1、第十四章 審閱業(yè)務與服務業(yè)務一、教學重點1.了解財務報表審閱業(yè)務2.掌握對財務信息執(zhí)行商定程序業(yè)務3.理解代編財務信息業(yè)務二、教學內(nèi)容第一節(jié) 財務報表審閱業(yè)務A.財務報表審閱業(yè)務概述 財務報表審閱的目標是注冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 注冊會計師應當遵守相關的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。B.審閱范圍和保證程度（一）審閱范圍審閱范圍是指為實現(xiàn)財務報表審閱目標，注冊會

2、計師恰當?shù)膶忛喅绦虻目偤汀＃ǘ忛喅潭龋ɑ虮ＷC程度）由于實施審閱程序不能提供在財務報表審計中要求的所有證據(jù)，審閱業(yè)務對所審閱的財務報表不存在重大錯報提供有限保證C.業(yè)務約定書 注冊會計師應當與被審閱單位就業(yè)務約定條款達成一致意見，并簽訂業(yè)務約定書。業(yè)務約定書應當包括下列內(nèi)容：1審閱業(yè)務的目標。 2管理層對財務報表的責任。 3審閱范圍。 4注冊會計師不受限制地接觸審閱業(yè)務所要求的記錄、文件和其他信息。 5預期提交的報告樣本。 6說明不能依賴財務報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為。 7說明沒有實施審計，因此注冊會計師不發(fā)表審計意見，不能 滿足法律法規(guī)或第三方對審計的要求。 D.審閱計劃 （一）

3、計劃審閱工作的總體要求充分的審閱計劃有助于注冊會計師關注重點審閱領域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在的問題及恰當?shù)亟M織和管理審閱工作，以使審閱工作更加有效。 （二）了解被審閱單位及其環(huán)境了解被審閱單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審閱過程的始終（三）審閱計劃的基本要素和編制要求審閱計劃由總體審閱策略和具體審閱計劃兩部分構成。總體審閱策略用以確定審閱的范圍、時間和方向，并指導制定具體審閱計劃。 E.審閱程序和審閱證據(jù) （一）確定審閱程序的性質(zhì)、時間和范圍時應考慮的因素（二）財務報表審閱程序 （三）應當特別詢問的事項（四）獲取管理層聲明（五）形成審閱工作記錄F.結論和報告 （

4、一）審閱報告的總體要求1復核審閱證據(jù)是否充分、適當。 2復核財務報表整體反映的恰當性。 3復核審閱中發(fā)現(xiàn)的錯報。 4復核審閱工作底稿。 （二）審閱報告構成要素與格式1、標題。 2、收件人。 3、引言段。 4、范圍段。5、結論段。 6、注冊會計師的簽名和蓋章。 7、會計師事務所的名稱、地址及蓋章。 8、報告日期。 第二節(jié) 對財務信息執(zhí)行商定程序業(yè)務A.執(zhí)行商定程序的特點 1、商定程序業(yè)務執(zhí)行的程序是與特定主體協(xié)商確定的。 2、執(zhí)行商定程序的對象是財務信息。 3.注冊會計師就執(zhí)行的程序及其結果出具報告。 4、商定程序業(yè)務報告僅限于參與協(xié)商確定程序的特定主體使用，以避免不了解商定程序的人對報告產(chǎn)生誤

5、解。 5、注冊會計師應當按照第4101號準則的規(guī)定和業(yè)務約定書的要求執(zhí)行商定程序業(yè)務。 審計、審閱、商定程序三類業(yè)務主要差異一覽表財務報表審計 財務報表審閱 執(zhí)行商定程序 目標 注冊會計師通過執(zhí)行 審計工作，對財務報表 的下列方面發(fā)表審計意 見：（1）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；（2）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 注冊會計師在實 施審閱程序的基礎 上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 注冊會計師對特定

