入按勞務(wù)報(bào)酬征稅企業(yè)為股東購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)的（1）為股東購(gòu)車(chē)并將車(chē)

36、輛所有權(quán)辦到股東名下按利息、股息、紅利納稅（2）車(chē)輛在使用上，如果既用于個(gè)人消費(fèi)，同時(shí)又用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的允許減除部分費(fèi)用（由當(dāng)?shù)囟悇?wù)門(mén)確定）（3）由于車(chē)輛不屬于企業(yè)資產(chǎn)折舊不得在稅前扣除多人共同取得一項(xiàng)所得的先分、后扣、再稅68第68頁(yè)，共100頁(yè)。69李某為一家公司的高級(jí)職員兼股東，2006年李某月工資為6000元，當(dāng)年該公司為了讓李某順利開(kāi)展工作，為李某購(gòu)置價(jià)值20萬(wàn)元的汽車(chē)一輛，并在有關(guān)所有權(quán)證件上注明李某的姓名，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該車(chē)60的部分用于公務(wù)。李某2005年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。A7980 B22060 C27980 D47980應(yīng)納稅額【（60001600）20375

37、】12200000402022060（元） 第69頁(yè)，共100頁(yè)。個(gè)人購(gòu)買(mǎi)和處置股權(quán)的（1）應(yīng)稅收入：處置債權(quán)的評(píng)估價(jià)或市場(chǎng)價(jià)（2）處置成本=購(gòu)置的實(shí)際支出當(dāng)次處置的債權(quán)價(jià)格/打包賬面價(jià)（3）費(fèi)用：包括拍賣(mài)招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)（4）所得=應(yīng)稅收入-成本-費(fèi)用（5）稅率：按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%70第70頁(yè)，共100頁(yè)。個(gè)人股票的期權(quán)股票形式的工資所得（1）接受期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，不征稅 （2）行權(quán)日前轉(zhuǎn)讓?zhuān)?jì)算期權(quán)凈收益，按工資、薪金所得征稅 （3）行權(quán)：所得=（股票市價(jià)-取得時(shí)的施權(quán)價(jià)）股票數(shù)量，按工資、薪金納稅（4）行權(quán)后再轉(zhuǎn)讓?zhuān)恨D(zhuǎn)讓價(jià)-購(gòu)買(mǎi)日的市價(jià)，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅 （5）持有

38、股權(quán)分得的稅后利潤(rùn)，按利息、股息、紅利納稅 71第71頁(yè)，共100頁(yè)。方先生為某公司雇員，每月工資3000元，年終獲得績(jī)效工資。2005年該公司開(kāi)始實(shí)施雇員持股激勵(lì)，實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃。2006年1月初，方先生接受股票期權(quán)，按其工作業(yè)績(jī)獲得了股票50000股，每股施權(quán)價(jià)為2.5元；7月31日為期權(quán)實(shí)施日，當(dāng)日股票在上證交易所的公平價(jià)格為6元/股；并且在11月份因擁有股票期權(quán)而分得股息總額5000元；12月底，方先生賣(mài)掉了所有股票，取得轉(zhuǎn)讓凈收入45萬(wàn)元，同月還轉(zhuǎn)讓了境外上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得30萬(wàn)元，在境外未繳納個(gè)人所得稅，12月底取得當(dāng)年的績(jī)效工資30000萬(wàn)元。在受雇同時(shí)，方先生還擔(dān)任

39、某私營(yíng)有限責(zé)任公司董事，2006年從該私營(yíng)公司取得董事費(fèi)15萬(wàn)元，方先生將其中的5萬(wàn)元通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給紅十字事業(yè)。72第72頁(yè)，共100頁(yè)。根據(jù)以上資料回答下列問(wèn)題：方先生股票期權(quán)行權(quán)的所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 方先生轉(zhuǎn)讓股票的所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 方先生股息所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 方先生董事費(fèi)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 方先生12月份的績(jī)效工資應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 73第73頁(yè)，共100頁(yè)。行權(quán)應(yīng)納稅額：行權(quán)日的所得（62.5）50000175000（元），取得期權(quán)到行權(quán)的時(shí)間共是7個(gè)月，175000725000，稅率為25，速算扣除數(shù)為1375，按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納稅收，應(yīng)納稅額（250002513

