1、新會計準則對企業財務報告質量的影響 摘要財政部于2006年新發布的會計準則體系，是我國會計準則發展中的一個里程碑，標志著我國建立了與國際會計準則趨同的企業計準則體系。新會計準則體系在會計國際化進程中不斷增強了財務報告信息的相關性、可靠性、可比性、實質重于形式和透明度,并具有一定前瞻性和反饋價值。 關鍵詞新會計準則相關性可靠性可比性實質重于形式透明度 財政部于2006年2月15日新發布的會計準則體系，是我國會計準則發展中的一個里程碑，標志著我國建立了與國際會計準則趨同的企業計準則體系。新企業會計準則為規范企業會計確認、計量和報告行為；提高財務報告質量；滿足投資者、債權人、政府和企業管理層等有關方

2、面對會計信息的需求；對提高我國財務報告質量等方面都產生了重大影響。本文立足新會計準則與原會計準則的對比，闡述新會計準則的主要變化對我國財務報告質量的重大影響。 一、新會計準則體系提高了財務報告的相關性和可靠性 1.會計理念的改變有利于信息使用者正確評估企業資產的質量和企業的實際價值，提升財務報告的相關性 首先，新會計準則樹立了“全面收益”的觀念?！叭媸找妗?ComprehensiveIncome)是指某一個體在報告期內，除與業主之間的交易外，由于一切原因所導致的權益增減的程度和途徑。全面收益既包括企業已實現的收益，又包括企業未實現的收益?！叭媸找嬗^”在新會計準則體系中主要體現在報表結構的改

3、變。新準則報表結構是在原準則基礎上取消了利潤分配表，增加了所有者權益變動表的內容，原利潤分配表的內容在所有者權益變動表中得到了全面反映，報表結構由“三表一注一說明”變為“四表一注”。所有者權益變動表通過兩個資產負債表日之間的主體權益變動，反映了當期主體凈資產的增加或減少，代表了當期主體活動形成的總收益和總費用，包括那些直接計入權益的部分（如直接計入所有者權益的利得和損失）。以往，我國會計信息使用者更多地關注利潤表中“利潤”的數量的分析，關注的是過去產生的收益，沒有更多地去關注未來“收益”以及資產負債表中“資產”質量的分析。而利潤反映的只是企業某一期間的經營成果，財務報表體系的設計如果片面側重于

4、利潤表，容易為一些企業追短期利益留下托詞和利潤操縱空間，具有很大局限性。近年來國際國內出現的一些財務丑聞啟示我們，會計信息失真或者缺乏實際用途，不僅會給投資者帶來巨大損失，也會引起整個社會經濟資源的無效配置和浪費。新準則全面收益概念實現了會計收益觀念的兩大轉變：一是財務目標開始在“受托責任觀”的基礎上引入“決策有用觀”，財務報告信息不僅注重可靠性，而且更加重視相關性，強化了會計信息決策有用的要求；二是收益計量從“利潤表觀”向“資產負債表觀”的重大轉變，在利潤表觀下，應分別確認收入和費用，然后根據“收益=收入費用”計算確定收益的金額；而在資產負債觀下，損益表成為資產負債表的附屬產物，強調以資產、

5、負債的確認和計量為基礎，強化了資產負債表中資產質量分析的要求。 其次，新會計準則合并報表從側重母公司理論轉為側重經濟實體理論。我國原合并會計報表暫行規定編制合并報表是根據母公司理論編制的，母公司編制合并報表時只將具有實質控制的子公司納入合并范圍，在合并資產負債表中，“少數股東權益”項目列示在負債類項目和所有者權益項目之間，既不屬于負債，也不屬于權益；在合并利潤表中，“少數股東本期收益”項目在合并凈利潤中扣除。從股權估值的角度看，不可避免造成凈資產數字對企業集團股權價值的低估；事實上，公司（母公司)雖然僅持有子公司的部分股權，并不在法律意義上擁有子公司的部分資產，但通過行使控制權，母公司有權支配

6、子公司的全部資產和經營、財務決策。與合并會計報表暫行規定相比，新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發生變化，從側重母公司理論轉為側重經濟實體理論，合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均須納入合并范圍，而不一定考慮股權比例，即使所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍；在合并資產負債表中，應當在所有者權益類單獨列示“少數股東權益”；在合并利潤表中，企業應當在凈利潤項目之下單獨列示歸屬于母公司的損益和歸屬于少數股東的損益，即合并凈利潤包括歸屬于少數股東的損益。采用實體理論編制的合并報表的凈資產價值既反映了公司(母公司)在法律上擁有的經濟資源，又反

