1、股東或員工借款年終需要還（含法律依據(jù)、實務、法院判決）2015年要走了，2016年要來了，財稅人員最忙的季節(jié)來了，小編特意整理年終結算需要做的幾件事情，僅供參考！政策依據(jù)1、財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅2003158號）規(guī)定：一、關于個人投資者以企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人家庭成員及其相關人員支付消費性支出及購買家庭財產(chǎn)的處理問題個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個

2、體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。二、關于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計

3、征個人所得稅。三、國家稅務總局關于進一步加強對高收入者個人所得稅征收管理的通知（國稅發(fā)200157號）中關于對私營有限責任公司的企業(yè)所得稅后剩余利潤，不分配、不投資、掛帳達1年的，從掛帳的第2年起，依照投資者（股東）出資比例計算分配征收個人所得稅的規(guī)定，同時停止執(zhí)行。2、財政部、國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復（財稅200883號）規(guī)定：一、根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法和財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅2003158號）的有關規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質均為企業(yè)

4、對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；（二）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。二、對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照”個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅；對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照”利息、股息、紅利所得項

5、目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照”工資、薪金所得項目計征個人所得稅（國稅發(fā)201150號）3、國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知文重申了對投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費支出和借款的，應認真開展日常稅源管理和檢查，對其相關所得依法征稅。4.國家稅務總局關于印發(fā)個人所得稅管理辦法的通知（國稅發(fā)2005120號）第三十五條規(guī)定，各級稅務機關應強化對個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨立從事勞務活動的個人的個人所得稅征管。加強個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴格按照有關規(guī)定征稅。實務分析.個人股東及其

6、他借款投資者個人向企業(yè)借款繳納個人所得稅的借款有兩個重要特征上述文件強調，投資者需要視同“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅的借款有兩個重要特征：一是借款未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，如用于購買房屋及其他財產(chǎn)、消費支出等二是借款期限，有文件規(guī)定年度終了后未歸還，有文件規(guī)定為使用時間滿一年為限，上述文件對借款期限如何界定的問題目前無相關文予以明確。有個別的地方給予明確，如廣西地稅答疑“根據(jù)發(fā)文時間的先后順序和工作的合理性角度出發(fā)，應按國稅發(fā)2005120號的規(guī)定執(zhí)行，即個人投資者借款是否應繳納個人所得稅是以借款時間是否超過一年為界定標準。”建議：實務操作中，需要查看當?shù)氐奈募妥稍儺數(shù)囟悇諜C關確認，

7、如沒有明確規(guī)定，應該按照兩個條件都滿足。.企業(yè)其他人員向企業(yè)借款超期未歸還應計征工資、薪金所得個人所得稅財稅2003158號）規(guī)定，企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的同時規(guī)定，對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照”個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅；對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照”利息、股息、紅利所得項目計征個人所

8、得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照”工資、薪金所得項目計征個人所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)向員工提供借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為該員工，且借款年度終了后未歸還借款的，屬于對該員工進行了實物性質的分配，應計征工資、薪金所得個人所得稅。.個人股東或員工借“備用金”，屬于“用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營”，不需要繳納個人所得稅；.個人從企業(yè)借款買不動產(chǎn)給企業(yè)使用應計征個稅若借款購買不動產(chǎn)并提供給企業(yè)使用，是否屬于用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的情形，企業(yè)投資者是否就不需要繳納個人所得稅？財政部、國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復（財稅200883號）對此進行了明確，符合以下情

9、形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質均為企業(yè)對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。一是企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；二是企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的?；榘咐景咐?】案情簡介：近期，稅務人員到某金屬制品企業(yè)開展納稅評估時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)其他應收款年末數(shù)存在個人借款長期不還未繳納個人所得稅的情況，稅務人員通過詢問以及對其他應收明細賬核實，原來該企業(yè)員工張某2014年2

10、月以個人名義向公司借款1.5萬元購置汽車，所有權登記于張某名下，至今未向公司歸還借款。對此，企業(yè)財務稅務人員向企業(yè)財務人員以及張某詳細解釋了相關政策，并依法要求張某補繳個人所得稅。稅務分析：根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法和財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅2003158號）的有關規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質均為企業(yè)對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。一是企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款

11、年度終了后未歸還借款的。二是對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。因此，企業(yè)員工向企業(yè)購買所有權登記在自己名下且借款年度終了后未歸還借款的，應當按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅?！景咐?】案情簡介：2015年3月份，稅務機關稽查局在對某化工企業(yè)（有限責任公司）2014年度的納稅情況進行全面檢查過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的其他應收款賬簿中，有筆股東借款74萬元一直掛賬，到該年年底尚未歸還。經(jīng)調查核實，該筆其

12、他應收款為股東借款用于支付子女出國留學費用。最終，稽查部門認定對于股東的74萬元其他應收款，企業(yè)應按照“利息、股息、紅利所得”代扣代繳個人所得稅14.8萬元，對企業(yè)處以未代扣代繳稅款50%勺罰款計7.4萬元。稅法分析：財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅2003158號）第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。該企業(yè)的股東借款在納稅年度終了后既未歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，因此