40、75）734125（元） 轉(zhuǎn)讓境外股票應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額3000002060000（元） 74第74頁(yè)，共100頁(yè)。股息應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額50005020500（元） 董事費(fèi)應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額（15805）400.72.1（萬(wàn)元）績(jī)效工資應(yīng)納稅額： 30000122500，稅率15，速算扣除數(shù)125，應(yīng)納稅額30000151254375（元）75第75頁(yè)，共100頁(yè)。公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)76第76頁(yè)，共100頁(yè)。 非公益的捐贈(zèng)不允許扣除，公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)可以扣除。具體規(guī)定如下：向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)可從應(yīng)納稅所得額中全額扣除；向遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的

41、部分可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。例：某歌星參加某單位舉辦的演唱會(huì)，取得出場(chǎng)費(fèi)收入80000元，將其中的30000元通過(guò)當(dāng)?shù)亟逃龣C(jī)構(gòu)捐贈(zèng)給某希望小學(xué)，計(jì)算該歌星出場(chǎng)費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅。第77頁(yè)，共100頁(yè)。第一步：未扣除捐贈(zèng)的應(yīng)納稅所得額=80000（1-20%）=64000元第二步：捐贈(zèng)的扣除數(shù)額：因限額為64000 30%=19200元由于實(shí)際捐贈(zèng)為30000元，所以只能按19200元扣除。第三步：應(yīng)納稅額=（64000-19200）30%-2000=11400元第78頁(yè)，共100頁(yè)。 個(gè)人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等院校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品

42、、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)稅的所得）計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。第79頁(yè)，共100頁(yè)。（四）境外所得的稅額扣除 納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。要點(diǎn)內(nèi)容1扣除方法限額扣除2限額計(jì)算方法分國(guó)又分項(xiàng)，即納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依我國(guó)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。第80頁(yè)，共100頁(yè)。（四）境外所得的稅額扣

43、除3限額抵扣方法，納稅人在境外某國(guó)家或地區(qū)實(shí)際已納個(gè)人所得稅低于扣除限額（一國(guó)只有一個(gè)限額），應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過(guò)扣除限額，其超過(guò)部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國(guó)家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。4境外已納稅款抵扣憑證是境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件5居民納稅人境內(nèi)境外所得分別扣減費(fèi)用、分別計(jì)算應(yīng)納稅額 第81頁(yè)，共100頁(yè)。稅收優(yōu)惠一、免稅優(yōu)惠（12項(xiàng)）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化衛(wèi)生體育環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券及教育儲(chǔ)蓄利息.按照國(guó)家統(tǒng)

44、一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼等.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金保險(xiǎn)賠款軍人的專(zhuān)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)第82頁(yè)，共100頁(yè)。二、減稅優(yōu)惠三、暫免稅優(yōu)惠1.外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。2.外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。3.外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。4.個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。5.個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。6.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是惟一的家庭居住用房取得的所得。 第83頁(yè)，

45、共100頁(yè)。7.股權(quán)分置改革中非流通股股東通過(guò)對(duì)價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。8.對(duì)被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。9個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元(含800元)的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”目征收個(gè)人所得稅。84第84頁(yè)，共100頁(yè)。10自2006年6月1日起，對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員傭金中的展業(yè)成本，免征個(gè)人所得稅；對(duì)傭金中的勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)