6、財 務數(shù)據(jù)、單一財務報表或整套財務報表等財務信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結果出具報告 業(yè)務 性質(zhì) 合理保證的鑒證業(yè)務 有限保證的鑒證業(yè)務 相關服務（非鑒證業(yè)務） 執(zhí)業(yè) 標準 中國注冊會計師審計準 則 中國注冊會計師審閱準則第2101號財務報表審閱 中國注冊會計師相關服務準則第 4101 號對財務信息執(zhí)行商定程序 對注冊 會計師 獨立性 的要求 作為鑒證業(yè)務，注冊會計師在執(zhí)行審計、 審閱業(yè)務時必須具有形式上和實質(zhì)上的獨立性 不對商定程序業(yè)務提出獨立性要求，但如果業(yè)務約定書或委托目的對注冊會計師的獨立性提出要求，注冊會計師應當從其規(guī)定。如果注冊會計師不具有獨立

7、 性，應當在商定程序業(yè)務報告中說明這一事實 所使用 的程序 和方法 審計程序的實施范圍 較廣，程度較深，種類較多，包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等 以詢問和分析程序為主，只有當有理由相信所審閱的財務報表可能存在重大錯報時才需要追加其他程序 視執(zhí)行商定程序的對象和委托目的而定，可能使用詢問和分析，重新計算、比較和其他核對方法，觀察，檢查，函證等方法中的全部或者一部分 提 供保 證程度 以積極方式提供合理保 證 以消極方式提供有 限保證 不提供任何保證 結論的 類型 無保留意見、保留意 見、無法表示意見、否 定意見4種，其中無保留意見和保留意見可以

8、加強調(diào)事項段 類似于審計意見的類型，包括無保 留、保留、否定、 無法提供任何程度的保證4種 只要求在報告中說明 執(zhí)行商定程序的結果，包括詳細說明發(fā)現(xiàn)的錯誤和例外事項，不要求提出鑒證結論 B.業(yè)務約定書 由于執(zhí)行商定程序是與特定主體約定的程序，所以，注冊會計師應當在接受業(yè)務委托前，與特定主體就擬執(zhí)行的程序、相關責任等業(yè)務約定事項進行溝通，協(xié)商擬執(zhí)行程序的性質(zhì)、時間和范圍等，確保雙方都已經(jīng)清楚地了解擬執(zhí)行的商定程序。 為此，注冊會計師應當就下列事項與特定主體溝通，并達成一致意見：1、業(yè)務性質(zhì) 2.委托目的。 3.擬執(zhí)行商定程序的財務信息。 4.擬執(zhí)行的具體程序的性質(zhì)、時間和范圍。 5.預期的報告樣

9、本。 6.報告分發(fā)和使用的限制。 C.計劃、程序與記錄 1、合理制定工作計劃2、程序的類型3、對程序和證據(jù)的要求4、恰當?shù)某绦?、不恰當?shù)某绦?、執(zhí)行程序的限制7、工作記錄D.報告 1、編制報告的基本要求（1）商定程序業(yè)務報告應當詳細說明業(yè)務的目的和商定的程序，以便使用者了解所執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍。 （2）恰當報告得出的結果。 （3）注冊會計師應當僅報告對特定財務信息執(zhí)行商定程序的結果 及發(fā)現(xiàn)的問題，而不應對該財務信息發(fā)表鑒證意見或者提供可信性保證。（4）注冊會計師應當報告其執(zhí)行程序所發(fā)現(xiàn)的一切問題。 （5）注冊會計師應當避免在報告中使用模棱兩可的詞語。 2、報告的基本內(nèi)容 第三節(jié) 代編財務信

10、息業(yè)務 A.代編財務信息的特點代編業(yè)務的目標是注冊會計師運用會計而非審計的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財務報表，或代為收集、分類和匯總其他財務信息。 代編業(yè)務與鑒證業(yè)務的區(qū)別業(yè)務類型 區(qū)別 代編財務信息 鑒證業(yè)務（以歷史財務信息審計為例） 業(yè)務關系人 只涉及注冊會計師和責任方兩 方關系人 涉及注冊會計師、責任方和預期使用者三方關系人 業(yè)務關注的焦點 財務信息的收集、分類和匯總 財務信息的質(zhì)量 保證程度 不對財務信息提供任何程度的保證 對財務報表不存在重大錯報提供合理保證 獨立性的要求 不對獨立性提出要求，但如果不獨立，應當在代編業(yè)務報告中說明這一事實 要求注冊會計師從實質(zhì)上和形