13、應該按照“利息、股息、紅利所得”的20喊率計征個人所得稅。法院判決案例【案例】股東借款未歸還被判繳納個稅，冤死了安徽省黃山市中級人民法院行政判決書（2015）黃中法行終字第00007號上訴人（一審原告）：黃山市博皓投資咨詢有限公司。法定代表人：陳國成，董事長。委托代理人：陸義炳，安徽雄風律師事務所律師。被上訴人（一審被告）：黃山市地方稅務局稽查局。訴訟代表人：曹子政，局長。委托代理人：李海峰，安徽一飛律師事務所律師。委托代理人：汪曉華，安徽一飛律師事務所律師。上訴人黃山市博皓投資咨詢有限公司（以下簡稱博皓公司）訴黃山市地方稅務局稽查局稅務處理決定一案，不服安徽省黃山市屯溪區(qū)人民法院于2014年

14、12月5日作出的（2014）屯行初字第00021號行政判決向本院提起上訴。本院依法組成合議庭，于2015年3月10日公開開庭審理了本案，上訴人博皓公司的委托代理人陸義炳，被上訴人黃山市地方稅務局稽查局訴訟代表人曹子政及其委托代理人李海峰、汪曉華到庭參加訴訟。本案現(xiàn)已審理終結。一審法院查明：博皓公司(原黃山市博皓房地產(chǎn)開發(fā)有限公司)系由寧波博皓投資控股有限公司、蘇忠合、倪宏亮、洪作南共同投資成立的有限責任公司。截止到2010年初，博皓公司借款給其股東蘇忠合300萬元、洪作南265萬元、倪宏亮305萬元，以上共計借款870萬元，在2012年5月歸還，該借款未用于博皓公司的生產(chǎn)經(jīng)營。2013年2月2

15、8日，黃山市地方稅務局稽查局對博皓公司涉嫌稅務違法行為立案稽查，于2014年2月20日對博皓公司作出黃地稅稽處(2014)5號稅務處理決定，其中認定博皓公司少代扣代繳174萬元個人所得稅，責令博皓公司補扣、補繳。博皓公司向黃山市人民政府提出行政復議申請，黃山市人民政府作出黃政復決(2014)41號行政復議決定，維持了黃地稅稽處(2014)5號稅務處理決定中第(七)項第3目的決定。博皓公司不服，在法定期限內(nèi)提起行政訴訟。一審法院認為：博皓公司借款給投資者，未用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的事實清楚。三名投資者的借款雖然有歸還的事實，但顯已超出該納稅年度，符合財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征

16、收管理的通知對個人投資者征收個人所得稅的相關規(guī)定，博皓公司應履行代扣、代繳義務，黃山市地方稅務局稽查局責令其補扣、補繳并無不當。一審法院依照中華人民共和國行政訴訟法第五十四條第(一)項判決維持黃山市地方稅務局稽查局的黃地稅稽處(2014)5號稅務處理決定中第二條第(七)項的決定。案件受理費50元由博皓公司承擔。宣判后，博皓公司不服，上訴稱：1、一審法院錯誤地理解了財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知，投資者借款歸還后，借款人已屬不得者，在借款人還款后仍然按借款數(shù)額征收借款者個人所得稅顯然是錯誤的。2、財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知并沒有

17、規(guī)定納稅年度終了后多少時間內(nèi)還款，稽查時已確認三個投資者還清了所有借款，該借款不能視作企業(yè)對投資者的紅利分配。博皓公司請求撤銷一審法院判決和錯誤的稅務處理決定書。博皓公司向一審法院提交了以下主要證據(jù)：1、營業(yè)執(zhí)照，2、組織機構代碼，3、法定代表人身份證明書，4、稅務行政處罰決定書，5、行政復議決定書，6、銀行支付憑證。黃山市地方稅務局稽查局答辯稱：1、一審法院認定事實清楚，該事實博皓公司在庭審中都予以認可。根據(jù)財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知第二條規(guī)定，博皓公司借給股東870萬元，在2011年末都未歸還，此借款也未用于博皓公司經(jīng)營，因此上述借款應視作企業(yè)對個人的紅

18、利分配。2、答辯人在稅務專項檢查中發(fā)現(xiàn)博皓公司涉嫌稅務違法，遂進行立案稽查，處理程序合法。3、博皓公司未履行扣繳義務人的法定義務，要求博皓公司限期補扣補繳的行政處理有法律依據(jù)。黃山市地方稅務局稽查局請求二審法院依法維持一審法院判決。黃山市地方稅務局向一審法院提交了以下主要證據(jù)：一、事實方面的證據(jù)，1、組織機構代碼，2、營業(yè)執(zhí)照及稅務登記證，3、企業(yè)基本信息，4、稅務稽查工作底稿（一）、（二）及其他應收款明細賬，5、支付系統(tǒng)專用憑證，6、稽查反饋陳述意見筆錄，7、竣工驗收備案表；二、程序方面的證據(jù)，1、稅務稽查立案審批表，2、稅務稽查任務通知書，3、稅收行政執(zhí)法審批表、稅務檢查通知書、稅務檢查告知書、稅務文書送達回證，4、稅收行政執(zhí)法審批表、稅務詢問通知書、稅務文書送達回證，5、稅收行政執(zhí)法審批表、稅務檢查通知書、稅務文書送達回證，6、延長稅收違法案件檢查時限審批表，7、稽查意見反饋書、稅務文書送達回證，8、稽查反饋陳述意見筆錄，9、稅務稽查報告，10、稅務稽查審理報告、稅務稽查審理審批表、稽查局審理紀要，11、重大稅務案件審理提請書、黃山市地稅局審理紀要，12、稅務行政執(zhí)法審批表，13、稅務處理決定書及稅務文書送達回證三、法律依據(jù)，1、中華人民共和國稅收征收管理法，2、中華人民共和國稅收征收管理法實施細則，3、中