46、員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成，所謂“展業(yè)成本”即營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)，根據(jù)目前保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員展業(yè)的實(shí)際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40。11第二屆高等學(xué)校教學(xué)名師獎(jiǎng)獎(jiǎng)金，免予征收個(gè)人所得稅；第二屆高等學(xué)校教學(xué)名師獎(jiǎng)獲獎(jiǎng)人數(shù)為100人，每人獎(jiǎng)金2萬(wàn)元。 85第85頁(yè)，共100頁(yè)。征收與繳納 納稅方法 源泉扣繳 自行申報(bào)納稅期限納稅地點(diǎn)第86頁(yè)，共100頁(yè)。自行申報(bào)的范圍1自2006年1月1日起，年所得12萬(wàn)元以上的2從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；3從中國(guó)境外取得所得的；4取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的；5國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。87第87頁(yè)，共100頁(yè)。不包含在12萬(wàn)元中的所得免稅所得暫免

47、征稅所得免稅的來(lái)源于中國(guó)境外的所得 按照國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金 88第88頁(yè)，共100頁(yè)。蘇先生是一家私營(yíng)企業(yè)的股東之一，并任職于該企業(yè)，月工資3200元，2006年2月份向該私營(yíng)企業(yè)借款8萬(wàn)元，但用于生產(chǎn)之外的用途，年度終了，蘇先生只歸還了4萬(wàn)元的借款。除此之外，2006年蘇先生還取得如下收入：（1）2006年1月份取得量化資產(chǎn)，同年12月因擁有量化資產(chǎn)分得股息8000元；（2）2006年轉(zhuǎn)讓股票取得轉(zhuǎn)讓所得50000元；（3）2006年取得國(guó)庫(kù)券利息收入3000元，在證券市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓國(guó)庫(kù)券取得轉(zhuǎn)讓所得12000元；（4）每月該公

48、司為蘇先生按省級(jí)人民政府的規(guī)定繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)，全年共計(jì)繳納10700元。蘇先生收入的個(gè)人所得稅均代扣代繳。 89第89頁(yè)，共100頁(yè)。（1）計(jì)算蘇先生2006年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；(2)蘇先生是否要申報(bào)納稅？申報(bào)納稅的依據(jù)有哪些？ （1）工資、薪金所得應(yīng)納稅額【（32001600）1025】121620（元）（2）借款未歸還按股息、紅利所得納稅，應(yīng)納稅額4200.8（萬(wàn)元）（3）股息應(yīng)納稅額8000201600（元），股票轉(zhuǎn)讓所得暫不納稅。（4）國(guó)庫(kù)券利息免納個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)讓國(guó)庫(kù)券所得按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅，應(yīng)納稅額12000202400（元）90第90頁(yè)，共100頁(yè)。（5）按照

49、省級(jí)規(guī)定繳納的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)免納個(gè)人所得稅。（6）按規(guī)定申報(bào)納稅的所得是應(yīng)稅所得，不包括免稅所得，但是要包括股票轉(zhuǎn)讓所得，當(dāng)年需納稅申報(bào)的收入為0.321240.81.2514.84萬(wàn)元，超過(guò)了12萬(wàn)，所以蘇先生需申報(bào)納稅。91第91頁(yè)，共100頁(yè)。92申報(bào)期限第92頁(yè)，共100頁(yè)。93核定征收（P459）對(duì)無(wú)法查賬征收的納稅人按照征管法的要求采用核定征收方法：任何地區(qū)均不得對(duì)律師事務(wù)所實(shí)行全行業(yè)核定征稅辦法。對(duì)具備查賬征收的律師事務(wù)所，實(shí)行查賬征收個(gè)人所得稅。對(duì)確實(shí)無(wú)法實(shí)行查賬征收的律師事務(wù)所，經(jīng)地市級(jí)稅務(wù)局批準(zhǔn)，按核定的應(yīng)稅所得率核定應(yīng)納稅額，應(yīng)稅所得率不得低于25。同時(shí)，對(duì)律師事務(wù)所的個(gè)人所得稅也要加強(qiáng)征收管理，對(duì)作為律師事務(wù)所雇員的律師，起辦案費(fèi)用在律師事務(wù)所報(bào)銷(xiāo)的，在計(jì)算其收入時(shí)不得再扣除可按規(guī)定扣除收入30以?xún)?nèi)的