7、映了控制權下擁有的價值，從而可正確評估公司(母公司)股權價值，這更適合于集團內部管理人員對會計報表的需要，適合于整個企業集團管理生產經營活動的需要。 新會計準則理念的改變對我國的財務報告質量產生了重大影響。新企業會計準則可以更加全面、真實地反映企業已實現和未實現的收益，滿足投資者、債權人等的信息需求，減少信息不對稱，對于提高投資和信貸決策的有效性，降低資金成本，提升經濟資源配置效率，促進市場經濟健康、有序發展，有助于提高企業財務報告信息的相關性質量。 2.公允價值的運用有利于提高相關性和可預測性 企業能否恰當地采用不同的計量屬性,對于確認一項資產負債、所有者權益或損益(包括利得與損失)的關系很

8、大。原會計準則和會計制度規定企業的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。歷史成本計量的選擇與持續經營假設有著直接關系，隨著信息技術的發展，企業競爭越來越激烈，持續經營這個假設在現代動蕩的經濟社會中隨時面臨著瓦解的境地，歷史成本的局限性日益暴露。為了解決“相關性與可靠性”和“成本與公允價值”兩大矛盾的沖突，我國新會計準則體系對計量屬性做出了重大調整，不再強調歷史成本為基礎計量屬性，全面引入公允價值、現值等計量屬性，實現了會計準則的國際趨同。但是，相對國際會計準則來說，主要的區別就在于公允價值的使用程度上，新準則在公允價值的使用上仍然有一定的保留。此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同

9、控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值，謹慎引入公允價值計量屬性，而且在財務報表列報方面都體現了公允列報的要求。 由于公允價值是公平交易條件下，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或負債清償的金額，而資產和負債的真實價值，正是投資者、債權人和社會公眾所關心的，是他們做出決策的主要依據。公允價值著眼于現在和未來，充分吸收市場價格中蘊涵的信息，能真實反映資產給企業帶來的經濟利益，更確切地披露企業的經營能力、償債能力和財務風險，更好地幫助信息使用者做出正確的決策。引入公允價值計量屬性的新會計準則的發布和實施，是我國市場經濟日趨成熟的重要標志，對于提高我國企業在參與國際經濟中的競爭

10、力意義深遠。新會計準則以歷史成本計量為主導，同時引入公允價值和現值等計量屬性，除繼續要求企業會計信息應當確保真實可靠、內容完整外，還要求企業會計信息應當遵循公允列報的要求，強調了會計信息應當真實與公允兼具，更加關注未來現金流量對資產價值的影響，使企業的各項財務經營決策立足于企業長遠發展的需要，盡可能向投資者提供更加價值相關的信息，以有助于信息使用者對企業的過去、現在和將來作出科學的評價和合理的預測。新會計準則中公允價值的運用，也說明我國在會計目標問題上以報告受托責任履行情況為己任的受托責任觀，開始讓位于為會計信息使用者決策服務的決策有用觀。這種轉變是資本市場在國民經濟中所占地位提高的必然要求，

11、也是會計更好地發揮其在資本市場發展中基礎設施作用的重要標志。但是，由于公允價值的取得需要會計人員較高的職業判斷能力，很可能成為企業人為調整利潤的工具，因此，公允價值的應用將提高會計信息相關性的需要的同時，又將大大降低報表信息的可靠性。 二、新會計準則體系有利于提高財務報告信息的可比性 近年來，隨著中國經濟的迅速市場化、國際化和全球貿易、投資、金融一體化的擴展趨勢。對全球各國各地區(尤其是資本市場)財務信息可比性提出了更高的要求。新會計準則，順應了世界經濟市場對會計信息的需求，能夠為全球投資者提供更加透明可比的財務信息，實現了與國際會計慣例的實質趨同。這種制度安排，有利于進一步夯實企業資產質量，

12、充分揭示財務風險，正確衡量經營業績，為實現向投資者、債權人和社會公眾提供決策有用的會計信息鑄牢了基礎，在關鍵環節和根本實質上實現了與國際財務報告準則趨同。新會計準則體系的實施，將大大提高A股公司的會計信息與中國香港市場及美國、歐洲等境外市場的可比性，更有利于分析人員進行估值比較。當然，新的會計準則只是反映公司價值的“一面清晰度更高的鏡子”，其本身不會增加公司價值，但能促使投資者去更好地發現公司內在價值。 可比性的提高所帶來的影響并不僅僅局限于股票估值這樣一個技術領域，而且還會降低中國投資人了解境外上市公司的成本，有利于中國企業“走出去”；同時，也會降低境外戰略投資者了解境內上市公司的障礙。因此