11、式 獨立于被審計單位 對象 可能是歷史財務信息，也可能是預測性財務信息 歷史財務信息通常是歷史財務報表 標準 客戶指定的編制基礎，可以是 法定的，也可以是非法定的 適用的會計準則和相關會計制度 證據(jù) 對證據(jù)未提出要求 獲取足以支持結論的充分、適當?shù)淖C據(jù) 報告 如果注冊會計師的姓名與代編 財務信息相關聯(lián)，需要出具代編 業(yè)務報告，但在報告中不提出鑒證結論 以書面形式提供審計報告，并在報告中就財務報表整體是否不存在重 大錯報提出鑒證結論 B.注冊會計師執(zhí)行代編業(yè)務的職業(yè)道德要求 1、客觀原則要求注冊會計師在執(zhí)行代編業(yè)務時，對所執(zhí)行的代編信息保持客觀的態(tài)度，以全面考慮擁有的各類信息和資源。2、公正原則

12、要求注冊會計師在執(zhí)行代編業(yè)務時，要講誠信，公平對 待客戶和相關事實，不受自身利益和其他方利益的影響。3、專業(yè)勝任能力和應有的關注要求注冊會計師具備執(zhí)行代編業(yè)務所要求的專業(yè)知識和技能，保持應有的職業(yè)謹慎，并在必要時尋求專家?guī)椭蜃稍兤渌麑I(yè)人士。4、保守秘密要求注冊會計師不得泄漏在執(zhí)行代編業(yè)務中獲知的客戶信息。C.簽約前的工作 注冊會計師應當在代編業(yè)務開始前，與客戶就代編業(yè)務約定條款達成一致意見，并簽訂業(yè)務約定書，以避免雙方對代編業(yè)務的理解產(chǎn)生分歧 。1、委托目的2、代編業(yè)務的性質(zhì) 3、客戶責任4、編制基礎5、代編信息的預期用途、分發(fā)范圍和代編業(yè)務報告D.業(yè)務約定書的內(nèi)容1、業(yè)務的性質(zhì)2、說明不

13、能依賴代編業(yè)務揭露可能存在的錯誤、舞弊以及違反法規(guī)行為；3、客戶提供的信息的性質(zhì)；4、說明客戶管理層應當對提供給注冊會計師的信息的真實性和完整性負責，以保證代編財務信息的真實性和完整性；5、說明代編財務信息的編制基礎，并說明將在代編財務信息和出具的代編業(yè)務報告中對該編制基礎以及任何重大背離予以披露；6、代編財務信息的預期用途和分發(fā)范圍；7、如果注冊會計師的姓名與代編的財務信息相聯(lián)系，說明注冊會計師出具的代編業(yè)務報告的格式；8、業(yè)務收費；9、違約責任；10、解決爭議的方法；11、簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。 E.計劃、程序與記錄 1、代編業(yè)務計劃2、了解客戶3、代編業(yè)務程序4、重大錯報及其處理5、管理層聲明6、工作記錄F.代編業(yè)務報告1、標題； 2、收件人； 3、說明注冊會計師已按照本準則的規(guī)定執(zhí)行代編業(yè)務； 4、當注冊會計師不具有獨立性時，說明這一事實； 5、指出財務信息是在管理層提供信息的基礎上代編的，并說明代編財務信息的名稱、日期或涵蓋的期間 6、說明管理層對注冊會計師代編的財務信息負責； 7、說明執(zhí)行的業(yè)務既非審計，也非審閱，因此不對代編的財務信息提出鑒證結論； 8、必要時，應當增加一個段落，提醒注意代編財務信息對采用的編制基礎的重大背離； 9、注冊會計師的簽名及蓋章； 10、會計師事務所的名稱、地址及蓋章； 11、報告