13、，會計準則的趨同，能減少相互之間理解會計政策與會計信息的隔閡，必將促進國際間的貿易與投資活動。在全球經濟一體化的大趨勢下，中國企業會計準則獲得國際認可將有助于促進中國企業在境外融資，降低融資成本，提高市場效率，全面促進中國經濟的進一步市場化和國際化。 三、新會計準則體系更加注重經濟實質和成本效益原則 新準則對于符合資本化條件的資產和可以資本化的借款費用方面，向國際財務報告準則進一步趨同，允許需要經過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨，其所占用的借款資金的相應借款費用也可以予以資本化。另外，可以予以資本化的借款費用，不再限定于由專門借款產生的，一般借款如被用于購建或者生產符合資本化條件

14、的資產的，也應當資本化。上述借款費用資本化對象和范圍的擴大，更能反映交易的經濟實質。新準則施行后，借款費用資本化的資產范圍和可予資本化的借款范圍擴大將減少借款費用資本化當期的財務費用，增加企業的資產價值，進而提高當期的會計利潤，對房地產公司、生產周期長的制造業公司以及資本化支出較大的公司的損益可能產生較大的正面影響，使企業的成本與收益具有更強的配比性，企業的凈資產收益率將會得到很大提高。 新會計準則中規定無形資產的開發費用及固定資產棄置費允許資本化等也強調了成本和效益的配比原則。企業的研發能力既決定著企業的生死存亡和核心競爭力，又是一個國家綜合經濟實力與發展潛力的重要體現?，F行準則對依法申請取

15、得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用。這一規定雖然比較符合謹慎性原則，但不太符合資產確認的原則，不利于鼓勵企業進行技術創新，不利于正確評價企業的經營業績。新準則在會計政策選擇方面，引入了研發費用資本化制度，企業會計準則改變了現行的研發費用全部費用化的做法，對于符合確認條件的開發活動支出允許資本化，作為資產予以確認。這一政策將大大改善那些高科技企業、風險投資企業或者研發投入較大的企業的財務狀況和業績水平，高新技術等企業由于研究開發費用較大，執行新準則后，由于內部研究開發項目開發階段的支出，在一定條件下可以資本化，這些企業的無形資產賬面價值將增加，期間費用大大減少，當期利潤有較明顯的

16、提高，更能正確反映企業的經營業績。 另外，非貨幣性資產交換的會計處理，新準則規定商業實質會計處理原則，并規定在確定是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系，關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。再如，新準則規定合并報表范圍的確定以控制的存在為基礎，凡母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。同時，準則排除了比例合并方法，要求業務與母公司差異較大的子公司也應納入合并范圍；所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。這些都是實質重于形式原則的最好體現。 四、新會計準則體系更能促進財務報告信息的透明度 新企業會計

17、準則體系由原16個具體準則擴展到38個具體準則和相關應用指南，新增加了8項報告和披露準則。首先，新準則改變了上市公司每股收益的計算方法及其列報，明確要求每股收益應在利潤表中單獨列示，規范了上市公司每股收益的計算、列報和披露，其中，稀釋每股收益的列報和披露保證了復雜資本結構的上市公司所列報的每股收益能夠更真實地反映企業的經營狀況，加大了注冊會計師報表審計的責任，也為其他信息使用者各項決策提供更有效的財務指標；其次，新準則規范了分部報告準則，要求上市公司分別根據業務的性質披露業務分部報告和地區分部報告，并將其中的一種分部報告方式作為主要報告形式，另一種分部報告方式作為次要報告形式，這樣，投資者將可

18、以從分部報告披露的信息中，更清楚地了解企業的業務模式，更容易取得歸屬于各業務的數據，從而在建立盈利預測模型時，對公司業績進行更準確的預測，降低投資風險；再次，新準則要求金融機構全面披露經營業績、財務狀況、風險管理策略及做法、風險管理量化信息、會計政策以及主體業務經營管理與公司治理結構，確保披露信息的全面、及時、可靠、可比；強化金融機構風險管理，建立完善的風險管理政策、金融工具估值技術和有效的內部控制制度，對套期行為的有效性進行持續評價，確保衍生金融工具的表內確認和計量，嚴格套期會計處理。 新準則內容完整，覆蓋面廣，填補了我國會計規范領域的諸多空白，建立起了較為科學完善的會計要素確認、計量和報告標準，并在會計計量、企業合并、金融工具會計等方面實現了質的飛躍和突破，并能促進財務報告信息更加透明，這對上市公司的信息披露提出了更高的要求，也將提高上市